2023年审计学全书知识点汇总

《审计学》全书知识点汇总同学们:为便于大家对本课程内容可以抓住重点并深刻理解,中央电大《审计学》课程组将各章重点内容提炼如下,供大家学习时参考。第一章总论一、审计的涵义审计是由独立的机构和人员,运用会计检查、财产清查等特定方法,对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价,以保护其财产安全,提高其经济效益的一种经济监督形式。1．审计主体审计主体具有独立性，它有两方面的含义:一是它有独立的机构和人员,而非所有者自身监督。二是与被审主体在组织上、经济上、工作过程中(或精神上）保持独立。独立性是审计的最基本的特性，这种特性在审计主体上得到充足体现。2．审计客体审计客体涉及审计谁,审什么内容。对会计资料及其反映的经济活动进行审计时，着重审查评价其真实性、合法性和效益性。3．审计主体对审计客体的作用方式的特性它涉及两个方面:一是审计主体对审计客体能产生什么功能作用，表现为审计的职能；二是审计主体对审计客体发生功能作用的实现方式，表现为审计的方法。审计的基本职能是监督，尚有监察、鉴证和评价。二、审计的分类审计可以按不同的标志进行分类,具体表现为:(一)审计按主体分类为国家审计、民间审计和内部审计国家审计国家审计的特性重要是在审计主体、审计内容和被审计单位上,体现了国家所有权的特性。《审计法》规定：我国国家审计对象的实体即被审计单位是指所有作为会计单位的中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政机关、国家的事业组织、国有公司、基本建设单位等。审计对象的重要内容涉及上述部门的财政预算、信贷、财务收支(负债、资产、损益）和决算,以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。

审计署还将把审计对象延伸到中央驻香港机构和中资公司国有资产管理的基本情况。民间审计由于民间审计可以接受不同所有者委托的特性,不仅民间审计主体采用法人的形式，并且,其审计活动也是通过委托受托进行的,其被审单位依委托审计的主体的所有权性质不同而各异。内部审计由于内部审计只是代表某一特定的所有者或集团。所以，内部审计机构或人员就都直接设立于特定组织或部门、单位内部,其审计的对象也只限于特定财产经管者本部门和本单位内部的会计资料及其所反映的经济活动。（二）审计按内容分类为财务审计、法纪审计和效益审计财务审计由于财务审计侧重于真实性、对的性审计，因而重要通过鉴证职能来完毕。法纪审计由于法纪审计侧重于合法性审计,因而重要通过监察职能来完毕。效益审计由于效益审计侧重于效益性审计,因而重要通过评价职能来完毕。（三)按审计范围分为所有审计、局部审计、专项审计所有审计是指对被审计单位一定期期内的所有会计资料或所有经济活动所进行的审计。局部审计是指对被审计单位一定期期内的部分会计资料或部分经济活动所进行的审计。专项审计是指根据特定需要或目的进行的审计。（四）按审计时间分为事前审计、事后审计、事中审计事前审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生之前进行的审计。事中审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生的过程中进行的审计。事后审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动结束后进行的审计。(五)按审计执行地点分为报送审计、就地审计报送审计是指审计机关告知被审计单位将有关资料在规定的时间送到指定审计地点，由审计机关依法进行的审计。就地审计是指审计机关或民间审计即社会审计组织派遣审计人员到达被审计单位依法进行的审计。三、审计起源与发展的过程(一）国家审计起源与发展过程我国国家审计大体可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段,秦汉时期最终确立阶段，隋唐至宋日臻健全阶段，元明清停滞不前阶段,中华民国不断演进阶段，新中国振兴阶段。我国国家审计的起源基于西周的宰夫。秦汉时期是我国审计的确立阶段。北宋时曾将“审计司”改称“审计院”。由此，我国“审计”正式成为一个专用名词。中华民国成立后，1９2０２3在国务院下设审计处，1920２3北洋政府改为审计院。国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论,设立司法、立法、行政、考试、监察五院。在监察院下设审计部。中华人民共和国于1９83年9月成立国家审计的最高机关──审计署,在县以上各级人民政府设立各级审计机关。(二）民间审计起源与发展过程现代意义的民间审计是随着18世纪初期至19世纪中叶产业革命的完毕而开始的。１８53年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”,这是世界上第一个职业会计师的专业团队，标志着民间审计职业的诞生。２0世纪2０２3代以后，美国开始了会计报表的审计。19２02３北洋政府农商部颁布了我国第一部民间审计法规《会计师暂行章程》。谢霖被获准成为我国的第一名注册会计师，他创办的正则会计师事务所是我国的第一家民间审计机构。1980年终,财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。此后，各地会计师事务所陆续恢复或建立。19８8年，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》，这是新中国第一部注册会计师的法规。1９89年,中国注册会计师协会正式成立。１993年10月《中华人民共和国注册会计师法》颁布并于1９9４年起实行。１9９５年后，颁布实行了若干批中国注册会计师独立审计准则。2０23年在独立审计准则的基础上，重新颁布实行中国注册会计师执业准则。(三)内部审计起源与发展过程我国单位内部属于最高行政管理当局的内部审计。19８3年，我国国家审计恢复后，审计署颁布实行了有关内部审计工作的规定等。(四)审计起源与发展的客观基础审计起源和发展于所有权监督的需要。所有权监督是以两权分离为前提。四、审计组织设立的依据(一）所有权监督理论是审计组织设立的理论依据(二)有关法律法规的规定构成审计组织设立的法制依据五、国家审计机关的设立形式(一)立法式英国、美国等国家采用这种模式。（二）司法式希腊、塞内加尔、阿尔及利亚、德国等国家选择这种模式。(三）独立式日本采用这种模式。(四）行政式前苏联是较早采用这种模式的国家，瑞士和瑞典以及我国国家审计也采用了行政模式。六、内部审计机构设立的组织形式根据从属关系不同，内部审计机构表现为不同的形式。(一)监事审计机构（二）部门或单位内部审计机构（三）部门内部审计机构七、民间审计组织民间审计组织的具体表现形式是会计师事务所。民间审计组织的组织形式重要有独资型、公司制和合作制三种,其中,合作制又涉及普通合作制、有限合作制和有限责任合作制三种。我国民间审计组织的业务范围涉及：验证公司资本，出具审计报告；审查会计账目、会计报表和其他财务资料,出具查账报告书；参与办理公司解散、破产的清算事项;参与调解经济纠纷，协助鉴别经济案件证据；其他会计查账验证事项；设计财务会计制度,担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经营管理征询;代理纳税申请;代办申请注册登记，协助拟定协议、章程和其他经济文献;财务会计人员；其他征询业务；其他需要委托社会审计组织承办的业务。民间社会审计组织接受国家机关委托办理业务,根据业务需要，有权查阅有关财务会计资料和文献,查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核算。八、审计总目的《中国注册会计师审计准则第1101号－-财务报表审计的目的和一般原则》规定,审计的总目的是审计人员通过执行审计工作,对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。九、审计具体目的在审计实务中,一般审计目的涉及以下几个方面：（一)总体合理性。总体合理性是指审计人员根据他所掌握的有关被审计单位元的所有信息，评价账户余额合理性。（二）真实性——验证所记录的业务或所列余额是否真实。如在未发生销售业务的情况下，却在销售账户中记录销售业务,则为不真实。（三)完整性——验证所发生业务或金额是否均已记录。（四）所有权——验证所列金额是否确属被审计单位所有。（五)估价——验证所列金额是否均经对的估价和计量。(六）截止——验证接近资产负债表日的交易是否已记入适当的期间。(七)准确性。验证所发生的业务以对的的数额予以记录。(八)披露——验证账户余额和相应的披露规定是否恰本地在财务报表中得到反映。（九)分类—－验证财务报表中所列金额是否进行恰当的分类。九、审计的职能(一）监督职能监督是行为主体对被监督对象的约束和督促,以控制其行为方式。监督可以分为经济监督和非经济监督,经济监督又进一步提成所有权监督和经管权监督。经济监督是审计的共有职能或基本职能，而这一职能又通过监察、鉴证和评价三个具体职能得以体现和实现。（二)监察职能监察职能是指审计主体对被审主体在保存和运用财产过程中的违法行为所进行的查证和解决。它涉及两个方面:一是以各种法律法规为标准，揭露错弊或违法行为;二是在审查取证、揭示各种违法行为的基础上，通过对过失人或犯罪人的查处，或予以经济制裁,或予以行政处罚，或提交司法予以刑事解决。（三）鉴证职能鉴证职能是指鉴定和证明。审计的鉴证职能是指审计主体对被审主体的会计资料和相关经济资料及其所反映的财务收支和相关经济活动的真实、对的以至合法性所作的审查核算。鉴证职能通常是为了监督被审主体履行财产和会计责任的情况,就是对被审主体的财政财务收支及其相关的经济活动或者说会计资料及其相关资料的真实对的性进行公证。鉴证职能是民间审计的重要职能。(四）评价职能评价职能就是通过审查分析，拟定被审主体的计划、预算、决策方案的先进性和可行性,经济活动的效益性，内部控制系统的健全、有效性等，以便有针对性地提出意见和建议,促使其改善经营管理，提高经济效益。评价职能不是一种防止和制约性功能,而是一种建设性功能。评价职能与内部审计的关系更为密切。第二章审计规范体系一、审计标准的意义审计标准也称为审计依据，是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”。审计标准是审计人员在审计过程中用来判断是非，评价优劣的依据，是审计人员做出审计结论,表达审计意见的基础。二、审计标准的种类和内容（一）按审计标准的来源渠道分类1．外部制定的审计标准外部制定的审计标准如国家制定的法律、法规、条例、政策、制度;地方政府、上级主管部门颁发的规章制度和下达的告知、指示文献等。2．内部制定的审计标准内部制定的审计标准如被审计单位制定的经营方针、任务目的、计划预算、各种定额、经济协议、各项指标和各项规章制度等。（二）按审计标准衡量的对象分类１.财务审计标准财务审计是审计人员对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任限度的业务。财务审计的重要依据有国家的法律、法规；国家重要部门或地方各级政府制定的规章制度；单位自己制定的会计控制制度、计划、预算、协议等。2．经济效益审计标准经济效益审计标准是衡量、考核、评价被审计对象绩效高低、优劣的尺度。经济效益审计的重要依据有单位的管理控制制度、预算、计划、经济技术规范、经济技术指标，可比较的各种历史数据、同行业的先进水平、优良公司的管理规范等。三、审计标准的特性1.相关性审计标准的相关性是指所引用的审计标准应与被审计项目和应证实的目的相关。审计人员选用审计标准一定要与做出的审计结论和提出的审计意见和建议密切相关。2.完整性审计标准的完整性是指对被审计单位的评价标准要根据审计目的的规定考虑周全,不能仅突出某一方面。３.可靠性审计标准的可靠性是指其具有权威、公认的特性，这些标准可以是国家已经公布的法律、法规、行业认可的标准等。4．中立性审计标准的中立性是指标准自身不带有倾向性，只有中立的标准才干保证审计结论的客观、公证，即中立的标准有助于得出无偏向的结论。５.可理解性可理解的标准有助于得出清楚、易于理解、不会产生重大歧义的结论。审计人员基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。6．时效性从时间上看,各种审计标准都有一定的时效性,不是在任何时期、任何条件下都合用。四、审计准则审计准则是用来规范审计人员执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。世界各国的审计准则的一般内容结构涉及三方面：一方面是一般准则，它是指审计人员资格条件和职业行为方面的准则，具体涉及对审计人员应具有的技术条件所作的规定、对审计人员应具有的身份条件所作的规定、对审计人员应具有的职业道德条件所作的规定;另一方面是现场工作准则，它是指审计人员在执行审计业务过程中应遵守的准则,涉及:对编制审计计划所作的规定、对拟定审计范围所作的规定、对获取审计证据所作的规定、对实行审计行为所作的规定；最后是报告准则,它是指审计人员编制审计报告,选择表达方式和记载必要事项的准则，涉及对审计报告应记载事项的规定、对表白审计意见的几种方式所作的规定、对补充记载事项所作的规定、对审计报告的对象和报送时间所作的规定。根据审计主体的不同，我国的审计准则体系重要由国家审计准则、内部审计准则和注册会计师审计准则三种形式构成。(一)国家审计准则1.国家审计基本准则审计署于１99６年12月６日发布了《国家审计基本准则》，并于1997年1月1日正式施行。在此基础上,202３年1月审计署重新颁布实行了《中华人民共和国审计基本准则》,并据其陆续颁布实行了相关具体准则，形成了国家审计准则体系。基本准则重要涉及总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告解决准则和附则等六个部分的内容。２.国家审计通用审计准则和专业审计准则通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书,做出审计决定期,应当遵循的一般具体规范。专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的,是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时,在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。3.审计指南。审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法,为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。审计署在２02３年９月公布了关于公开征求《中华人民共和国国家审计准则(2０23年版)》意见的告知。（二)内部审计准则1.内部审计基本准则内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范,是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。2023年6月1日,中国内部审计协会颁布实行了《内部审计基本准则》,其内容涉及:总则、一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则和附则。2.内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。3.内部审计实务指南内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。我国目前内部审计实务指南涉及:《内部审计实务指南第1号-－建设项目审计》、《内部审计实务指南第２号-－物资采购审计》、《内部审计实务指南第3号－－审计报告》和《内部审计实务指南第4号－-高校内部审计》。(三)注册会计师执业准则自199５年1２月,由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁布了第一批中国注册会计师审计准则（当时称为独立审计准则)，之后又陆续颁布了两批审计准则并对本来的审计准则进行了修订。２023年2月１５日,颁布了《中国注册会计师执业准则》,并于20２3年11月1日颁布了《中国注册会计师执业准则指南》。《中国注册会计师执业准则》和《中国注册会计师执业准则指南》于２０２３年１月1日起施行。202３年12月11日、12月３0日和2023年1月15日、1月２8日，中注协分别发布了第一批九项、第二批十项、第三批十项和第四批九项审计准则的修订征求意见稿。中国注册会计师执业准则体系涉及鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。五、审计责任（一)法律责任的形式法律责任是指审计人员在承办业务过程中由于未能履行协议条款,或者未能保持应有的职业谨慎，或者故意不作充足披露、出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失所应承担的责任。审计人员审计的法律责任重要有行政责任、民事责任和刑事责任三种。(三)法律责任的规避和解除就避免审计人员法律责任诉讼而言,其主线途径是规范审计人员的审计业务及其管理。对此，我们提出以下措施：1．强化审计人员的风险意识，保持职业怀疑态度。2．审慎选择审计客户。3.签订合理、有效的审计业务约定书。4.招聘合格的员工,并对其进行适当培训和督导。5.遵守职业准则。６.认真地编写审计工作底稿,并遵守保密原则。第三章审计重要性与审计风险一、审计重要性的内涵假如一项错报单独或连同其他错报也许影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。错报中涉及漏报。财务报表错报含财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。关于审计重要性,应当明确以下几点:(1）重要性涉及数量和性质两个方面的考虑。数量是指错报金额的大小，性质是指错报的本质。通常情况下，金额大的错报比金额小的错报更重要；某些金额的错报从数量上分析不重要，但从性质上考虑则也许是重要的。(2)重要性概念从总体上是针对财务报表而言的，是以是否影响财务报表使用者的判断和决策为出发点的。判断一项错报重要与否，应视其在财务报表中的错报对财务报表使用者所做决策的影响限度而定。(3）影响重要性水平判断和拟定的因素是多种多样的。（４）重要性水平在理论上是一个拟定性的概念，但实际工作中只能接近。在理论上，重要性水平是一个拟定性概念，否则，就不能根据其拟定具体的审计意见类型。二、重要性水平的拟定审计人员在计划审计工作时,应对重要性进行评估和拟定，这时的重要性称为“计划的重要性”。（一)财务报表层次重要性的拟定财务报表中所含错误，不管是单项还是综合起来,只要影响报表按照一般公认会计原则公允表达，就可以认为财务报表存在错误是重要的。审计人员需要一方面选择一个恰当的基准，再以适当的比率进行计算，拟定财务报表层次的重要性水平。１．拟定判断基础审计人员应当充足运用专业判断并考虑有关因素进行合理选用。需要考虑的因素涉及：财务报表要素，合用的会计准则和相关会计制度所界定的财务报表指标，财务报表使用者特别关注的财务报表项目,被审计单位的规模、性质及所在行业,所有权性质及融资方式，被审计单位以前期间经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预算结果、被审计单位情况的重大变化以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化等。当被审计单位出现亏损时,就不宜用利润指标作为重要性水平的判断基础；当被审计单位的资产负债率过高时,就不宜用净资产作为重要性水平的判断基础。２.计算各报表的重要性水平重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。固定比率法是指在选定判断基础后,乘以一个固定比例,求出财务报表层次的重要性水平。《＜中国注册会计师审计准则第12２1号－重要性>指南》规定了参考比率：（1)对以赚钱为目的的公司,来自经常性业务的税前利或税后利润的5％，或总收入的０.5％。在适当情况下，也可以采用总资产或净资产的一定比例；(２)对非赚钱组织，费用总额或总收入的0．5%；（３)对共同基金公司，净资产的０.5％变动比率法是指根据总资产或总收入两项中较大的一项拟定一个变动比例。值得注意的是，审计人员在实际审计工作中对计划重要性进行判断时,还应根据错报的性质及其成因判断重要性。3．报表层次重要性水平的选定假如同一时期各财务报表的重要性水平不一致,审计人员应当取其最低者作为报表层次的重要性水平。（二）各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的拟定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额和列报拟定的可接受的最大错报。在拟定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平时，审计人员应当考虑的因素涉及：各类交易、账户余额和列报的性质及错报也许性，各类交易、账户余额和列报的重要性水平与财务报表层次重要性的关系。三、重要性在审计报告阶段的运用(一）汇总尚未更正的错报汇总数审计人员在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报数,以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。审计人员在汇总尚未更正的错报时,应当涉及已辨认的和推断的错报,并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当解决。（二）评价尚未更正的错报汇总数的影响审计人员评估尚未更正的错报是否重大时,需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，还需要考虑考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成因素，特别是一些金额较小的错报。虽然单个错报看起来并不重大,但是其累积数也许对财务报表产生重大影响。审计人员应将尚未更正的错报与财务报表层次的重要性水平相比较,以评价审计结果和拟定审计报告中的意见类型。（1）假如尚未更正的错报汇总数超过重要性水平，对财务报表的影响也许是重大的，审计人员应考虑扩大实质性测试范围或提请被管理层调整财务报表,以减少审计风险。无论何种情况，审计人员都应当规定管理层就已辨认的错报进行财务报表的调整。假如管理层拒绝调整财务报表，并且扩大实质性测试范围后的结果不能使审计人员认为尚未更正的错报汇总数不重大，审计人员应当出具非无保存意见的审计报告。一般来说，假如尚未更正的错报的汇总数也许影响到某个财务报表使用者的决策,但财务报表的反映就其整体而言是公允的，此时应当发表保存意见。假如尚未更正的错报非常重要,也许影响到大多数甚至所有财务报表使用者的决策时，应当发表否认意见。(２)假如尚未更正的错报的汇总数接近重要性水平，审计人员应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报也许超过重要性水平，审计人员应当实行追加审计程序，或提请被管理层调整财务报表,以减少审计风险。假如管理层拒绝调整财务报表，应当发表保存意见的审计报告。(3）假如尚未更正的错报的汇总数低于重要性水平(并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平）,这时的错报对财务报表的影响不重大,审计人员可以不扩大审计测试，对财务报表出具无保存意见的审计报告。四、审计风险的内涵(一)审计风险的定义审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的也许性。可接受的审计风险的拟定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所也许导致损失的大小等因素。风险在一般意义上是指未来事项发生的不拟定性,特别是发生损失的也许性。审计风险则是针对审计人员所发表的不对的的审计意见而言的。审计人员发表不对的的审计意见可分为两种情况：其一是被审单位的财务报表不存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了有保存的或否认的审计意见，这种情况所带来的风险称为误拒风险;其二是被审单位财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了无保存的审计意见，这种情况所带来的风险称为误受风险。(二)审计风险的形成1．审计风险的成因（1）客观因素审计风险形成的直接因素是审计活动所处的法律环境。审计责任特别是法律责任的存在是审计风险存在的直接因素。审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观因素。现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观因素。2．审计风险形成的主观因素审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。另一方面，审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观因素。2.审计风险的构成要素及其互相关系审计风险可进一步分解为两个基本的构成要素：重大错报风险和检查风险。（1)重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的也许性。在设计审计程序以拟定财务报表整体是否存在重大错报时,审计人员应当从财务报表层次和种类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。审计人员评估财务报表层次重大错报风险的措施涉及:考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力,是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当限度的监督指导;考虑是否存在导致审计人员怀疑被审计单位连续经营假设合理性的事项或情况。重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制,某一认定发生重大错报的也许性,无论该错报单独考虑，或是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被公司的内部控制及时防止、发现和纠正的也许性。(2）检查风险检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的也许性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于审计人员通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查,或是检查过程的技术、经验等其他因素,检查风险不也许降至零。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分派、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。(3）检查风险与重大错报风险的关系在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表达如下:

审计风险＝重大错报风险×检查风险五、审计风险的评估(一）了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境一般涉及以下六方面的内容:1.行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；2.被审计单位的性质;3.被审计单位对会计政策的选择和运用;４．被审计单位的目的、战略及相关经营风险;5.被审计单位财务业绩的衡量和评价；6.被审计单位的内部控制。(二）风险评估程序１．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。２.实行分析程序。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序,也可用于对财务报表的总体复核。3．观测和检查。观测和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并可提供有关被审计单位及其环境的信息，审计人员应当实行下列观测和检查程序：（1）观测被审计单位的生产经营活动。（2)检查文献、记录和内部控制手册。(3)阅读由管理层和治理层编制的报告。（4)实地察看被审计单位的生产经营场合和设备。(５）追踪交易在财务报告信息系统中的解决过程(穿行测试)。六、审计风险的应对措施（一)基于财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次的重大错报风险的辨认与评估可采用以下总体应对措施：1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或运用专家的工作；提供更多的督导；3．在选择进一步审计程序时,应当注意某些程序不能被管理当局预见或事先了解;4．对拟实行审计程序的性质、时间和范围做出总体修定。（二）基于认定层次重大错报风险的进一步审计程序1.控制测试控制测试是对被审计单位内部控制运营的有效性实行的测试。(1)实行控制测试的前提当存在下列情形之一时，审计人员应当实行控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运营是有效的。②仅实行实质性程序局限性以提供认定层次充足、适当的审计证据。（２）了解内部控制与控制测试的关系。控制测试与了解内部控制所采用的审计程序的类型不同。两者相同的审计程序,涉及询问、观测、检查和穿行测试等程序。(3）控制测试的性质。控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。(4）控制测试的时间。控制测试的时间包含两层含义：一是何时实行控制测试;二是测试所针对的控制合用的时点或期间。(5)控制测试的范围。控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。（6)控制测试与实质性程序结果的互相影响力。一方面,控制测试的结果不抱负，审计人员需要调整实质性程序的性质、延长和扩大实质性程序的时间和范围,反之亦然;另一方面实行实质性程序的结果对控制测试结果也具有影响力。2.实质性程序实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险实行的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。（1）实质性程序的性质。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型涉及细节测试和实质性分析程序。(2）实质性程序的时间。实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。两者的差异在于：①在控制测试中,期中实行控制测试并获取期中关于控制运营有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实行实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡;②在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运营有效性的审计证据，已经受到了很大的限制;而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，按规定采用了更加慎重的态度和更严格的限制。（3)实质性程序的范围。在拟定实质性程序的范围时，审计人员应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实行控制测试的结果。审计人员评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实行实质性程序的范围越广。假如对控制测试结果不满意，审计人员应当考虑扩大实质性程序的范围。第四章审计程序、审计证据与审计工作底稿一、审计程序(一)审计程序的涵义审计程序是指审计人员实行审计活动的过程及该过程中各有关具体活动的顺序。审计程序准时间先后或依次安排的工作环节，一般分为三个阶段:即准备阶段、实行阶段和终结阶段。（二)承接审计业务国家审计机关根据审计计划拟定审计事项，组成审计小组，在实行审计之前向被审计单位下达审计告知书,参与审计小组的人员应当胜任该项审计工作，并与被审计单位保持独立。审计告知书是国家审计机关或内部审计机构签发的审计指令，其既是对被审计单位进行审计的书面告知,也是审计人员进驻被审计单位行使审计监督权的依据和证件。内部审计机构往往是在制定专项审计文献之后签发审计告知书的。民间审计承接审计工作重要涉及了解被审计单位的基本情况，与被审计单位签订审计业务约定书,初步评价被审计单位内部控制,分析审计风险，编制审计计划等。审计业务约定书的具体内容应当涉及下列重要方面:·财务报表审计的目的；·管理层对财务报表的责任；·管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；·审计范围，涉及指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；·执行审计工作的安排，涉及出具审计报告的时间规定；·审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；·由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报也许仍然未被发现的风险；·管理层为审计人员提供必要的工作条件和协助；·审计人员不受限制地接触任何与审计有关的记录、文献和所需要的其他信息；·管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认;·审计人员对执业过程中获知的信息保密；·审计收费，涉及收费的计算基础和收费安排；·违约责任；·解决争议的方法;·签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。(三）制定审计计划审计计划指审计人员为了完毕各项审计业务,达成预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。审计计划涉及总体审计策略和具体审计计划两种类型。1.总体审计策略的内容。总体审计策略的制定应当涉及：①拟定审计业务的特性,涉及采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告规定以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；②明确审计业务的报告目的，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，涉及提交审计报告的时间规定，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；③考虑影响审计业务的重要因素,以拟定项目组工作方向，涉及拟定适当的重要性水平,初步辨认也许存在较高的重大错报风险的领域,初步辨认重要的组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，辨认被审计单位、所处行业、财务报告规定及其他相关方面最近发生的重大变化等。２．具体审计计划的内容。具体审计计划应当涉及下列内容：①按照《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够辨认和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实行的风险评估程序的性质、时间和范围；②按照《中国注册会计师审计准则第1231号――针对评估的重大错报风险实行的程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险,审计人员计划实行的进一步审计程序的性质、时间和范围；③根据中国注册会计师审计准则的规定,审计人员针对审计业务需要实行的其他审计程序。（四）执行控制测试审计人员执行控制测试一般要通过简易抽查、初步评价内部控制、实行控制测试等环节。(五)进行实质性测试(六)收集审计证据，形成审计工作底稿（七)整理、评价审计证据审计人员整理和评价审计证据的过程，就是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程。（八)撰写审计报告审计报告应由审计项目负责人撰写。审计报告初稿完毕后，应在审计人组织内传阅,提出修改意见,然后再与被审计单位互换意见。审计报告定稿后,应经审计组织的负责人进行复核、提出修改意见，最后，应由审计人员署名并盖章，送交给审计委托人。(九)后续审计后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后的规定期内,对被审计单位执行审计结论和决定的情况所进行的审计。后续审计的目的是监督被审计单位执行审计结论和决定,限期纠正错误，改善工作，提高经济效益。二、审计证据（一)审计证据的特点审计证据指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取的真实凭据,用于证实或否认被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。审计证据具有充足性和适当性等特点。1．充足性充足性也称为足够性,是针对审计证据应有多少数量而言的，必须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。2．适当性适当性又涉及相关性和可靠性。（１）相关性。相关性指所收集的审计证据要同审计目的和所提出的审计意见有关。（２）可靠性。可靠性指审计证据自身及其来源必须是真实可靠的,是依据法定审计程序和科学的方法取得的。(二)审计证据的类型1.按审计证据形式分类可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四种类型。２.按审计证据与审计对象的关系分类可分为直接证据和间接证据两种类型。3.按审计证据的来源渠道分类可分为内部证据；外部证据和审计人员自己获得的证据三种类型。（三）审计证据的收集方法1．审查书面资料的方法（1)顺序检查法顺序检查法涉及顺查法和逆查法两种。（2)范围检查法范围检查法涉及详查法和抽查法两种。抽查法涉及任意抽样法、判断抽样法和记录抽样法三种。（3)资料检查法资料检查法涉及:①审阅法可审查如下会计资料：即会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料。②核对法可进行下列核对：即，证证核对;账证核对;账账核对；账单核对；账表核对;表表核对。③查询法涉及询问法和函证法两种。函证法涉及肯定式函证法和否认式函证法两种。④分析法涉及对比分析法、连锁替代法、指数分析法和平衡分析法四种。分析法中最常用的方法是对比分析法。2.证实客观事物的方法(１）盘存法盘存法涉及直接盘存法和监督盘存法两种。审计人员在对钞票和贵重的原材料,应采用突击性盘点。固定资产、大宗的原材料及产成品,应采用抽查性盘点。（2)调节法调节法的公式为：被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量在实际工作中,调节法也常应用于银行存款余额的审查。(3）观测法采用观测法应与盘存法等其他审计方式与方法相结合。(4)鉴定法鉴定法指通过物理、化学、技术鉴别等手段来拟定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。鉴定法是通过观测法不能取证时,可以使用的一种方法。(四）审计证据的鉴定1．鉴定证据的内容鉴定证据的内容涉及鉴定证据的客观性，鉴定证据的充足性,鉴定证据的相关性，鉴定证据的可靠性,鉴定证据的重要性，鉴定证据的经济性等。2.鉴定证据的方法(1)分类。（2)计算。(3）比较。(五)审计证据的综合与运用审计人员在对审计证据鉴定的基础上进行综合,综合方法与审计证据鉴定方法相结合成为一个整理分析审计证据的方法体系三、审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿指审计人员在审计工作过程中形成的所有审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体，其可作为审计过程和结果的书面证明,也可作为形成审计结论的依据。（二)审计工作底稿的类型审计工作底稿种类繁多、作用各异，一般可以按审计工作底稿的类别将其划分为综合类审计工作底稿;业务类审计工作底稿；备查类审计工作底稿等三种类型。（三)审计工作底稿的编制1.审计工作底稿的内容审计工作底稿一般应具有的基本内容为:▪被审计单位名称；▪审计项目名称；▪审计项目的时间或期间；▪审计过程记录;▪审计标记及其说明;▪审计结论；▪索引号及页次；▪编制者姓名及编制日期;▪复核者姓名及复核日期；▪其他应说明事项等。２．审计工作底稿的格式常用的审计工作底稿有:重分类调整分录汇总表；询证函；库存钞票盘点表等。３.审计工作底稿的规范规定填制审计工作底稿在内容上与形式上应遵循一定的规范规定。(1)审计工作底稿内容上的规范规定审计工作底稿内容上的规范规定为：资料翔实可靠;重点突出；繁简得当；结论明确。（2)审计工作底稿形式上的规范规定审计工作底稿内容上的规范规定为：要素齐全；格式规范;标记一致;记录清楚。4.审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制应当体现审计过程的“轨迹”，应当将取得证据的过程记录下来，如核对账表余额，复核数据计算,研究与评价内部控制的内容,都要用文字作适当的记录,形成审计工作底稿。(四）审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿审核的三级复核制度是会计师事务所在实行审计工作底稿审核时建立的,以项目经理、部门经理和主任会计师为复核人的办事规程或行动准则。对审计工作底稿进行逐级复核是目前比较普遍采用的。审计工作底稿审核的三级复核制度重要的内容涉及项目经理复核;部门经理复核和主任会计师复核等。第五章销售与收款审计一、销售与收款循环的内容与特点一般制造公司，需要通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖出取得销售货款；银行和其他金融机构，向客户收取银行手续费,以及通过对客户资金进行谨慎投资,获利后收取相关理财费用。典型的销售与收款循环所涉及的重要凭证与会计记录有：客户订购单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项告知单、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款告知书、库存钞票日记账和银行存款日记账、坏账审批表、客户月末对账单、转账凭证、收款凭证等。销售与收款循环所涉及的重要业务活动涉及接受客户订购单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货品、向客户开具账单、记录销售、办理和记录钞票与银行存款收入、办理和记录销售退回以及销售折扣与折让、注销坏账和提取坏账准备等。二、销售与收款的内部控制关键控制点销售和收款业务的关键控制点涉及以下几方面:1．适当的授权审批2．适当的职责分离3.凭证的预先编号4．充足的凭证和记录5.定期核对并向客户寄出对账单6.钞票的盘点制度7.银行存款的核对制度三、销售与收款的控制测试程序对销售与收款控制测试程序一般涉及三个环节,即了解和描述内部控制、实行测试、评价内部控制。四、营业收入的实质性程序(一)实行主营业收入的分析程序1．将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否异常,并分析异常变动的因素；2.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动，查明因素；3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的因素;４．将本期重要产品的毛利率与同行业公司进行对比分析，检查是否存在异常；５.根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。（二）编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对（三）审查主营业务收入确认的对的性对商品销售进行销售收入确认的基本条件是：与该项目有关的未来经济利益可以流入公司，对该项目的成本或价值可以可靠地加以计量。审计人员在进行审计时，可以抽查部分凭证和明细账，采用核对法、验算法等来进行测试,以发现销售确认中存在的问题。具体操作时可实行以下环节:1.从凭证追查至销售明细账;抽查一定数量的销售凭证，与销售明细账核对。如抽查销售发票，并追查至相应的记账凭证及销售明细账,以拟定销售收入是否真实、销售记录是否完整。2．从销售明细账追查至销货凭证;从销售明细账中选取部分样本,一般选择金额较大，或认为比较容易出问题的业务进行抽查，从明细账追查至原始凭证，以发现其是否存在虚构收入的行为。3．检查公司的销售发票是否连续编号，发票本上的存根是否完整，核算有无缺号现象，是否存在涂改或“大头小尾”等舞弊现象。(四)进行销售截止测试销售截至测试的目的在于拟定应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。(五）审查销售退回、折扣与折让的会计解决是否对的对销售退回,需要审查销售退回是否真实，手续是否完备，退回的货品是否验收入库,货款是否已退还对方,是否如数冲减销售收入等。(六)其他业务收入的实质性程序其他业务收入的实质性程序一般涉及以下内容：▪获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否对的，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符；▪计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较,检查是否有重大波动，如有，应查明因素；▪检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计解决是否符合规定,择要抽查原始凭证予以核算；▪对异常项目，应追查入账依据及有关法律文献是否充足。五、应收账款和坏账准备的实质性程序(一)实行应收账款的分析程序应收账款的分析程序可以通过有关的财务比率来进行,一般常用的财务比率有:▪应收账款周转率(销售净额/平均应收账款)；▪应收账款与流动资产之比(应收账款/流动资产总额)；▪应收账款平均余额。(二）获取或编制应收账款明细表审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要的抽查，追查至明细账,并对明细账中的借、贷合计加以验算。还要进行总账与明细账的核对，检查两者是否相符,假如有不符应查明因素,并将其记录于工作底稿中。(三)编制或获取应收账款账龄分析表应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现,产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。应收账款可回收限度与其账龄成反比,应收账款过期未收回的时间越长，收回的也许性则越小。（四）函证应收账款函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，规定核算被审计单位应收账款的记录是否对的的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款余额存在的真实性和其所有权。相应收账款的函证程序在执行时,可以分为以下几个环节:1．函证数量的拟定执行应收账款的函证程序时,为提高审计效率,一般不需对所有债务人进行函证,可以根据审计抽样拟定的样本规模，并结合以下因素考虑函证数量。(１)应收账款在所有资产中的重要限度。假如应收账款在所有资产中所占的比例较大,那么，函证的也应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。假如内部控制比较健全,可以相应缩小函证范围，反之,要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。假如以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应相应扩大一些。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是审计人员必须向债务人函证的对象。２.函证方式的选择函证方式有肯定式函证和否认式函证两种方式。(1）肯定式函证,又称正面式或积极式函证。是指债权人向债务人发出询证函，规定债务人直接向审计人员证实所函证的欠款是否对的，无论对错都规定回复的一种方式。（2）否认式函证在采用否认式函证，债务人要符合以下所有条件：▪相关的内部控制是有效的；▪预计差错率较低；▪欠款余额小的债务人数量很多；▪个别账户的欠款金额较小；▪审计人员有理由确信大多数被函证对象会认真对待询证函,并对不对的的情况做出积极反映。在实际运用时,这两种函证方式结合起来也许更为恰当。对大金额的账项，采用肯定式证函；对小金额的账项，采用否认式证函。函证结果也许更抱负。３.函证时间的选择审计人员通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实行函证。假如重大错报风险评估为低水平,审计人员可选择资产负债表日前适当天期为截止日实行函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实行实质性程序。4．函证过程的控制询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所,并写明地址,以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位,以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。５．函证结果的综合与评价对函证结果差异金额的形成无非有两方面的因素:一是因双方在记账时间上的差异形成的;二是双方记账错误的存在而形成的。审计人员对函证结果可进行如下评价:▪重新考虑对内部控制的原有评价是否适当;▪控制测试的结果是否适当；▪分析程序的结果是否适当；▪相关的风险评价是否适当等；▪假如函证结果表白没有审计差异,则可以合理地推论，所有应收账款总体是对的的;▪假如函证结果表白存在审计差异，则应当估算应收账款总额中也许出现的累计差错是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。6．对不符事项的解决相应收账款而言,登记入账的时间不同而产生的不符事项重要表现为：▪询证函发出时，债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款；▪询证函发出时，被审计单位的货品已经发出并已作销售记录,但货品仍在途中,债务人尚未收到货品；▪债务人由于某种因素将货品退回，而被审计单位尚未收到;▪债务人对收到的货品的数量、质量及价格等方面有异议而所有或部分拒付货款等。假如不符事项构成错报，审计人员应当重新考虑所实行审计程序的性质、时间和范围。(五）审查未函证的应收账款对未发询证函的应收账款,应抽查有关原始凭证,如销售订单、销售发票等,验证这些应收账款的真实性和可收回性;如有逾期或其他异常事项，则由被审单位作出合理解释，必要时进行函证。(六）所有权测试复查董事会会议记录、银行确认函、法律信函和其他相关记录,并从管理层获取有关应收账款所有权的陈述。拟定公司对其账面记录的应收账款是否拥所有权。特别对已经或正在进行债务重组的债权予以关注，看其账务解决是否对的,有无高估或低估应收账款的情况。对于用非货币性资产抵偿的债务应抽查其账务解决的公允性。（七)坏账准备的实质性程序坏账准备的审计程序涉及以下几个方面:1．核对坏账准备的账表数是否相符应将坏账准备的账簿记录与报表数字相核对，看其是否相符,若有不符，须查明因素,记录于审计工作底稿中，并做出必要的审计调整记录。2．审查坏账准备的计提金额是否对的对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计提比例和方法两个方面。在计提方法上公司既可以采用余额比例法，也可以采用账龄分析法或赊销净额法等。但提取方法一经拟定,不能随意变更,如需变更,应在会计报表附注中予以说明；３.审查坏账损失的确认和转销是否对的确认并转销坏账损失必须符合规定的条件，对于的确无法收回的应收账款，按规定程序报经批准后方可作为坏账解决。我国有关规定，确认坏账损失应符合以下条件：▪因债务人破产或者死亡,以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款;▪因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。审计人员审查已转销的应收账款时，应审查其是否通过有关权力机构批准，各种手续是否齐全,是否有经手人员的书面证明。必要时可向债务人寄发询函证，查明这些引发坏账的应收账款在最初入账时是否属于伪造。对于收回已经核销的坏账,要审查是否已调账。假如发现公司收回已核销的坏账，未增长坏账准备而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账作为内部“小金库”解决,查证人员应检查公司的“应收账款”账户年末余额和“管理费用”账户有关明细账发生额以确认问题的存在。４.确认坏账准备的报表披露是否恰当坏账准备的计提、转销及期末余额应在资产减值准备明细表中披露，审计时应核对相关栏目的数据是否与账簿中已审数据相符。六、应收票据的审计(一)应收票据审计的目的拟定应收票据所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于对的的会计期间，是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。(二）应收票据的实质性程序应收票据的实质性程序涉及以下几个方面：（1)获取或编制应收票据明细表，并核对期末余额合计数与明细账、总账和报表数是否相符。（2)监督盘点库存票据。（３）检查应收票据的利息收入。(4)审查已贴现的应收票据。计算公式为:贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现息（５）拟定应收票据是否在资产负债表上恰当披露。七、预收账款的审计(一)预收账款审计的目的拟定预收账款所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于对的的会计期间，是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。（二)预收账款的实质性程序对预收账款账户的实质性程序应涉及以下内容：1.获取或编制预收账款明细表,复合其加计数是否对的,并与明细账和总账的余额核对相符。２．审查预收账款的借方转销额是否恰当。３．函证大额的预收账款。4．检查预收账款是否存在借方余额,对有较大借方余额的要进行重分类。5.审查是否存在长期挂账的预收账款,若存在,应查明因素，必要时进行调整。6.拟定预收账款是否已在资产负债表中恰当披露。假如被审计单位是上市公司,其会计报表应披露持有其５%（含5%)以上股份股东的预收账款情况。八、应交税费审计(一)应交税费审计的目的拟定应交税费所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于对的的会计期间，是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。(二）应交税费的实质性程序应交税费的实质性测试审计程序涉及以下内容:1.获取或编制应交税费明细表,复核其加计数是否对的，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。注意印花税、耕地占用税等有无误入应交税费项目。2．检查被审计单位纳税的相关规定。3.检查应交增值税的计算是否对的。４.审查公司应交的所得税。九、营业税金及附加审计(一）营业税金及附加审计目的拟定营业税金及附加所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录,业务内容否已记录于对的的会计期间,是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。(二）营业税金及附加的实质性程序对于营业税金及附加应实行以下实质性程序:1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否对的，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.拟定被审计单位的纳税（费)范围与税（费）种是否符合国家规定。3.根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率,分项计算、复核本期应纳营业税税额,检查会计解决是否对的。4.根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定合用的税率,分项计算、复核本期应纳消费税税额,检查会计解决是否对的。5.根据审定的本期应纳资源税商品的课税数量,按规定合用的单位税额,计算、复核本期应纳资源税税额,检查会计解决是否对的。6.检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致,并按规定合用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等,检查会计解决是否对的。7.检查营业税金及附加是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。假如被审计单位是上市公司,在其财务报表附注中应分项列示本期营业税金及附加的计缴标准及金额。十、销售费用审计（一）销售费用审计的目的拟定销售费用所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于对的的会计期间,是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。（二）销售费用的实质性程序对销售费用的实质性程序涉及有以下几个方面:1.获取或编制销售费用明细表，复核加计对的,与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，并检查其明细项目的设立是否符合规定的核算内容与范围。２.将本期销售费用与上期销售费用进行比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明因素,并做适当解决。３．选择重要或异常的销售费用，检查其原始凭证是否合法，会计解决是否对的，必要时,对销售费用实行截止期测试，检查有无跨期入账的现象，对重大的跨期项目，应当做必要的调整。十一、其他业务利润审计（一)其他业务利润审计的目的拟定奇特业务利润所记录的业务是否已发生,所有应当记录的相关业务是否已恰当记录,业务内容否已记录于对的的会计期间,是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。（二）其他业务利润的实质性程序其他业务利润的实质性程序涉及以下几个方面:1.获取或编制其他业务收支明细表、复核加计对的，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符,并注意其他业务收入是否有相应的业务支出数。2.检查大额其他业务收支项目。审计人员应根据其他业务收支明细表，检查大额其他业务收支项目，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当,会计解决是否对的。3．必要时，实行截止期测试，追踪到发票、收据,拟定其截止期划分是否恰当，对于重大跨期项目作必要的调整。4.拟定其他业务利润是否已经在利润表上得到了恰当披露。第六章购进与付款审计一、购进与付款循环的内容与特点购进与付款交易通常要通过请购—订货—验收—付款这样的程序，同销售与收款交易同样，在内部控制比较健全的公司,解决采购与付款交易通常也需要使用很多凭证与会计记录。典型的购进与付款循环所涉及的重要凭证与会计记录有请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证、应付账款明细账、库存钞票日记账和银行存款日记账、供应商对账单等。购进是公司重要的业务环节。就购进业务来说重要由采购部门负责,但购进过程的实现却要涉及许多部门,生产部门根据需要提出请购单、财务部门负责记账和付款、仓库负责保管存货。为了保证公司购进业务的顺利进行和公司货币资金的安全，被审计单位应建立严密的内部控制制度。二、购进与付款内部控制的关键控制点购货与付款内部控制的关键控制点重要有以下几个方面：1．购进与付款业务中不相容职务的分离2．货品和劳务的请购3.订货控制4．购入货品的验收5.应付账款的控制6.付款控制三、购进与付款的控制测试程序对购进与付款控制测试程序一般涉及三个环节，即了解和描述内部控制、实行测试、评价内部控制。1．了解和描述购进与付款内部控制制度２．测试购进与付款内部控制(1）关于请购商品或劳务内部控制的测试。（2）关于订购商品或劳务内部控制的测试。（3）关于货品验收内部控制的测试。（４)关于应付账款内部控制的测试。（5）关于付款业务内部控制的测试。四、物资采购的实质性程序在上述对购货与付款进行控制测试的基础上,审计工作需更注重对购货与付款业务进行实质性审查。下面具体介绍物资采购活动中重要账户的实质性测试的程序和方法。（一)实质性分析程序分析程序重要涉及：1.针对已辨认需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解,通过比较，同时考虑有关数据间关系的影响,以建立审计人员有关数据的盼望值;2.拟定可接受的差异额；将实际的情况与盼望值相比较,辨认需要进一步调查的差异；３.假如其差额超过可接受的差异额，调查并获取充足的解释和恰当的佐证审计证据；４.评估分析程序的测试结果。（二)材料采购（在途物资)的实质性程序１.获取或编制材料采购（在途物资）明细表。2.检查材料采购或在途物资的相关凭证。3．查阅资产负债表日前后材料采购(在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料,检查有无跨期现象，如有，则应做出记录,必要时作调整。4．如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算是否对的。5.检查材料采购是否存在长期挂账事项,如有，应查明因素，必要时提出建议调整。6.检查有关存货是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（三）原材料的实质性程序1.获取或编制原材料的明细表，复核加计是否对的,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2.选取代表性样本,抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致,以拟定原材料明细账的数量的准确性和完整性。３.截止测试。4.原材料计价方法的测试。5.审查原材料应关注的其他内容。(四）材料成本差异的实质性程序1.获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否对的,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2.对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。3.结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料,检查材料成本差异的发生额是否对的。４.抽查发出材料汇总表，检查材料成本差异的分派是否对的,并注意分派方法前后期是否一致。5.检查有关存货项目是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(五)库存商品的实质性程序１.获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否对的,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。２.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致,以拟定库存商品明细账的数量的准确性和完整性。3．截止测试。4．库存商品计价方法的测试。5.审查库存商品应关注的其他内容。。五、应付账款的实质性程序在上述对购货与付款进行控制测试的基础上,审计工作需更注重对购货与付款业务进行实质性审查。应付账款是购货与付款循环中的一个重要会计报表项目,下面具体介绍应付账款的实质性测试的程序和方法。（一)实质性分析程序应付账款分析程序的重要内容见下表应付账款分析程序表分析程序也许的错报将本期采购相关的费用账户余额与以前年度进行比较应付账款和费用的错报复核应付账款明细表,看其是否有异常、无供应商和带息的负债针对非交易负债的分类错报将本期应付账款明细账与以前年度进行比较漏记或不存在的账户，或错报计算有关比率,如应付账款与购货的比率、流动负债与应付账款的比率漏记或不存在的账户,或错报（二）其他实质性程序1.获取或编制应付账款明细表2.审查应付账款明细账审计人员应从应付账款明细账中选择重点审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、验收报告等原始单据以及钞票日记账、银行存款日记账的有关项目相符；检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常,有无运用应付账款账户进行营私舞弊的问题。3.函证应付账款审计人员对年度内有大额购货交易的应付账款,不管其在报表日有无余额,都应进行函证。此外,还应向未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资产担保负债的债权人发函询证，以拟定其是否存在未入账的应付账款,对期末账面余额为零的重要供应商也要直接询证，这是揭示漏列负债的有效方法。六、预付账款审计（一）预付账款的审计目的预付账款的审计目的一般涉及：拟定资产负债表中记录的预付账款是否存在;拟定所有应当记录的预付账款是否均已记录;拟定资产负债表中记录的预付账款是否为被审计单位拥有或控制；拟定预付账款是否以恰当的金额涉及在财务报表中；拟定预付账款是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报；等等。（二)预付账款的实质性程序对预付账款的审计,审计人员应采用以下重要程序和方法：1.获取或编制预付账款明细表。2.审查预付账款明细账记录。3.分析预付账款账龄及余额构成,检查预付账款的坏账准备是否对的。４.函证预付账款。七、应付票据审计(一）应付票据的审计目的应付票据的审计目的一般涉及:拟定资产负债表中记录的应付票据是否存在；拟定所有应当记录的应付票据是否均已记录;拟定资产负债表中记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现时义务；拟定应付票据是否以恰当的金额涉及在财务报表中;拟定应付票据是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报；等等。(二)应付票据的实质性程序相应付票据的审计，审计人员应采用以下重要程序和方法：1.获取或编制应付票据明细表。2．函证应付票据。３.检查逾期未付票据。第七章生产与费用审计一、生产与费用循环的内容与特点生产与费用循环所涉及的资产负债表项目重要有存货、固定资产、在建工程、工程物资、应付职工薪酬、长期待摊费用、应付利息、管理费用等，所涉及的利润表项目重要有营业成本、管理费用等项目。其中存货项目又由在途物资、原材料、制造费用、生产成本、材料采购、材料成本差异、自制半成品、在产品、包装物、低值易耗品、委托加工商品、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、产成品等项目构成。生产与费用业务循环所涉及的重要业务活动涉及：计划和安排生产，为生产产品准备机器设备和原材料,领用原材料,生产车间动用机器设备加工生产产品，核算竣工产品和在产品成本,存储、盘点并管理库存产品，发出产成品，结转销售成本等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、财会部门等。该业务循环从计划和安排生产,领用原材料投入生产、加工产品、核算产品成本、存储产品到对外销售产品时完毕。二、生产与费用内部控制的关键控制点公司生产与费用循环的关键控制点重要包含以下内容:１.授权审批控制2．职责分离控制3.凭证与记录控制4．实物保护控制5.盘点与对账控制三、生产与费用的控制测试程序生产与费用控制测试程序一般涉及三个环节，即了解和描述内部控制、实行测试、评价内部控制。1．了解与描述生产与费用内部控制２.测试生产与费用内部控制对采用计时工资制的公司，获取样本的实际工时记录记录、职工分类表和职工工薪手册及人工费用分派汇总表,作如下检查:▪成本计算单中直接人工成本与人工费用分派汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符;▪样本的实际工时记录记录与人工费用分派汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；▪抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时记录记录核对是否相符;▪当没有实际工时记录记录时,则可根据职工分类表及职工工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分派汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。对采用计件工资制的公司，获取样本的产量记录报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：▪根据样本的记录产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符;▪抽取若干个直接人工（小组）的产量记录,检查是否被汇总计入产量记录报告。四、应付职工薪酬审计的目的应付职工薪酬的审计目的一般涉及：拟定期末应付职工薪酬是否存在;拟定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务;拟定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；拟定应付职工薪酬期末余额是否对的；拟定应付职工薪酬的披露是否恰当。五、应付职工薪酬的实质性程序(一）应付职工薪酬的实质性分析程序1．检查各月职工薪酬费用的发生额是否有异常波动，若有，则规定被审计单位予以解释。2.将本期职工薪酬费用总额与上期进行比较,规定被审计单位解释其增减变动因素,或取得公司管理当局关于员工薪酬水平的决议。3.了解被审计单位本期平均职工人数,计算人均薪酬水平,与上期或同行业水平进行比较。（二)应付职工薪酬的其他实质性程序1.检查本项目的核算内容是否涉及工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。２．检查职工薪酬的计提是否对的，分派方法是否前后一致,并将应付职工薪酬中职工工资的计提数与相关的成本、费用项目核对相符。3.检查应付职工薪酬的计量和确认:(1)国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提,如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等；国家没有规定计提基础和计提比例的,如职工福利费等,应按实列支。（2）被审计单位以其自身产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（３）被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供应职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关的资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。（4）被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关的资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。(5)对于外商投资公司,按税后利润的职工奖励及福利基金应以董事会决议为依据，并符合相关规定。4．审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。5．假如被审计单位是实行工效挂钩的,应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明,并复核有关协议文献和实际完毕的指标，检查其计提额、发放额是否对的,是否需要进行纳税调整。假如被审计单位实行计税工资制,应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整,对计缴的工会经费,未能提供《工会经费