海峡财经报-福州-企业所得税及营改增

2015年企业重点财税解析及

营改增部分政策讲解主讲罗丽娟一、最新营改增政策二、小微企业的优惠政策解析三、2015年企业所得税收入费用新政策讲解四、加速折旧的政策解析一、2016年营改增专题关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

财税〔2016〕36号

项目税率建筑业、房地产业11%金融业、生活服务业6%简易计征3%、5%纳税人的分类一般纳税人小规模纳税人分类依据应税年销售额会计核算制度是否健全增值税一般纳税人实行凭发票抵扣的制度，需要纳税人有健全的会计核算，能够按会计制度和税务机关的要求，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。纳税人的分类增值税一般纳税人批发或零售商业为主，兼营生产或应税劳务商业企业生产或应税劳务非商业为主，兼营批发或零售非商业企业标准：80万标准：50万Blog:/u/gechangyin服务企业应税服务应税服务销售额（不包括货物与劳务））标准：500万一般计税法（一般纳税人）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率（17%、11%、6%）

简易计税法（小规模）应纳税额=销售额×征收率（3%）

销项税额销售额：纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用：是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。价内税变成价外税

不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率或征收税）增值税销项税额=不含税销售额×税率

计税方法：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。准予抵扣进项税额：（一）金融业

1.适用一般计税方法，税率6%。2.同业拆借不征收增值税；3.金融商品买卖按差额纳税。4.融资租赁与金融业合并;

5.贷款利息不得抵扣进项税额。

（二）房地产业

1.土地出让金允许从销售额中减除2.老项目按5%的征收率缴纳增值税3.新建不动产项目按3%预征4.销售存量房产按差价5%缴纳增值税5.个人转让二手房两年以上免税，两年以下按5%征收率6.不动产租赁税率11%7.土地使用权转让税率6%8.取得不动产可以分两年六四分进行抵扣（三）建筑业

1.老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同2.老项目可以适用简易征税3%

3.清包工可以适用简易征税3%

4.甲供工程可以适用简易征税3%

5.预征率2%

6.项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税（四）生活性服务业

1.代理服务新旧合并统称经纪代理2.代理服务按差额销售额计税3.旅游服务按差额销售额计税

4.外购餐饮、娱乐服务不得抵扣5.旅客运输服务、外购居民日常服务不得抵扣进项

建筑、房地产、转让不动产、不动产经营租赁营改增过渡期政策行业或行为纳税人项目情况标准计税方法税率计税基础本地项目异地项目建筑业一般纳税人新项目

一般计税11%全部价款和价外费用

取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额在建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报老项目《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期2016年4月30日前。简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报建筑报务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报一般计税11%全部价款和价外费用

取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额在建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报清包工

简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款

建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报甲供材

老项目《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期2016年4月30日前。

小规模纳税人老项目简易征收

建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报新项目

行业或行为纳税人项目情况标准计税方法税率计税基础本地项目异地项目房地产企业预收款3%一般纳税人老项目《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前。简易征收5%全部价款和价外费用不动产所在地预征3%，向机构所在地申报，征收率5%一般计税11%取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款不动产所在地预征3%，向机构所在地申报新项目

一般计税11%

小规模纳税人

简易征收5%全部价款和价外费用

行业或行为纳税人项目情况标准计税方法率计税基础本地项目异地项目转让不动产一般纳税人外购老项目2016年4月30日前取得一般计税11%全部价款和价外费用不动产所在地预征5%，再向机构所在地纳税申报简易征收

5%取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价自建老项目2016年4月30日前自建5%全部价款和价外费用外购新项目2016年5月1日后取得一般计税11%取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价自建新项目2016年5月1日后自建一般计税11%全部价款和价外费用小规模纳税人外购项目

简易征收5%取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价自建项目

5%全部价款和价外费用行业或行为纳税人项目情况标准计税方法税率计税基础本地项目异地项目不动产经营租赁一般纳税人新项目2016年5月1日后取得一般计税11%

不动产所在地预征3%，再向机构所在地纳税申报公路经营企业试点区开工简易征收3%全部价款和价外费用

老项目2016年4月30日前取得一般计税11%全部价款和价外费用

不动产所在地预征3%，再向机构所在地纳税申报简易征收5%全部价款和价外费用不动产所在地预征5%，再向机构所在地纳税申报不动产所在地预征5%，再向机构所在地纳税申报小规模纳税人

简易征收5%全部价款和价外费用国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告国家税务总局公告2016年第19号营改增后由地税机关继续受理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产的申报缴税和代开增值税发票业务，以方便纳税人办税。

本公告自2016年5月1日起施行。关注：福建地税，官方微信：fj-tax二、小微企业优惠政策解析关于小型微利企业所得税优惠政策的通知财税〔2015〕34号自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知财税[2015]99号自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。一、符合条件的小型微利企业：从事国家非限制和禁止行业符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。国家税务总局公告2015年第17号二、企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，按照以下规定执行：（一）查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理:

1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策；

2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。

（二）定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。

（三）定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

三、小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理：

（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策：

1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；

2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。

（二）2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：

1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。

2.根据财税〔2015〕99号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下：

10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数）

3.2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。

计算公式：例1：某咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。应纳税额：1、第四季度利润=30×（3÷12）=7.5万元2、第一季度至第三季度利润=30-7.5=22.5万元3、应纳税额=22.5*20%+7.5*50%*20%=5.25万元减免税额：

=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（万元）例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。应纳税额：1、第四季度利润=24×（3÷8）=9万元2、第一季度至第三季度利润=24-9=15万元3、应纳税额=15*20%+9*50%*20%=3.9万元减免税额：

=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（万元）

四、企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到税务机关办理相关手续？

为推进税务行政审批制度改革，简化小微企业税收优惠管理程序，2014年11月以来，税务总局先后修改了企业所得税年度纳税申报表和企业所得税季度、月份预缴申报表。修改后的纳税申报表，设计了小微企业各项判定条件的指标，在征管操作方面具备了简化备案的技术条件。为此，本公告规定，小型微利企业享受企业所得税优惠政策，不需要到税务机关专门办理任何手续，可以采取自行申报方法享受优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。

实行查账征收的小型微利企业，在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的公告〉》（国家税务总局公告2014年第63号）之《基础信息表》（A000000表）中的“104从业人数”、“105资产总额（万元）”栏次，履行备案手续，不再另行备案。

二、2015年企业所得税收入费用新政策讲解关于执行《西部地区鼓励类产业目录》有关企业所得税问题的公告国家税务总局公告2015年第14号对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。

财税201426号文件对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15％的税率征收企业所得税。平潭综合实验区的鼓励类产业企业是指以《平潭综合实验区企业所得税优惠目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。

关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告国家税务总局公告2015年第33号一、实行查账征收的居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

二、关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。

三、企业选择适用本公告第一条规定进行税务处理的，应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类，2014年版）中“A105100企业重组纳税调整明细表”第13行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目，并向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。为加强对企业非货币性资产投资企业所得税管理，公告为纳税人设计了《非货币性资产对外投资递延纳税调整明细表》，主要内容是被投资企业情况、非货币性资产情况、非货币性资产投资基本信息、递延纳税差异调整额和结转额等。此表由企业在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，向主管税务机关报送。旨在确认每年递延的应纳税所得额，为税务机关加强后续管理奠定基础。

四、企业应将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产（明细）公允价值评估确认报告、非货币性资产（明细）计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查，并单独准确核算税法与会计差异情况。

主管税务机关应加强企业非货币性资产投资递延纳税的后续管理。

关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告2015年第82号本公告自2015年10月1日起施行。本公告实施之日起，企业转让5年以上非独占许可使用权确认的技术转让收入，按本公告执行。一、自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年（含，下同）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

所称技术包括专利（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中，专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计。

关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告国家税务总局公告2015年第34号一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

工资项目的列支条例三十四条规定：合理的工资薪金支出准予扣除。合理性问题国税函〔2009〕3号，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告国家税务总局公告2015年第55号一、劳务派遣形式安置的残疾人，属于派遣单位的员工还是实际用工单位的职工？用工单位能否申请享受安置残疾人税收优惠？

经征求人力资源和社会保障部意见，根据劳动合同法的规定，劳务派遣单位应当承担劳动法上的用人单位的权利义务，实际用工单位承担相应的劳动和民事法律责任。据此，劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者签订劳动合同，并承担支付工资、缴纳社保等法定的雇主义务。从法律角度，以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的职工，而不是实际用工单位的职工。因此，本公告规定，以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的职工。劳务派遣单位可按照《通知》规定，享受相关税收优惠。扣除类项目政策解读基本社会保险、住房公积金；补充保险及其他保险的列支扣除标准：基本保险按当地政府规定标准为职工缴纳五险一金。补充保险：财税[2009]27号，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。国税函[2009]694号，对记入个人账户的补充保险需按规定缴纳个税。特殊工种安全保险及有规定可以扣除的商业保险可以税前列支；企业财产保险可以扣除。其他为投资者或其他个人的商业保险不允许扣除。

关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知财税〔2015〕56号一、对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。为确保商业健康保险个人所得税政策试点平稳实施，拟在各地选择一个中心城市开展试点工作。其中，北京、上海、天津、重庆四个直辖市全市试点，各省、自治区分别选择一个人口规模较大且具有较高综合管理能力的试点城市。各省级财政、税务和保监部门应及时研究制定试点工作实施方案，分别上报省级人民政府确定，并于2015年6月30日前联合上报财政部、税务总局和保监会审核备案。扣除类项目政策解读

加计扣除优惠政策开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计扣除50%国税发〔2008〕116号:

1、政策适用企业类型；

2、新技术、新产品、新工艺的定义；

3、研发领域的要求；

4、研发支出费用项目；强调直接或专门。

5、合作研发、委托研发支出的加计扣除；

6、未设专门研发机构的企业研发费的加计扣除；

7、研发费用的财务核算要求；

8、研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送的资料；

9、集团公司进行集中研究开发的研究开发费加计扣除；财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税〔2013〕70号

一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕119号一、下列活动不适用税前加计扣除政策。

1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。二、特别事项的处理

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

三、会计核算与管理

1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。四、不适用税前加计扣除政策的行业

1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。关注:纳税人之家官方微信：nsrzj88四、加速折旧的新政策解析

企业加速折旧的税务管理与要求

（1）可以加速折旧的范围

国税发【2009】81号《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》第一条规定：根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法加速折旧是否符合条件：①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（2）加速折旧的具体方法①缩短折旧年限。对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%。；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

②加速折旧法。可供选择的方式有双倍余额递减法和年数总和法。一经确定，一般不得变更。（4）加速折旧需要备案并报送的资料

企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案：①固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。