银行会计基础知识

银行会计基础知识银行会计基础知识21/23银行会计基础知识内部资料留意保密科技输出培训教材科技输出培训教材2013年10月前言银行会计是会计学的一个分支，是依据会计学的基本原理和基本方法，针对银行业务的工作特点而制定的特种会计，适用于银行系统的会计核算和经营管理。依据银行的的职能划分，银行会计大致分为三类：中央银行会计,政策性银行会计和商业银行会计。在本次培训中，将主要介绍及我们日常工作亲密相关的商业银行会计，整个课程分为以下几个部分：第一部分银行会计概述第二部分银行会计核算方法第三部分支付结算及票据第四部分收入,费用及利润核算目录第1章银行会计概述21.1银行会计的概念21.2银行会计的基本职能21.3银行的对象及要素2资产3负债3全部者权益3收入3费用3利润31.4银行会计的意义31.5银行会计的特点4第2章银行会计核算方法52.1会计科目5会计科目的设置5表内科目5表外科目6兴业银行会计科目体系62.2账户设置7账户的概念7账户的要素8总账102.3记账方法10会计恒等式10借,贷11借贷记账法13会计分录152.4核算流程————从凭证到报表18会计凭证18银行帐务处理程序18试算平衡及账务核对19会计报表22银行会计概述银行会计的概念会计是以货币计量为基本形式，应用一整套特地方法，对经济活动的全过程进行核算和监督，为相关各方供应决策所须要的信息。银行会计是以货币为主要计量单位，采纳独特的特地方法，对银行的经营活动过程进行连续,全面,系统的核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面供应一系列信息的专业会计。银行会计的基本职能银行会计具备两个基本职能：核算及监督。核算职能，指对全行发生的各项经济业务进行计算,分类,记录,汇总,分析，供应具有精确性,完整性,连续性,综合性的会计信息，服务于市场经济和金融业务的发展，服务于自身的经营管理，以提高经济效益。监督职能，指以会计法规制度为依据，对已经进行,正在进行或即将进行的会计业务活动的真实性,合法性,精确性和完整性进行评价和监督，以促使各级行所办理的会计事项平安运行并取得最佳效益，监督具有强制性，对不平安因素和背离效益行为，要及时通过信息反馈，对此活动进行调整限制和指导，必要时提出订正。银行的对象及要素会计的对象是指会计所要核算,反映和监督的内容。对于银行会计，概括的说就是能用货币表示的经济活动，也就是资金运动。银行的资金运动不仅表现在聚集和运用货币资金的增减变化，也表现为银行收支及财务成果的形成。为了便于确认,计量,记录和报告，必需依据经济业务不同方面的影响而将其分为不同的内容，也就是会计对象的详细内容进行初次的分类，这就形成了会计要素。银行会计要素包括资产,负债,全部者权益,收入,费用,利润六项内容，银行将按六大会计要素的增减变化进行会计核算,反映和监督，为关切银行的投资者,债权人及有关利益相关人供应有用的经济信息和财务信息。资产资产是指过去的交易,事项形成并由企业拥有或者限制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流淌性可分为流淌资产和非流淌资产。负债负债是指过去的交易,事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流淌性可分为流淌负债和长期负债。全部者权益全部者权益是指全部者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。商业银行的全部者权益包括实收资本,资本公积,盈余公积和未安排利润。收入商业银行的收入是银行在经营融资及其他服务业务中获得的各种收益，主要包括利息收入,金融企业往来收入,手续费收入,贴现利息收入,汇兑收益和其他业务收入等。费用费用是指商业银行为销售商品,供应劳务等日常活动所发生的经济利益流出。商业银行的费用主要包括利息支出,金融企业往来支出,手续费支出,汇兑损失和其他业务支出等。利润利润是商业银行在肯定会计期间的经营成果，包括营业利润,利润总额和净利润。银行会计的意义银行是经营货币和信用业务的特别机构,是社会资金运动的枢纽。详细来说，中央银行执行国家的货币政策，商业银行经营资产,负债和中间业务。会计工作是银行的一项基础性工作，是实现银行上述职能的重要工具。银行会计是我国市场经济会计体系的重要组成部分，它通过核算,反映和监督实现对国民经济进行组织,限制,调整的管理职能，因此，只有懂得了银行会计，才能了解银行。银行会计的特点（一）反映状况具有综合性和全面性（二）业务处理及会计核算的统一性（三）监督和服务的双重性（四）会计数据资料供应的及时性银行会计核算方法会计科目会计科目是对会计要素的详细内容，依据其相同的特征和资金性质,业务特点,经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。会计科目的设置设置会计科目，就是依据会计对象的详细内容和经济管理的要求，对资金来源和资金运用规定分类核算的项目，并对各类核算的项目，规定一个名称，以确定本项目的核算内容及范围。所以简单地说，会计科目就是对会计对象进行分类核算的标记。设置会计科目是会计核算工作的基础，它不仅可以对经济业务进行科学的分类，为管理供应各项分类核算的数据，还为正确应用一系列会计核算方法，如填制会计凭证,登记账簿,编制会计报表等供应了理论依据。会计科目是银行会计核算的基础，也是反映和分析银行业务活动和财务收支状况的工具。会计科目包括表内科目和表外科目。表内科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上。表外业务科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项。表内科目资产类，用以核算现金,贵金属,存放中央银行打算金,应收账款,各种贷款,投资,固定资产,无形资产及其他资产等。负债类，用以核算各项存款,各项应付款,各项借款,发行债券及应解(汇出)汇款等。全部者权益类，用以核算实收资本,资本公积,盈余公积,本年利润及利润安排。资产负债共同类，用以核算待清算辖内往来,银行财务往来,外汇买卖等。损益类，用以核算各项收入,各项支出,营业费用,税金,汇兑损益等。表外科目表外科目分为或有事项,代理业务和备查登记三大类。或有事项类，用于核算签发银行承兑汇票,开出信用证及保函,保兑信用证及保函,开出提货担保等或有事项以及期权,掉期等衍生金融产品中所拥有的权利和担当的责任。托付代理业务类，用于核算代理开发银行贷款,代理开发银行逾期贷款及代理开发银行贷款利息等。备查登记类，用于核算有价单证,空白重要凭证,代保管物等。兴业银行会计科目体系兴业银行会计科目是依据建立一流现代商业银行的总体要求，结合兴业银行经营管理和业务发展的特点，会计科目体系依据统一规范,服务管理的原则设计，主要特点如下：（一）依据资产类,负债类,资产负债共同类,全部者权益类,损益类,表外类等会计要素，实现了全行会计科目体系的统一。（二）依据一级科目,二级科目两个层次设置。一级科目代号为4位数字（首位代表科目性质，1-资产类,2-负债类,3-资产负债共同类,4-全部者权益类,5-损益类,6-表外类），二级科目代号为6位数字（4位一级科目代号+2位二级科目序号）。比如说：113101一般短期贷款，1131即是单位短期贷款科目，而后面的01即是二级科目，表示单位短期贷款科目下的一般短期贷款子目，1131的1即表示这是资产类科目，再举一个例子，5101利息收入科目，首位数据5即代表这是损益类科目，在这个科目下又区分若干二级子目，比如510101即单位短期贷款利息收入，510105即单位长期贷款利息收入，510111即个人短期贷款利息收入，510120即银团贷款利息收入等等。（三）体现了现代商业银行流淌性,效益性和平安性管理的要求，资产类,负债类科目总体上按其流淌性大小设置，对或有资产,或有负债,资产损失打算设置了相关科目予以重点披露。账户设置账户的概念银行账户是依据会计科目而设立的，用来办理信贷,结算,现金收付,储蓄业务，是监督和反映国民经济各部门,各单位资金活动的一种工具。全部经济业务的记录都是通过账户进行的。我行系统中的账户分为两大类：客户账户和银行内部运用的账户。客户账户包括：单位活期存款户,储蓄活期存款户,定期存款户（包括单位定期,储蓄定期）,贷款户等。银行内部账户包括：内部户,表外户等等。账户的要素账户要素包括账号,账户名称,科目代号,余额,积数,开户信息,账户状态等等。账户的账号由18位构成，其构成方式：地区号（2位）+机构代号（3位）+货币种类（2位）+业务代号（3位）+账号序号（6位）+校验位（2位）。地区号：表示该客户在开户时所在的地区，等同于兴业银行分行的概念（如21代表兴业银行上海分行的地区代号；11代表兴业银行福州分行的地区代号）；但客户账号及地区号是分别的，账号上的地区代号仅表示该客户开户时所在的地区号，若账户有做地区迁移，其账号仍不变，客户账户当前的地区所属需通过交易才能查询到。机构代号：表示该客户在开户时所在的机构，等同于兴业银行支行的概念。货币种类：实现本外币业务一体化，通过货币种类来表示账户的币种，“01”表示人民币，“14”表示美元等。业务代号：表示业务品种，每一个科目代号都有一个业务代号，同一个业务代号可以对应多个科目代号，业务代号比科目代号大。业务代号主要用来生成账号的，从而实现客户账号及科目的无关性，即账号不需随会计科目变化而变动。例：活期保证金的科目代号：220431单位活期存款的科目代号：210101对应的业务代号都是001常用的业务代号001对公活期（不包括临时存款）002对公定期003贷款（包括贴现/转贴现）262储蓄活期266个人通知存款267零存整取储蓄存款268存本取息储蓄存款270整存整取存款279教化储蓄存款661现金1001728存放同业活期存款742应解汇款743临时存款633应付利息635应付款项915贷款利息收入916各类中间业务收入，如：手续费收入等912存款利息收入922利息支出928手续费支出924各类费用724同城票据清算,小额支付业务等轧差账户200非控号表外201控号凭证表外211各类有价单证表外209开出银行承兑汇票账号序号：客户账账号序号由系统自动递增依次产生，内部账,表外账的账号序号通过新网点内部账参数表限制，前两位一般及二级科目的后两位相同。校验位：系统依据算法自动算出来，账号的前16位确定后，系统将依据算法自动算出第17位和第18位，系统也会对账号进行校验，不满意校验的账号均认为非法账号。总账依据二级科目按币种开立的账户，记录各二级科目的属性,余额,年度,月度借贷方生额累计等信息。。。。。。。科目二级科目二级科目二级科目总帐总帐总账。。。总帐明细总帐明细总账明细。。。总帐明细总帐明细总账明细。。。总帐明细总帐明细总账明细按币种开立记账方法会计恒等式这里我们先引出一个概念：会计恒等式，这是现代会计的基础。经济资源对经济资源的求偿权资产＝负债＋全部者权益资产资产负债全部者权益＝外部求偿权＝内部求偿权图：会计恒等式借,贷许多人谈“账”色变，其实记账及我们生活紧密相连，大家在日常生活或工作中都有类似的经验——记账：下面的列表列举大S在9月期间的资金消耗状况：日期明细金额上月余额3300.009．1买衣服350.009．2购买本月生活用品150.009．3消遣费用300.009．5寄给父母1000.009．7借给小S600.009．10工资收入2500.009．15缴纳房租500.009．18交水电,煤气费120.009．18加饭卡100.009．21加交通卡100.009．21请吃饭150.009．24归还贷记卡欠款1130.009．26奖金收入1500.00合计本月余额2800.00这里所运用的关系式是：本期余额＝上月余额＋本期收入发生额－本期支动身生额这是一个以现金为主线的流水账，虽然完整的记录了整个9月份的资金流向，但整体上不直观，对收支的统计数不明确，所以有了下面记账形式：日期明细收入（借）支出（贷）结余上月余额3300.009．1买衣服350.009．2购买本月生活用品150.009．3消遣费用300.009．5寄给父母1000.009．7借给小S600.009．10工资收入2500.009．15缴纳房租500.009．18交水电,煤气费120.009．18加饭卡100.009．21加交通卡100.009．21请吃饭150.009．24归还贷记卡欠款1130.009．26奖金收入1500.00总计4000.004500.002800.00以收入,支出构成了我们俗称的“T”字账，通过这种账户结构记录，我们可以比较清晰的驾驭账户的收支状况。这里我们要引申出一组概念：借,贷。借,贷作为一种记账符号是源自中世纪地中海沿海地区（现属意大利）的借贷主。借贷主把收进的存款记在贷主的名下，表示自己的债务；把付出的放款记在借主的名下，表示自己的债权。这时，借贷两字所代表的是债权,债务的关系的变化。后来，随着借贷记账法在其他领域的广泛运用以及会计方法的改进，借,贷两字已失去了原有的含义，而转化为会计上的特地术语，“借”表示账户中左边金额栏，“贷”表示账户中右边金额栏，成了单纯表示记账方向的一种符号。对于不同类账户借贷标记的增减方向不同，详细规则如下：账户类别借方贷方余额反映方向资产类增加↑削减↓借方负债,全部者权益类削减↓增加↑贷方收入类削减↓增加↑贷方费用类增加↑削减↓借方借贷记账法我们以上讲的记账方式是单式记账法，这种记账方式有个问题在于无法系统全面的反映业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性,完整性。还拿我们前面大S9月的流水账来打比方。大家留意到9.7有一笔借给小S的600.00，假设这位大S及小S关系亲密，频繁有资金往来，今日你借我几百块，明天我借你几百块，而他们两个又属于“亲兄弟明算账”的经济关系，则在一段时间积累下来，就无法从这种单式记账直观的看出大S及小S之间的债务问题。这时就须要引入另一个账户——借小S账户，通过及资金账户对应记录来解决我们前面的问题。大S大S资金账户借方贷方②200.00借方贷方①300.00③600.00700.00大S借小S款项①300.00……③600.00②200.00而这种在两个或两个以上的账户之间进行一一对应的方式来表现每一项经济动作的来龙去脉的记账方式就被我们称为“复式记账法”，又称“借贷记账法”。“借贷记账法”以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对每笔经济业务，在两个或两个以上的有关科目的账户中进行相互对应的记录，用来记录和反映资金增减变化状况及其结果。借贷记账法以“资产＝负债＋全部者权益”的这一会计平衡公式为基础，资产,费用类账户，增加记借方，削减记贷方；负债,全部者权益,收入,利润类账户，增加记贷方，削减记借方。资产资产负债全部者权益＋＝借＋贷－借－贷＋借－贷＋会计恒等式借贷记帐规则图：会计恒等式和借贷记帐规则在借贷记账法下，账户的"借方"用来登记资产和费用的增加，同时用来登记负债，全部者权益,收入和利润的削减；而账户的"贷方"则用来登记资产和费用的削减，同时还用来登记负债,全部者权益,收入和利润的增加，记入账户借方的数额合计，称为借方发生额，记入贷方的数额合计，称为贷方发生额。

对于一个账户来说，记入该账户增加方的数额一般都要大于或等于记入其削减方的数额，所以账户正常的余额应在记录增加额的那一方。也即资产,费用类账户余额在借方，负债,收入类和全部者权益类账户余额在贷方。因此，我们可以从账户余额的方向推断账户的性质。各类账户余额的计算公式如下：

资产类账户期末（借方）余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债和全部者权益类账户期末（贷方）余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额账户名称借方贷方余额方向资产类增加削减借方负债类削减增加贷方全部制权益类削减增加贷方收入类削减增加贷方费用类增加削减借方四种基本的记账类型：（1）资产,费用类增加，资产,费用类削减例：银行买入黄金，计付现金18000.00元借：103贵金属18000.00贷：101现金18000.00（2）负债,全部者权益类削减，负债,全部者权益类增加例：甲公司开出转账支票4000.00元给乙公司，假设甲,乙公司在同一家银行开户借：201活期存款（甲公司）4000.00贷：201活期存款（乙公司）4000.00（3）资产,费用类增加，负债,全部者权益类增加例：给某工厂贷款50000.00元借：121工业企业贷款（某工厂）50000.00贷：221工业企业存款（某工厂）50000.00（4）负债,全部者权益类削减，资产类削减例：某工厂归还贷款本金50000.00元借：221工业企业存款（某工厂）50000.00贷：121工业企业贷款（某工厂）50000.00复式记账法相对单式记账，有以下两个显著的特点：由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，依据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以完整,系统地反映经济活动的过程和结果。由于对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的账户中进行登记，这就使账户之间产生了一种相互核对,相互平衡的关系。兴业银行系统的表内科目的会计核算均采纳借贷记账法，表外科目的会计核算采纳收付记账法。会计分录在借贷记账法下，为了连续,系统地记录资产,负债和全部者权益的变化，清晰地反映各个账户之间的对应关系，应当首先分析每项经济业务性质的内容，确认应记入的账户,应记金额,应借应贷的方向，然后再记入到有关分类账户中。这种指明每项经济业务应借,应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。会计分录的内容包括借,贷符号，应借,应贷账户，借,贷金额三部分。

关于会计分录的编制格式，按惯例，有两点：

第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；

第二：贷方记账符号,账户,金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录,多借一贷以及多借多贷分录。

须要指出的是，为了保持账户对应关系的清晰，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特别状况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：

第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；

第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；

第三：增减变化状况，分析确定这些账户是增加了还是削减了；增减金额是多少；

第四：记账方向，依据账户的性质及其增减变化状况，确定分别记入账户的借方或贷方；

最终，依据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。

会计分录的编制实例

例：A公司将现金1500元送存银行。

分析：

涉及账户：现金

对公客户存款A户

账户性质：资产类

负债类

增减变化：增加

增加

记账方向：借方

贷方

会计分录为：

借：现金1500

贷：A户

1500下面以银行业务为例扶植大家理解会计分录的编制规则，为便利大家理解我们先不引入通兑概念，以下例子都为本网点账户。交易1：客户A存入活期账户1000.00元现金。（资产增加，负债增加）借：现金1000.00贷：活期储蓄－A客户1000.00交易2：客户B支取活期账户现金500.00元。（资产削减，负债削减）借：活期储蓄－B客户500.00贷：现金500.00交易3：向客户C发放现金贷款4000.00元。（一种资产增加，另一种资产削减）借：贷款－C客户4000.00贷：现金4000.00交易4：客户A支取活期账户300.00元转账到客户B活期账户。（一种负债增加，另一种负债削减）借：活期储蓄－A客户300.00练习贷：活期储蓄－B客户300.00练习客户D的2000.00元定期账户到期销户，获得利息20.00元，缴纳利息税4.00元，税后本息合计转入本人的活期账户。列出会计分录，并依据借贷规则描述编写理由。借：定期储蓄－D客户2000.00借：利息20.00贷：利息税4.00贷：活期储蓄－D客户2016.00思索客户账,利息,利息税是属于什么类型的账户，则他所对应的增减应当反映在借方还是贷方。思索客户账为负债，客户定期到期为负债削减，应当记借方；税后本息合计存入客户活期账户，负债增加，应当记贷方；这里体现的利息为利息支出，是一种费用支出，在全部者权益中，银行实际支出利息即费用增加＝全部者权益削减，应当记借方；利息税为银行替国家收缴的款项，是一项应付款项，当银行收取客户的利息税时就意味这这项应付款增加，即负债增加，应当记贷方。补充说明：全功能银行系统采纳“一记双讫”和“单边”交易两种记账方式。“一记双讫”交易指一个交易同时记载借,贷方账务；“单边”交易指一个交易只处理借方或贷方账务，必需同时运用另一“单边”交易或计算机批量补充方式以确保账务的借贷平衡。核算流程————从凭证到报表会计凭证银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生时的原始记录或书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任,核对账务和事后查考的依据。银行会计凭证的传递过程，也就是银行业务的处理过程和银行会计的核算过程。现金收入业务：依据“先收款，后记账”的原则。现金付出业务：依据“先记账，后付款”的原则。转账业务：先记付款单位分户账，后记收款单位分户账。对于代收他行票据，依据“收妥后抵用”的原则办理。银行帐务处理程序依据银行业务编制或受理凭证；依据凭证（传票）登记分户账或现金收入付出登记簿（自动处理）；依据分户账填制余额表（自动处理）；依据传票按科目编制科目日结单（自动处理），轧平全部科目当天借方和贷方发生额；依据科目日结单登记总账（自动处理）；现金库存簿及实存现金核对。依据总账编制日计表（自动处理）；总账及分户账或余额表核对余额（自动处理）；总账及现金收入付出登记簿和现金库存登记簿进行核对（自动处理）；试算平衡及账务核对假设上面提到的交易1～4以及练习是某网点X月X日发生的，则以T型账汇总反应如下：现金现金借方贷方①1000.001000.00②500.00③4000.004500.00贷款借方贷方③4000.004000.0