税收法治与依法行政课件

税收法治与依法行政

河北省国家税务局

李杰明引言有人说法律是人类最伟大的发明，世界上所有的发明都是让人类驾驭自然，唯有法律的发明让人们学会了驾驭自己！刚刚结束的十八届三中全会明确提出建设“法治中国”，即依法治国、依法执政、依法行政一体推进；法治国家、法治政府、法治社会共同建设。这是继十五大确定将“依法治国”作为治理国家的基本方略之后，我国法治建设的进一步升级。政策法规处工作职责拟订并组织实施本系统依法行政、依法治税工作方案；组织协调涉及多税种、综合性税收政策的落实工作；组织开展综合性税收政策调研；承担机关有关规范性文件的合法性审核工作，并定期进行清理、评估和反馈；承办局外涉及多税种、综合性税收政策文件会办工作；牵头重大税收案件审理及规范税务行政审批工作；承办税收规范性文件的备案备查工作；办理行政复议、赔偿案件及行政诉讼案件；组织反补贴案件的应对工作。一、关于“法治”（一）法治的概念：法治，以民主为前提，以严格依法办事为核心，以制约权力为关键的社会管理机制、社会活动方式和社会秩序状态，是有人类史以来最文明最有效的社会治理方式。（二）法治追求的基本价值（普世价值）：正义、自由、平等。每个人从出生到死亡就与法律结下不解之缘，都要受到法律的保护，都要受到法律的约束。人民的权利通过法治得到实现和保障，法治才会被人民所选择，所拥护。职权法定，是法治的核心，一个国家是不是法治，关键看其权力运行是否受到法律约束。（三）法治理念：

现实中很多问题都是一个法律问题，但说到底还是理念的问题，具备法治理念是运用法治思维解决问题的前提：1、人民主权理念国家的一切权力是人民授予的，行政权属于国家权力。2、基本人权理念是以人的尊严与自由为核心的价值体系。孙志刚事件催生了人权意识的觉醒，04年入宪。

3、宪法精神的理念根本大法制约权力、保障权利建国后四部宪法、现行宪法四次修法4、分权制衡的理念性恶论、权力的膨胀性孟德斯鸠：控制权力的最好办法是以权力控制权力

（四）法治思维的方法（办事怎么想）：1、规则性思维；2、合法性思维；合法性优于客观性：只有法律真实没有客观真实。3、平等性思维；4、程序性思维。程序是对行政机关的要求、四要素思考问题：林州市公安局主要领导干部被问责，林州市公安局受到全国人民广泛质疑，究竟问题出在哪里？河南林州警察摔婴案解读案发后，林州公安局如何处理：1.召开党委会讨论，法医在场，未作出立案和报告的决定。2.去医院向受害者道歉，并送2万元钱3.未对郭增喜采取处理措施，而只是对其监管。（禁闭报道不实）4.刻意封锁消息，未对外公开案件信息。人治思维（政绩思维）行政手段案发后，林州公安局应该如何处理1.应该迅速依法立案，对郭增喜采取强制措施。2、应该及时依法向上级部门汇报3.去医院慰问被害人，将伤害降到最低。4.根据案情发展，召开新闻发布会，向社会公开案件处理情况法治思维法治方式二、关于依法行政（一）依法行政释义（二）依法行政历史沿革（一）依法行政释义1.何谓行政2.何谓依法

1.何谓行政

正确理解“行政”是掌握“依法行政”这个重要问题的起点，因为这涉及到依法行政适用对象。行政的概念在我国日常生活中运用的相当广泛，人们往往把行政等同于“管理”，凡是有“管理”的地方即被冠以“行政”。管理的部门称为行政科、室、处，管理人员称为行政干部、行政人员等，甚至有人将行政解释为后勤，也有人把非专业的杂事也称为行政。

但这些均不是“依法行政”所指的行政。“依法行政”所指的行政是有特定含义的，专指国家行政机关或者法律、法规和规章授权行使行政权力的社会组织以及国家行政机关委托行使行政权力的社会组织或个人，对国家与公共事务所进行的决策、组织、管理和执行的活动。（1）从主体而言，包括国家行政机关；法律、法规和规章授权行使行政权力的社会组织；国家行政机关委托行使行政权力的社会组织或个人。比如，公安机关对闯红灯的汽车司机给予行政处罚，税务机关对纳税人进行税务稽查等。大企业局是否执法主体？（2）从目的而言，履行职责和行使职权。（3）从方式和手段而言，有决策、组织、管理、执行等，比如，发布命令和通知，制定规范性文件。（4）从本质而言，是国家行政机关、法律、法规和规章授权的主体运用行政权力的行为。

从上述含义中，可以发现“依法行政”的“行政”包括四层意思：

举例：国税局购买办公家具的行为是否属于“依法行政”中的“行政”？

某县国税局决定将原有办公楼修葺一新，并购置一些办公家具，便于2005年8月与该县居美家具公司签订了一份购买办公家具的合同。合同签订之后，居美家具公司按照合同规定送货上门。县国税局认为该批家具质量不够好，便以此为由要求降低价格。居美家具公司不肯降价，认为家具完全符合合同的约定，县国税局应当履行合同，收货付款。双方争执不下。居美家具公司于是向县人民法院提起行政诉讼，要求县国税局履行合同，并偿付违约金。县法院经审查驳回了居美家具公司的诉讼请求。评析：在本案中，县国税局是国家行政机关，符合“依法行政”所指的“行政”中的主体要素的要求，但不符合“依法行政”所指的“行政”中本质要素——行使行政权力——的要求。县国税局签订购买办公家具的行为仅仅是一种民事行为，它没有行使法律所授予的国家行政权力。它与居美家具公司同属于民事主体，与居美家具公司签订的合同所产生的是民事上的债权债务关系，应由民事法律规范来调整。对国税局不履行合同的行为，居美家具公司应向法院的民事审判庭提起民事诉讼。举例：民警何某接小孩违章驾驶的行为是否属于“依法行政”中的“行政”？

某县公安局民警何某，开车执行公务。在返回单位途中，路过其小孩在读书的学校，临时先决定先接其小孩回家，然后再回单位。就在何某接上小孩回家的路上，何某违章驾驶，撞伤了一位老太太。在该事例中，对于民警何某接小孩违章驾驶的行为是否属于“依法行政”中的“行政”的问题存在两种不同观点。

一种观点认为，属于“依法行政”中的“行政”，理由是何某是民警，属于国家公务员，

何某有权代表该县公安局行使权力；何某发生撞车时使用的车是公务车，而不是私家车；虽然接送自己的小孩不属公务，但它发生在整个公务的时间段之内，即回单位之前而不是之后。

第二种观点认为，何某的行为不属于“依法行政”中的“行政”，而是何某的私人行为。理由是接送小孩是私人行为，不是执行公务行为，因而与县公安局没有关系。

我们同意第二种观点，即何某的行为不属于“依法行政”中的“行政”，而是何某的私人行为。理由是不符合“依法行政”所指的“行政”中本质要素——行使行政权力——的要求。在本案中，判断何某是否代表所属公安局行使行政权力的关键是何某的行为是否属于执行公务。

民警何某驾警车外出执行公务，这是事实，但他到学校接送小孩的行为显然不属于执行公务，没有运用行政权力，认定该行为是否属于公务，是否在运用行政权力，不是看时间，也不是看使用的工具，而是看该行为的目的和功能。所以，何某违章撞人时，虽然用的是警车，虽然时间仍在上班时间（尚未回单位），但接送小孩的实际目的及功能，决定了此时他在从事私务，而不是公务，没有行使行政权力，由此不是“依法行政”中的“行政”。

2、何谓“依法”

正确理解“依法”是掌握“依法行政”这个重要问题的关键，因为这涉及到依法行政的依据。1.“法”的类型。“依法行政”中的“法”的类型非常广泛，包括：（1）宪法；（2）法律：全国人民代表大会及其常委委员会根据宪法制定的规范性文件，比如，《行政处罚法》、《企业所得税法》；

（3）行政法规：国务院根据宪法和法律制定的有关政治、经济、教育、科技、文化等各类规范性文件的总称。比如，《行政法规制定程序条例》、《企业所得税法实施条例》。（4）地方性法规：省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会，省、自治区人民政府所在地的市和国务院批准的较大市的人民代表大会及其常务委员会，在不与国家宪法、法律和行政法规相抵触的前提下，所制定的规范性文件总称。比如，《河北省法制宣传教育条例》、《四川省农业承包合同管理条例》等。（5）自治条例和单行条例：民族自治地方（自治区、自治州和自治县）的人民代表大会依照宪法、民族区域自治法和其他法律规定的权限，结合当地的政治、经济和文化的特点所制定规范性文件总称。（6）行政规章。这包括部门规章和地方规章。

部门规章指国务院各部门根据法律和行政法规制定的本部门权限范围内的规范性文件总称。地方规章是指省、自治区、直辖市以及省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大市的人民政府，根据法律和行政法规所制定的普遍适用于本行政区域行政管理的规范性文件。比如，石家庄市人民政府制定的政府规章，公安部制定的部门规章等。（7）其他规范性文件：行政机关以及法律、法规和规章授权组织制定和发布的除行政法规、规章和行政措施以外的其他具有普遍约束力的决定和命令。

举例：普法读物和党委通知是否属于“依法行政”中的“法”的范围

侯某原是四川省某市官渡镇明月村六社村民。2003年8月考入武汉水运工业学校，同时将户口迁入该校。2004年10月，官渡镇人民政府根据某市市委41号文件精神，对镇内已到承包期限的联产地进行调整并续签承包合同。侯家于1999年5月与明月村六社签订的土地承包合同，期限5年，现已到期，属于这次调整和续签联产地合同的农户。2004年11月2日，明月村六社以发包方身份召开村民大会，绝大多数社员同意不再发包联产地给侯某耕种，而由本社另一村民耕种。

侯某不服，认为四川省政府对此有明确规定：大中专在校学生，虽然户口、粮食关系已转到学校，但还需要家庭负担的，原定承包的土地面积可以不退还农业集体经济组织。结业分配后，当地土地所有者可将其土地收回，另行调整承包经营面积。故以此为由请求官渡镇人民政府解决。官渡镇人民政府根据某市市委办公室《关于完善土地承包和搞活土地经营使用权若干问题的通知》中关于“在完善土地承包中的一些具体问题的处理，应充分尊重本社群众意见，只要多数人同意就行”的文件精神，

以及四川省某出版社出版的普法读物《农村政策法规一千问》中也有关于在人多地少地区可对考入大中专学校的学生的承包地适当调整或收回的规定，于2005年4月4日口头作出了维持明月村六社收回侯某的联产地的处理决定。

本案问题是：官渡镇人民政府上述两项依据是否属于“依法行政”中的“法”的范围，进而能否作为作出行政处理决定的依据？

评析：我们认为《农村政策法规一千问》是一本普法性读物，其对有关政策法规的介绍与解释只能作为学理解释，没有法律效力，不是依法行政中所指的“法”，充其量只能作为行政决定的参考。某市市委办公室《关于完善土地承包和搞活土地经营使用权若干问题的通知》属于党委文件，也不属于依法行政中所指的“法”的范围，可指导行政决定的作出，但不可直接作为法律依据。依法行政的三项基本内涵一是行使行政权力的主体必须合法。二是行政权力的取得和行使必须合法。三是行使行政权力必须承担相应的责任，做到权责统一。

贯彻依法治国基本方略，推进依法行政，建设法治政府，是我们党治国理政从理念到方式的革命性变化，具有划时代的重要意义。

（二）依法行政历史沿革

新中国以来几个重要的法治建设节点：1954年中国第一部宪法产生；1978年提出法制方针（总结文革动乱教训）；

1982宪法是现行宪法的渊源；1997年15大提出“依法治国”的基本方略；2004年国务院发布《国务院关于全面推进依法行政实施纲要》；2011年吴邦国在人大十一届四中全会上宣布中国特色社会主义法律体系已经形成；2012年18大提出：到2020年建成社会主义法治国家；2013年18届三中全会正式提出建设“法治中国”。毛泽东时代，早期是比较重视法制建设的：一是彻底废除国民党伪法统，二是支持实行地方分散立法体制，三是亲自领导和参加了1954年宪法的制定。中华人民共和国成立初期，我们是比较注意发挥法治的作用的。例如，从1950—1953年，中央立法共435件，其中包括《中华人民共和国婚姻法》《中华人民共和国土地改革法》《中华人民共和国惩治反革命条例》《中华人民共和国惩治贪污条例》《中华人民共和国选举法》等等。1954年宪法的颁布，用根本法的形式确认了人民革命的成果，规定了国家的基本制度和任务，为人民民主政权的巩固和新中国的建设提供了根本法律依据和宪法保障。但是，1957年下半年以后，毛泽东同志对法治的态度和看法发生了根本改变。在1958年8月召开的中共中央政治局扩大会议上，毛泽东说：法律这个东西没有也不行，但我们有我们这一套，还是马青天那一套好，调查研究，就地解决，调解为主……大跃进以来都搞生产，就没有时间犯法了。对付盗窃犯不靠群众不行。不能靠法律治多数人，大多数人靠养成习惯。军队靠军法治不了人，实际上是1400人的大会（指中央军委扩大会议）治了人，民法、刑法那么多条，谁记得了。宪法是我参加制定的，我也记不得……我们的各种规章制度，大多数、百分之九十是司局搞的，我们基本上不靠那些，主要靠决议、开会，一年搞四次，不靠民法、刑法来维持秩序。人民代表大会、国务院开会有它们那一套，我们还是靠我们那一套，刘少奇提出，到底是法治还是人治？看来实际靠人，法律只能作为办事的参考。文化大革命时期，社会主义法治遭到粗暴践踏和严重破坏。（文革符号一穷二乱）实行人治，放弃法治的做法，在“文化大革命”中被发展到登峰造极的程度。例如：“和尚打伞，无法无天”；“砸烂公、检、法”；正是吸取了历史的惨痛教训，党的十一届三中全会提出，为了发展社会主义民主，必须健全社会主义法制，使民主制度化、法律化。从此，确立了在现代化建设中应当发展社会主义民主和健全社会主义法制的基本方针。1980年邓小平指出：“要继续发展社会主义民主，健全社会主义法制。这是三中全会以来中央坚定不移的基本方针，今后也决不允许有任何动摇。”“还是要靠法制，搞法制靠得住些。”以邓小平为代表的党的第二代领导集体，通过拨乱反正、改革开放等一系列措施，使中国人民富起来了，确立了政治权威。但同时也出现了“上有政策，下有对策”，以及地方保护主义、部门保护主义等挑战权威的现象。这些现象，都是政治权威相对弱化的表现。邓小平民主法治思想的基本理论逻辑：没有民主就没有社会主义，就没有社会主义现代化。因此：建设社会主义现代化国家，就必须发展社会主义民主；发展社会主义民主，就必须健全社会主义法制，使民主制度化、法律化；健全社会主义法制，就必须做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究——“十六字方针”。1997年9月，党的十五大在科学总结了我国社会主义民主和法制建设经验教训的基础上，郑重提出了“依法治国，建设社会主义法治国家”的重大战略任务。1999年3月，“依法治国”的基本方略和奋斗目标被庄严地写入宪法，即形成现行宪法总纲的第五条：中华人民共和国实行依法治国，建设社会主义法治国家。

2002年党的十六大明确提出，发展社会主义民主政治，最根本的是要把坚持党的领导、人民当家作主和依法治国有机统一起来。党的领导是人民当家作主和依法治国的根本保证，人民当家作主是社会主义民主政治的本质要求，依法治国是党领导人民治理国家的基本方略。“三者有机统一”是社会主义政治文明的本质特征，是发展社会主义民主政治、建设社会主义法治国家必须始终坚持的政治方向。2002年12月中央政治局集体学习宪法2003年9月中央政治局第八次集体学习：

依法治国与社会主义政治文明2007年党的十七大对中国特色社会主义法治建设做出战略部署，提出全面落实依法治国基本方略，加快建设社会主义法治国家的总任务。内容主要包括：坚持和实行依法执政；坚持民主立法、科学立法,完善中国特色社会主义法律体系；全面推进依法行政，建设法治政府；深化司法体制改革，建设高效权威公正的司法；深化法治宣传教育，树立社会主义法治理念；从制度上、程序上实现坚持党的领导、人民当家作主和依法治国的有机统一。首部《中国的法治建设》白皮书发表国务院新闻办公室2008年2月２８日发表《中国的法治建设》白皮书。这部中国政府首次发表的法治建设白皮书全面介绍了新中国成立近６０年来，特别是改革开放３０年来，在建设中国特色社会主义的伟大实践中，中国的法治建设取得的巨大成就。白皮书向世人宣告，中国确立了依法治国基本方略，中国共产党依法执政能力显著增强。经过多年不懈的努力，以宪法为核心的中国特色社会主义法律体系基本形成。第一次把法治建设与科学发展观联系起来，提出“坚持科学发展观，从完善立法、严格执法、公正司法、自觉守法等方面扎实推进，全面落实依法治国基本方略”。十一届全国人大四次会议

全国人大常委会委员长吴邦国10日向十一届全国人大四次会议作全国人大常委会工作报告。他宣布，一个立足中国国情和实际、适应改革开放和社会主义现代化建设需要、集中体现党和人民意志的，以宪法为统帅，以宪法相关法、民法商法等多个法律部门的法律为主干，由法律、行政法规、地方性法规等多个层次的法律规范构成的中国特色社会主义法律体系已经形成。

吴邦国说，到2010年底，中国已制定现行有效法律236件、行政法规690多件、地方性法规8600多件，并全面完成对现行法律和行政法规、地方性法规的集中清理工作。目前，涵盖社会关系各个方面的法律部门已经齐全，各法律部门中基本的、主要的法律已经制定，相应的行政法规和地方性法规比较完备，法律体系内部总体做到科学和谐统一。

十八大报告指出全面推进依法治国。法治是治国理政的基本方式。要推进科学立法、严格执法、公正司法、全民守法，坚持法律面前人人平等，保证有法必依、执法必严、违法必究。提高领导干部运用法治思维和法治方式深化改革、推动发展、化解矛盾、维护稳定能力。中共中央政治局２月２３日下午就全面推进依法治国进行第四次集体学习。中共中央总书记习近平提出全面推进科学立法、严格执法、公正司法、全民守法，坚持依法治国、依法执政、依法行政共同推进，坚持法治国家、法治政府、法治社会一体建设，不断开创依法治国新局面。（三）为什么要依法行政1、依法行政的必要性2、依法行政本质50依法行政的必要性追求民主政治的需要完善市场经济的需要建设法治社会的需要51依法行政本质

限制权力

维护权利依法行政首先是依法治官而非依法治民依法行政首先是依法治权而非依法治事依法行政首先是依法治自己而非依法治他人本质52（四）怎么办：依法行政基本要求合法行政合理行政程序正当高效便民诚实守信权责统一

—国务院关于印发全面推进依法行政实施纲要的通知国发〔2004〕10号

1、合法行政行政机关实施行政管理，应当依照法律、法规、规章的规定进行；没有法律、法规、规章的规定，行政机关不得作出影响公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。主要包括下列两项要求：以下两项行为法无授权皆禁止1.具体行政行为2.抽象行政行为

举例6：河南周口平坟事件的合法性

河南省周口市2012年开展了大规模平坟复耕和殡葬改革，平迁200多万座坟墓，复种耕地近3万亩。为推动平坟复耕工作，县政府组建了县殡葬改革执法大队，专职开展殡葬改革执法活动。执法大队的招聘人员有一部分是退伍兵。当地政府在官网上宣称：“对还没有平、迁的坟头，坚决平、迁到位，不留死角”、“要一战到底”，如果村民不按照时间要求平坟，将有执法大队强制平坟。此事件经报道后，引起社会强烈质疑，那么县政府组建的执法大队强制评坟的行为合法吗？评析：11月16日，国务院已经取消《殡葬管理条例》中“拒不改正的可以强制执行”条款。按照行政强制法，行政强制执行由法律设定，法律没有规定行政机关强制执行的，作出行政决定的行政机关应当申请人民法院强制执行。周口的强制行为显然不合法。——摘自新京报评论《强制“平坟”有违行政强制法》颇受争议的河南周口平坟历时数月，200余万坟头被平掉。可如今，至少半数被平掉的坟墓一夜间被圆起。国家出台新规，2013年起民政部门不能再强制平坟，一夜之间恢复的百万座坟墓，无疑是摆在周口市政府面前的一块烫手山芋。2、合理行政

行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正的原则。要平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。行使自由裁量权应当符合法律目的，排除不相关因素的干扰；所采取的措施和手段应当必要、适当；行政机关实施行政管理可以采用多种方式实现行政目的的，应当避免采用损害当事人权益的方式。简言之：法是将社会道理条文化（摆事实讲道理）包括三层含义：第一，行政要符合平等原则。平等对待相对人，不得歧视，不能因相对人的身份、民族、性别、宗教信仰等的不同而对之予以不平等地对待；

第二、合理考虑相关因素，不专断。所谓“相关因素”，包括法律、法规规定的条件、政策的要求、社会公正的准则、相对人的个人情况、行为可能产生的正面或负面效果。所谓“专断”，就是不考虑应考虑的相关因素，凭自己的主观认识、推理、判断、任意地、武断地作出决定和实施行政行为。第三，行政要符合比例原则。它是指国家行政机关及其工作人员在行使行政权力时，应当兼顾行政目标的实现和保护相对人的权益，如为实现行政目标可能对相对人权益造成某种不利影响时，应使这种不利影响限制在尽可能小的范围和限度内，保持两者处于适度的比例。举例8：举报事项办理和举报奖励纠纷案案例1：严某向某市地方税务局税务违法举报中心实名举报某街区内营业房租赁拍卖存在少缴税款的行为。市地方税务局稽查一局经立案检查，于2004年2月向被举报人追缴1200余万元。当月，市地方税务局稽查一局告知严某，查明被举报单位存在税收违法行为，并告知了涉税金额。2004年3月10日，市地方税务局稽查一局向严某送达《税务违法案件举报领奖通知》，决定给予严某举报奖励人民币30597元。该奖励数额计算公式是：查补税款数额×0.33%×75%=30597（元）。（其中，0.33%是考虑纳税人贡献依行政裁量权确定，75%是因为本案还有另外一个举报人，奖励25%。）严某事前知道自己举报事项的查办结果，查补税款1200余万元，基于其对发票奖励办法的理解，期待值很高。收到举报奖励通知后，可能很失落，认为奖励过少，在领取奖励后提起行政复议和诉讼。本案经复议、一审、二审，均维持了税务机关的奖励决定。

案例2：2011年，任某因购买一张电脑桌商家没有开具发票，举报商家。税务机关查办后决定给予任某1元奖励。任某认为这一奖励是对其人格的侮辱，起诉税务机关。法院判决：税务机关给予举报人1元的奖励金额偏低，存在合理性问题，但税务机关对任某颁发1元检举奖金的决定符合国家税务总局、财政部颁布的《检举纳税人税务违法行为奖励暂行办法》第六条规定，判决维持税务机关的具体行政行为案例3：2011年，林某起诉某区地方税务局，认为税务局对其作出的5元举报奖励过低。一审法院认为区地方税务局给予林某5元的奖励合法，予以维持。二审法院认定5元奖励合法但不合理，背离了检举奖励制度的立法目的，无法起到鼓励举报的积极示范作用，还认定税务机关的《税务违法案件举报领奖通知》中执法依据不足（未引据具体条款），判决撤销税务机关的奖励决定，责令税务机关重新作出具体行政行为。评析：税务违法案件举报奖励金额主要涉及合理性问题，自由裁量权如何行使，要考虑相关因素，符合公平和比例原则。说理式文书：先阐述事实，再引用处理依据，然后说明理由，最后得出最后结论。行政机关实施行政管理，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私的外，应当公开，注意听取公民、法人和其他组织的意见（避免三拍式决策）；要严格遵循法定程序，依法保障行政管理相对人、利害关系人的知情权、参与权和救济权。行政机关工作人员履行职责，与行政管理相对人存在利害关系时，应当回避。具体而言包括三层意义：

第一，公开原则。它是指除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私以外，国家行政机关及其工作人员根据公民、法人和其他组织的申请或者主动公开与行政活动有关的情况和资料。3、程序正当

第二，参与原则。它是指国家行政机关及其工作人员在行使职权过程中，除法律规定的程序外，应当尽可能为行政相对人提供参与行政活动的机会，从而确保行政相对人实现行政程序权利。它主要包括：（1）获得通知权，即相对人享有获得通知其何时、以何种方式参与行政程序的权利；（2）陈述权，即行政相对人享有就行政活动所涉及的事实向国家行政机关及其工作人员进行陈述的权利；（3）抗辩权，即行政相对人针对国家行政机关及其工作人员提出的不利指控，依据自己所掌握的事实和法律向其提出反驳的权利；第三、回避原则。行政机关工作人员履行职责，与行政管理相对人存在利害关系时，应当回避。案例9：一桩由听证引发的税务机关败诉案

2013年7月初，某县国税局在税收专项检查中发现，一家私营企业（增值税一般纳税人），成立于2011年9月22日，公司的增值税及企业所得税的征收管理工作由该县国家税务局负责，主要从事手机及零配件的销售业务，无实体店，通过淘宝网从事网上销售。2012年度隐瞒销售收入，经查实后确定偷逃增值税等税款8.32万元。7月16日，县国税局对该私营企业作出税务处理决定：责令该企业于7月31日前，缴纳所偷税款8.32万元及滞纳金。县国税局于7月16日向企业送达了《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》，并告知了其应享有的陈述、申辩或者听证的权利。7月17日，该企业书面答复不申请听证，7月18日县国税局又向该企业送达了《税务行政处罚决定书》，对该企业处以所偷税款1倍的罚款，计8.32万元。该企业接到《税务行政处罚决定书》后，当日又向县国税局提出听证要求，但国税局以企业已书面答复不申请听证为由未予受理。7月30日，该企业缴清了税款和滞纳金。8月2日，该企业向县人民法院提起行政诉讼，要求同时撤销县国税局的《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》。县法院接到诉讼请求后，于2013年9月16日对此案进行了开庭审理，并作出如下判决：1.驳回原告撤销《税务处理决定书》的起诉；应先经复议程序后，对复议决定不服的，才可向法院起诉；2.撤销《税务行政处罚决定书》，限令县国税局在判决生效后三十日内，重新作出决定。评析：从案情来看，法院判决税务机关败诉，主要是因为税务机关办案程序违法。本案中，县国税局于7月16日向企业送达《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》，紧接着在7月18日又向企业送达了《税务行政处罚决定书》，违反了法定程序。如果企业在收到《税务行政处罚事项告知书》3日内申请听证，县国税局应该组织听证；如果该企业在3日内没有申请听证，县国税局应该在7月20日以后送达《税务行政处罚决定书》。所以说，县国税局于7月18日提前送达《税务行政处罚决定书》，是造成本案败诉的主要原因。也就是说，3日是纳税人申请听证的法定时限，只要不超出这个法定时限，纳税人都有权利提出听证，而税务机关也应及时受理。案例10：辛普森杀妻案件（世纪审判）辛普森涉嫌杀人案——程序公正与世纪审判

橄榄球超级明星OrientalJames-Simpson涉嫌杀人案，震惊全美，堪称20世纪美国社会中最具争议的世纪大案之一。1994年6月13日，美国前橄榄球明星、影视界当红演员辛普森的前妻尼科尔和她的男友罗纳德-戈德曼血迹斑斑的尸体在尼科尔的公寓外被发现，当日警方传讯辛普森后将其释放。4天之后，警方公布了验尸报告和化验结果，尼科尔喉管被割断，戈德曼身上刀伤达22处之多，而辛普森家中发现的那只皮手套上的血型与受害者的血型相同。据此，洛杉矶地方检察官指控辛普森犯有谋杀罪，警方执行了逮捕。控方与辨方辛普森请了全美最著名的律师组成辩护团为其辩护起诉方检察官为加斯蒂－克拉克、霍奇曼等八人。双方阵容强大，举世瞩目。经过474天的审理，1995年10月3日，由绝大多数黑人组成的陪审团在分析了113位证人的1105份证词后，审判辛普森无罪。当天上午，美国包括总统在内的1.5亿人都停下了工作注视着电视实况转播。当法庭宣布无罪时，被监禁9个月的辛普森笑容满面地与他的律师们拥抱，而尼科尔和戈德曼的亲属则失声痛哭。法庭外，支持辛的人大声欢呼，而多数的人却惊诧不已，以至克林顿总统都亲自出面要大家尊重陪审团的判决。致使Simpson的律师团能够以比较充足的证据向陪审团证明，Simpson未必就是杀人元凶，很有可能有人伪造罪证，用栽赃手法嫁祸Simpson。说明程序的重要性，“毒树之果”理论在西方国家很重视！陪审团审判

宣布辛普森无罪。事后经办人反思：警方在调查案情过程中未能严格遵循正当程序，出现了一系列严重失误。

行政机关实施行政管理，应当遵守法定时限，积极履行法定职责，提高办事效率，提供优质服务，方便公民、法人和其他组织。包括两层含义：第一，行政效率原则。首先是积极履行法定职责，其次是遵循法定时限（行政复议就是把争议解决在行政程序中)。第二，是便利当事人原则。在行政活动中不增加相对人程序负担，处处替相对人着想，方便相对人到行政机关办理相关事宜(复议的和解、调解）。举例：北京小伙去武邑县公安局办理护照事件4、高效便民行政机关公布的信息应当全面、准确、真实。非因法定事由并经法定程序，行政机关不得撤销、变更已经生效的行政决定；因国家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者变更行政决定的，应当依照法定权限和程序进行，并对行政管理相对人因此而受到的财产损失依法予以补偿。5、诚实守信

（1）行政行为一经作出，非有法定事由和经法定程序不得随意撤销、废止或改变。（2）国家行政机关及其工作人员对行政相对人作出授益行政行为后，事后即使发现有违法情形，只要这种违法情形不是因相对人的过错（行贿或者提供虚假资料等）造成的，国家行政机关及其工作人员不得撤销或改变，除非不得撤销或改变此种违法行政行为会严重损害国家、社会公共利益。

（3）行政行为作出后，如事后据以作出该行政行为的法律、法规、规章修改或废止，或者据以作出该行政行为的客观情况发生重大变化，为了公共利益需要，国家行政机关及其工作人员可以撤销、废止或改变已经作出的行政行为。据此给相对人造成损失的，相对人有权获得补偿。（4）国家行政机关及其工作人员撤销或改变其违法作出的行政行为，如这种违法情形不是因相对人过错造成的，要对相对人因此受到的损失给予赔偿。举例10：公安机关超过7天办证的承诺期，是否违反法定程序？2002年2月，李某去当地公安局申领《居民身份证》。在公安局的办证大厅，他看到在墙上贴有公安机关的《承诺书》，上面写道：对《居民身份证》的申领，公安机关的工作日为7天。李某在申领时，还口头向办证民警说明：他要注册公司，希望能尽快给办妥。民警答复：一定在7天内办妥。可是，7天内李某前去询问三次，答复均是“尚未办妥”。直到一个月之后，公安机关仍未给李某办妥。当李某质问公安机关为何不遵守办《居民身份证》为7个工作日的“承诺”时，办证民警回答道：按法律规定是3个月，7天是我们自己要求的，只要不超过3个月不算违法。李某一气之下，将办证的公安机关告上了法院。他提起的行政诉讼的理由是：公安机关自己承诺办理《居民身份证》为7个工作日，现在超过7日未办毕，属于“违反法定程序”；要求人民法院责令公安机关履行办证职责，并赔偿因超过7日办证期所造成的损失。公安机关答辩说：违反法定程序应该是违反“法律所规定的程序”，而不是我们“所承诺的程序”；我们办证没有超过《居民身份证条例实施细则》第26条规定的3个月期限；故要求法院驳回李某的诉讼请求。问题：公安机关超过7天办证的承诺期，是否违反“法定程序”，是否符合“依法行政”要求？评析：在本案中，由于《居民身份证条例实施细则》第26条规定，户口登记机关应当在受理公民申领、换领、补领居民身份证手续后的3个月内发给证件。这说明，办理居民身份证的工作期限确是3个月。公安机关承诺在7天内办毕居民身份证，这是在法定期限内对自己工作的更高要求，但这不属于“法定程序”的范畴。由此，公安机关超过7天办证的承诺期，没有违反“法定程序”。然而，公安机关超过7天办证的承诺期依然违反“依法行政”的要求，即其违反了诚实信用原则要求，它应对自己的承诺行为负责。（1）国家行政机关及其工作人员享有法定的职权，具有要求他人服从的力量；（2）国家行政机关及其工作人员负有法定的职责，是一种责任。（3）国家行政机关及其工作人员不能随意处分自己的权力，只能依法行使。（4）国家行政机关及其工作人员违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。行政机关依法履行经济、社会和文化事务管理职责，要由法律、法规赋予其相应的执法手段。行政机关违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。依法做到执法有保障、有权必有责、用权受监督、违法受追究、侵权须赔偿。（内部追究、渎职定罪）6、权责统一举例11：山西特大责任事故案

2008年9月8日，山西临汾市襄汾县新塔矿业公司尾矿库发生特别重大溃坝事故，死亡277人、失踪4人33人受伤，直接经济损失9619万元。事故原因是：企业违法生产和建库，隐患排查治理走过场。当地政府及有关部门监督管理不得力。鉴于省长孟学农对此负有领导责任，引咎辞职；分管副省长张建民被免职

51人被依法追究刑事责任：（1）新塔矿业有限公司董事长张佩亮；（2）襄汾县县委书记亢海银；（3）襄汾县县长李学俊；（4）山西省国土资源厅总工程师刘书勇；（5）山西省安全生产监督管理局副局长苏保生等。

62名事故责任人受到党纪、政纪处分：（1）给予临汾市委书记夏振贵撤销党内职务处分；（2）给予临汾市市长、副书记刘志杰；副市长、党组成员周杰撤职、撤销党内职务处分；（3）给予原襄汾县委书记陈玉士、原县长张金凤党内警告处分。三、当前司法改革的趋势和我们的关注点司法，是社会公正的最后底线。所谓司法改革，就是指通过对司法系统、制度以维护司法公正为目标，以优化司法职权配置、加强人权保障、提高司法能力、践行司法为民为重点，扩大司法民主，推行司法公开，保证司法公正，为经济发展和社会和谐稳定提供有力的司法保障所进行的一系列改革措施。行政诉讼法修改

2013年12月23日，行政诉讼法修正案草案提请全国人大常委会审议。作为一部被称为“民告官”的法律，行政诉讼法在颁布实施20多年之后面临首次大修。行政机关不得干预、阻碍法院立案；扩大受案范围，可审查红头文件，可口头起诉；异地管辖，减少行政机关干预审判；不执行法院判决，可拘留行政官员。

冤假错案触目惊心据不完全统计，近年来全国已发现冤假错案42件。具体如下：第一名：河南九件：河南郝金安“抢劫杀人”被判死缓10年后被宣判无罪。河南张从明“抢劫杀人”入狱近6年后被宣判无罪。河南胥敬祥“抢劫、盗窃”蒙冤13年后被宣判无罪。河南王俊超“奸淫幼女”入狱6年后被宣判无罪。河南张绍友“奸杀侄女”被判死缓,九年后真凶落网获释。河南秦艳红因“奸杀少妇”被羁押4年后被无罪释放。河南赵作海故意杀人案，被判死缓、入狱多年后因被害人生还而无罪释放。河南张振风强奸案，因公安刑讯逼供、隐匿证据导致张等五人一审被判死缓，现因真凶出现被无罪释放。河南李怀亮“死刑保证书案”关押12年被宣判无罪。第二名：河北七件河北徐计彬“强奸”蒙冤15年后被宣判无罪。河北宋保民“强奸女青年”冤死狱中7年后被宣判无罪。河北徐东辰“奸杀少妇”蒙冤8年后被宣判无罪。河北刘前“强奸未遂”含冤9年后被宣告无罪。河北李久明“故意杀人”遭受酷刑含冤2年后被无罪释放。河北孟存明因“强奸女老师”蒙冤10年后被宣判无罪。河北聂树斌“故意杀人”被执行死刑后十余年,真凶落网,但聂至今未雪。（王书金案审结，未认定错案）第3名：云南四件云南孙万刚因“奸杀分尸”被判死缓8年后被宣判无罪。云南陈金昌因“抢劫杀人”被判死缓2年后因真凶落网获释。云南杜培武“故意杀人”含冤2年真凶落网后被无罪释放。云南王树红因“奸杀卖淫女”惨遭电刑被打残蒙冤299天后无罪释放。三中全会《决定》中提出，健全错案防止、纠正、责任追究制度，严禁刑讯逼供、体罚虐待，严格实行非法证据排除规则2013年11月，最高法院公布《关于建立健全防范刑事冤假错案工作机制的意见》。文件热点：力促疑罪从无原则；加大对非法证据的排除；“不得参与联合办案”。文件三次提及死刑案件审理，包括认定对被告人适用死刑的事实证据不足的，不得判处死刑；死刑案件由经验丰富的法官承办；复核死刑案件，应当讯问被告人。四、执法和服务的关系（一）执法与税收服务的对立性

执法与税收服务在一定程度上是对立的和矛盾的。从税收法律关系的角度来看，税务机关所拥有的权力就是纳税人应履行的义务。从这个意义上讲，执法与税收服务是存在各自边界的。税务机关在日常工作中极易犯的一个错误，就是不能正确处理好两者的关系，经常超越税收范围，以一个倾向掩盖另一个倾向。另一方面，在强调为纳税人服务时，往往使税收服务偏离正确的方向，弱化了税收监管，甚至影响到正常的税收执法。凡此种种，其根本原因就是看不到执法与税收服务统一中的对立性。因此，划清执法与税收服务的边界，对正确处理两者关系极其重要，必须做到不缺位，不越位。

（二）执法与税收服务的统一性

从长期来看，执法与税收服务又是统一的，相互促进的。从严管理、依法治税、提高管理效率、创造公平的税收法治环境，其本身就是对纳税人最好的服务。税务部门尽可能地提高办税效率，降低纳税成本，减少征税成本，这是社会进步的具体表现，也是税收管理与税法的本质要求，是税务部门的重要职责。从根本上讲，两者又是完全统一的。因此，税务机关必须实现由单纯执法管理向管理与服务并重的转变，强化为纳税人服务的职责意识。通过完善服务措施、转变工作作风，尊重纳税人、方便纳税人、服务纳税人，将管理执法和税收服务有机地统一起来。

（三）执法与税收服务的融合

税收管理执法与服务这对矛盾在一定的条件下，能够相互转化、相互融合。随着科学技术的进步，税收征收管理的手段越来越先进，特别是税收信息化建设的推进，极大地改变了原有的管理模式和管理方式，税收管理执法的要求与服务的要求都会发生改变。税务机关必须抓住机遇，适时推动变革，将高效的管理、严格的执法与高质量的税收服务结合起来。五、关于当前面临的严峻的税收

执法形势以及应对当今形势下我省出现了以下执法风险：1.近两年来出现多起行政诉讼案、复议案、信息公开申请和税收分歧申诉。2.近两年来出现多起被司法