《左手爱情+右手会计》

会计学原理一二○一○年二月二十七日目录会计的定义一二会计核算内容三会计假设

四记账方法

五账本和报表背景材料张三从南京大学毕业，22岁，现供职在一家叫‘远景’的软件公司，做着一种‘时髦’的职业：管理软件实施顾问。他萌生一种想法：想记录下自己从毕业到80岁，自己能给后代留下多少钱。这么漫长的岁月，怎么才能知道自己给后代留下多少钱呢？于是他想通过记录自己的收支来达到目的，开始了记账。我们可以把张三看着一个公司，从毕业开始公司‘张三’就开张啦！PS:张三毕业后妈妈给了1万元，并语重心长的说：儿子啊，这是妈妈给你最后一次钱，购置一些你想要的东西，你是男子汉了，后面的路就要靠你自己走了啊。那么什么是记账呢？该怎么记呢？记账就是会计，可见会计是一个动词，中国人习惯将动词名称化。喜欢将从事某一行业的人加上姓来称呼这个人，古已有之。如张屠夫，姓张的杀猪的；李裁缝，姓李的帮人做衣服的；对从事会计的姓吴的，我们也叫吴会计。那么会计既然同‘裁缝’一样是个动词，是做什么的呢？会计的两大职能：核算和监督。核算就是记账，对特定主体的经济活动进行计帐、算帐、报账，为各有关方面提供会计信息的功能；监督就是对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。本例就是对张三的一切经济业务进行记账，并监督（假定张三也给自己规定了一些花钱的制度，国家也规定了很多制度）书上正规的定义：会计以货币计量为主要形式,采用专门方法,对企业、机关、事业单位或其他经济组织占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计算、记录、分析、报告和监督，并为有关方面提供财务状况和经营成果等经济信息的一种管理活动。关键词1：对谁记账？－－－－张三关键词2：对哪些内容记账？－－－张三的经济活动收入，支出等关键词3：得出什么结果？－－张三留下多少钱PS:企业、机关、事业单位或其他经济组织就是会计主体。会计主体和企业法人有什么区别呢？会计主体不一定是法人，企业法人一定是会计主体。法人包含了会计主体。只要是独立核算盈亏、独立出具会计报表的单位都是会计主体。象我们公司的发电事业部、各分公司；SAP系统中所谓的‘利润中心’等等。法人是具有民事权利主体资格的社会组织，是在工商部门依法注册的。PS：企业注册了就要被收税哦。本例张三是法人吗？请思考。一个企业一般有如下组织机构，图例：张三的‘组织机构’：头、手、脚、脸等器官张三怎么才能通过记账知道他到80岁时能给后代留下多少钱呢？1、分段记账。80岁太长，分解到每1年，每1月2、选定一种记账币种。也许40岁后他跳槽到一家德资企业，人家发的都是欧元。3、定义好记账的范围，别把老婆孩子以后赚的钱都算在自己头上。4、想着自己能活到80岁。以上这些都是张三记账的前提。目录会计的定义一二会计核算内容三会计假设

四记账方法

五账本和报表会计前提就是会计假设。1、会计主体－－张三2、持续经营－－23岁到80岁2、会计分期－－月3、货币计量－－人民币，不是马克张三决定了记账，也确定了记账用人民币，每月记账等前提，那么他该记什么呢？至少要记如下内容：1、别人给我多少钱。2、我用这些钱买了赚钱的工具，电脑；可是分期付款哦，欠了公司的钱。买了哪些生活用具，如手机；3、我每月赚多少钱4、我每月花出多少钱，没办法，要吃饭，要通信，要是只赚不花该多好。最后算出我是否能存下钱，还是月光族。如果总是月光族怎么能行？听说借钱生钱那是赚钱的更高境界，光靠点死工资怎么行？能否去借点钱炒炒股？以上都是我们会计核算的内容，PS:投资有风险，入市需谨慎！目录会计的定义一二会计核算内容三会计假设

四记账方法

五账本和报表那么会计核算内容是什么，包含哪些内容呢？会计核算内容：即会计要素。会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干个要素。将会计内容划分为几个会计要素的根本目的是：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。会计要素用以反映企业单位财务状况和确定经营成果的因素。具体包含六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润以张三为例：1、别人给我多少钱－－妈妈给的1万元，所有者权益2、我用这些钱买了赚钱的工具，电脑，买了哪些生活用具，如手机－－－资产；3、电脑可是分期付款哦，欠了公司的钱。；－－－负债4、我每月赚多少钱－－收入5、我每月花出多少钱－－支出资产是会计主体拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。负债是会计主体因过去的交易或事项所形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。会计要素之间的关系：静态的平衡等式：资产＝负债＋所有者权益（净资产）张三开始记账之日，他的资产银行存款1万元，所有者权益1万元。动态的等式：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用张三2010年工资收入3000元，扣个税75元，记账处理如下：银行存款增加2925元，收入增加3000元，支出75元。10000＋2925（银行存款）＝10000＋3000－75会计平衡等式是指导我们以后记账的重要基础，要牢记！从上例子看，仅仅分六大类会计要素记账还是记得太粗了，张三想我至少应该知道如下几个细节：收入：哪些是固定的收入，哪些是不固定的收入；固定的收入具体分类，如工资收入多少，补贴多少？提成多少？不固定的收入如地上捡到钱（没还，小小鄙视下），买彩票中奖，斗地主赢啦。。。支出：哪些是固定支出，哪些是不固定支出；固定支出具体分类，如吃，住，行，通信每月各多少；不固定支出如丢钱、买彩票不中，斗地主输了。。。资产：现金多少，银行存款多少，固定资产多少（手机、房产）、股票多少？别人欠我多少钱？负债：我欠别人多少钱？我欠别人多少东西？所有者权益：我的原始资本是多少，我用这些赚了多少（我的利润是多少）？由此，我们将会计要素分成很多细项，具体体现在会计科目上。那么什么是会计科目呢？会计科目定义：会计科目是对会计对象（会计要素和会计主体）具体内容的科学分类。会计科目有总分类科目和明细科目两种。总分类是对会计对象具体内容所做的分类，是总括的反映了各项资产和权益的科目；明细分类科目一般就是各项会计对象的具体内容，是详细的反映各项资产和权益的科目。1代表资产类1001现金（这就是总分类科目，或者叫总账科目，一级科目，其他的也都是4位，而且什么编码代表什么业务国家都规定好了）1002银行存款张三发现钱包里信用卡太多了，搞不清楚哪些银行有多少钱（准备贷款买房啦，要注意银行信用），于是他计划先明细到银行100201银行存款－工行（这就是明细科目，一级以下都叫明细科目，由企业自主定义，反映了企业核算和管理的细度，其他类推）100202银行存款－农行后来张三又发现一个银行的卡也多，又明细到具体的卡号100201银行存款－工行－888卡100202银行存款－工行－999卡2代表负债类2202应付账款最近这几天不对劲，怎么这么多人都说我借他钱啦，不行，我得记账记的细点，要知道哪些是我的债主。220201应付账款－远景公司（分期付款买电脑借的钱，要是公司免费给我多好）220202应付账款－王二妞（上次请她吃饭忘带钱，结果还向她借了300元）220203应付账款－李胭脂（家里急用，没钱向她借的，希望将来不用还，呵呵）PS:我们的‘往来单位’这个对象的概念出来了。220201还可再细分，除向公司分期借款买电脑外，可能还向公司借款买房，买车，这就是辅助核算对象了，在福建我们叫‘业务事项’，即220201这个科目有一个主核算对象往来单位，有一个辅助核算对象：业务事项。业务事项的意思就是将对某个事项进行专项核算，比如奥运期间，有很多为保奥运发生的差旅费，人工费等，一个电网公司如果想知道我为‘保奥运’花了多少钱，就可把‘保奥运’作为一个事项专项核算，平行还可能有‘保亚运’、保世博等。以下为财务管控的具体对象：科目体系4代表所有者权益类这个简单点，就公司开张时注册资本，后来别人有捐赠点，赚的利润。4001实收资本4103本年利润5代表成本类5001生产成本500101生产成本－吃（对张三来说这些都是生产成本了）500102生产成本－通信500103生产成本－美容张三突发奇想，我要知道我身上的‘零件’究竟都花了我多少钱，于是在500103这些科目上记账的时候还记录了头，手，脚，比如张三就统计出来在美容这个科目上，手一个月花了20元，脸一个月花了50元。PS:我们的组织机构的概念出来了，知道为什么生产成本要核算到组织机构了吗？6代表损益类6001主营业务收入（张三要知道是哪些细分收入）600101主营业务收入－工资性收入600102主营业务收入－提成收入600103主营业务收入－出差补贴6111投资收益买了好多股票，到底哪个赚，哪个亏呢，核算到具体股票吧。那我们做账户对应时就要绑定‘股票’这个对象类型6301营业外收入捡到多少钱？收到多少红包？斗地主赢了多少钱？买足彩中了多少？嗯，要细分下，争取把其中一项变成主营业务收入630101营业外收入－捡钱630102营业外收入－红包630103营业外收入－斗地主630104营业外收入－足彩PS:1、主营业务收入和营业外收入也是可以相互转换的。2、是用明细科目还是用对象要进行分析，当细项很少并且相对固定的用明细科目，反之用对象核算；当需要对一个科目进行多个角度的核算时，可以把明细科目，对象组合来设计科目，财务管控还可以组合业务分类，对象分类。3、收入和支出都有配套的科目。有主营业务收入就有主营业务支出，有营业外收入就有营业外支出以上我们讲了会计定义、会计前提、会计要素及要素之间的平衡关系、还有会计科目。这些都是我们会计体系的重要组成部分。而核心在与会计科目的设计。会计科目设计反映了一个企业的核算细度，管理细度。财务管控国网下发的科目就体现国家电网这一集团公司目前对下级的硬性管理要求，即最低的要求（通过财务管控系统固化，靠制度那属于软要求了）。还有一个反映企业的管理细度，特别是中国国企，那就是报表，通过报表你可以看出领导们想要掌握的数字。所以报表也是我们设计科目要重要考虑的因素。作为管理软件，当然还有考虑软件本身一些功能上对科目设计的要求。比如想进行合并抵消，应收应付就必须核算到‘往来单位’。对于软件来说，确定了科目体系意味着什么呢？意味着你录凭证时，选择了某个科目，该科目你确定的主对象，辅助对象（账户对应）等都成了必填项，不录入凭证就无法传递。比如2202应付账款，你的科目体系确定该科目既要核算到具体的往来单位，还要知道是哪个业务事项，你在做凭证选择了2202这个科目后就必须都录入。可见，科目体系的确定对软件来说也是一个很重要的设置，而且科目体系一旦确定并发生数据，在一个会计年度内是不允许再去调整它的核算细度的（账户对应），因为要保证全年数据的一致性，可比性。科目体系设计完了，是否就可以开始记账了呢？还有一些会计原则要掌握。国家规定十三条会计原则。确认和计量原则：权责发生制原则和收付实现制。这个很重要要先定下来。比如张三辛苦一年了，事情都做了，公司提成在12月就是发不下来。怎么回家向父母汇报这一年的情况呢。于是他就计算可能拿的提成，怎么也不会比双薪少吧。他就记账自己的收入增加3000元。他这样的记账方法就是权责发生制。而如果他按银行到账情况，等2月份公司发了再计收入，那就是收付实现制了。定义：权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不作为当期收入或费用。收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。划分收益性支出与资本性支出原则：凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。比如张三买的电脑，7200元，这要用3年，就是资本性支出。比如张三每天吃饭的花费，这是收益性支出。为什么要判断收益性支出和资本性支出呢？因为他影响了每月，每年的利润。象张三买的电脑，全部记入某个月他当月就要亏损了，因为收入才2925元。如果按资本性支出来算，在36月来平均分摊，每月只摊200元。PS:当我买一个大件时，有点舍不得时，我总是暗示自己这是资本性支出，一个剃须刀3000元，那可是要用3年，每天也就几毛钱，不多。科目体系确定了，会计原则也定了，就要开始记账了，怎么记呢。流水账记吗？张三开始用流水账记账，可是后来发现很不容易统计。于是出现了复式记账方法。

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四记账方法

五账本和报表所谓复式记账法,是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法.复式记账的理论依据是会计基本等式。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。借贷记账法是一种最杂、当今运用最广泛的复式记账法也是目前我国法定的记账方法。至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。简言之：复式记账就是按会计等式双向记账。一笔业务同时记两边，每一条我们叫‘会计分录’，借和贷是复式记账法的两个符号。规则如下：资产借表示增加，贷表示减少；负债借表示减少，贷表示增加。什么是资产、什么是负债，大家想想前面的定义，或者大家这么想：银行存款和现金肯定是我的资产；而长期借款，应付账款肯定是我的负债。记住这几个主要的科目是资产和负债，一切都容易了。取几个例子结合上面说的想想：1、用银行存款买电脑（钱少了记到减少方即贷方，资产增加了记到借方。）借：固定资产－电脑7200（表示固定资产增加）贷：银行存款7200（表示银行存款减少）资产同增同减，不影响会计等式。2、从银行贷款50万（钱多了，钱是资产记借方，长期借款欠款是负债记到贷方，表示负债也多了。）借：银行存款50万贷：长期借款50万资产和负债同时增加，资产＝负债；

资产借表示增加，贷表示减少；负债借表示减少，贷表示增加。会计平衡等式：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用所有者权益和负债