第六章-人员及组织行为风险控制

第六章人员与组织行为风险控制

主讲教师：张周印1南开大学程新生等第五章人员与组织行为风险控制(教材109页）

人员与组织行为风险控制始终是控制系统的关键之一。(从董事会成员的任免，经理人的聘用与考核员工的招聘和培训等，均与内部控制密切相关。通过分工与制衡，岗位轮换等实施控制，除了合理设置控制程序以外，还要重视关键岗位人员和关键业务环节控制，冗员控制，发展核心成员，横向监督等。)控制的内容.2南开大学程新生等第一节人员风险控制概述

在企业组织中，对人的控制是整个控制系统的关键。从董事会成员的任免、经理人聘用与考核、员工的招聘和培训等，均与内部控制密切相关。例如通过对财会人员统一管理，实行财会人员委派制或者向分支机构委派财务总监，实现控制目标，这是对分支机构实施会计控制较为普遍的控制形式。3南开大学程新生等会计委派制，是指集团公司对所属各子公司/分公司（以下简称各公司，包括全资子公司、分公司和控股子公司）会计人员定岗定编，实行“统一管理、统一委派、分职任免”的办法进行管理。对各公司会计工作岗位统一委派会计人员。劳资关系归属集团人力资源部管理。委派的会计人员的招聘、录用、考核、调薪、任免、调整、奖惩等，由集团财务部考评、审批，人力资源部进行任免。未经集团财务部和人力资源部考核批准的，各公司不得擅自聘用和调整委派的会计人员。4南开大学程新生等

不管是管理工作还是作业活动都需要靠人来完成，人是管理工作的核心，一些管理学家和企业家认为“办企业就是办人”，包括引进、培养高素质的员工，如何让员工为企业尽职服务。人员控制包括挑选和任命员工、培训、职位设计等控制方法，人员控制方法是其他控制方式有效运行的基础。5南开大学程新生等一、什么是人员控制

人员控制是指一系列控制方法，这些控制方法能够使员工专业、敬业并且自觉地做好工作。人员控制有四个基本功能：1、使员工清楚企业目标和行为目标，知道企业期望员工做什么；2、确保员工拥有完成其工作岗位需要的所有能力（如经验和才智）和资源（如信息和时间）；3、避免了员工发生错误、舞弊、贪污、偷懒行为的可能性；4、改善员工进行自我控制、自我监督。6南开大学程新生等（一）、人力资源政策人力资源政策应当包括下列内容（ABCD）。A.员工的聘用、培训、辞退与辞职B.员工的薪酬、考核、晋升与奖惩C.关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度D.掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定7南开大学程新生等（二）人员风险控制的优缺点控制优点：使员工遵守契约规章制度，敬业，尽职。之所以将人员控制放在首要地位，是因为与结果控制、过程控制等其他控制方法相比，人员控制具有相对较小的副作用和相对较低的直接成本、易于操作。以结果控制中的预算控制为例，缺点包括以下两个方面：一是造成内部博弈行为，处理不当很可能造成互相推委、预算松弛和操纵数据，为了确定目标大小而进行讨价还价。二是导致员工做出企业不希望发生的行为。（如各种短视行为）8南开大学程新生等

其他控制也会产生很多副作用，如工作检查，审批程序会导致工作进度延迟，各种对员工行为的监督会引起员工的反感。相比之下，挑选和任务员工，培训，职位设计等人员控制方法的副作用和直接成本较小。因此，小型，创业型企业中，人员控制往往取代许多结果控制，行为控制等正规控制方法。即使在大企业中，高素质的员工和良好的职位设计也能够弥补正规控制的不足。9南开大学程新生等（三）小型、创业型企业的人员风险控制在企业生命周期的四个阶段中（初创期、成长期、成熟期和衰退期），初创期企业可能没有足够的人力、财力去建立正规的内部控制。由于企业规模较小，进行人员控制反而是最有效的。“我们不需要大企业的大多数控制方法，我的公司只有四个专业人士以及22个负责装配、搬运、填写定单的工人。我们尽最大的努力工作。”（小型、创业型企业为什么寿命短？）10南开大学程新生等（四）人员控制是其他控制的基础人员素质和胜任能力：决定了其他控制方式的有效程度，如果企业员工素质低下，行为控制、结果控制手段可能不会产生预期的效果。一方面，任何规章制度都不可能是绝对完美、面面俱到的，如果企业员工素质低下，员工可能挖空心思考虑如何“钻空子”；另一方面，即使规章制度是健全的，素质低下的企业员工完全可以互相串通、合谋进行舞弊，使得这些控制方式效果大为降低。11南开大学程新生等二、人员与组织行为风险控制的相关理论人性理论人性的本质“人为万物之灵”“宇宙之中人为贵”人性是人的自然性、社会性和精神性的统一。“人”的定义：“人是理性的动物”“人是宗教的动物”“人是经济的动物”“人是文化的动物”“人是符号的动物”“人是能创造工具的动物”“人是性欲的动物”“人是一个能够向世界无限开放的Ｘ”“人是一种未确定或未完成的生物”

12南开大学程新生等不同人性假设比较西方理论（中国古代理论）经济人X（性恶论）：目好色，耳好声，口好味，心好利骨体肤里好愉逸（荀子）社会人（性善论）：恻隐之心，羞恶之，心辞让之心，是非之心（孟子）自动人Y（尽性主义）：把各人的天赋发挥到十分圆满，人人可以自立（梁启超）复杂人超Y（流水人性）：人性无分善与不善，决诸东方则东流，决诸西方则西流（告子）人性好比急流水,从东方开了缺口便向东流,从西方开了缺口便向西流。人的没有善不善的定性,正同水的没有东流西流的定向相类似.。13南开大学程新生等表4-2不同人性的管理方式1人性假设管理方式1代表理论经济人理性、被动、唯利

胡萝卜加大棒科学管理社会人归属、社会交往、

人情味管理、人际关系理论情感满足

满意、士气自我人自我价值实现、成熟

民主参与管理授权需要理论复杂人变化、权变

权变管理

权变理论14南开大学程新生等从舞弊和欺诈的角度，可以把人分为3类：1、不跨越道德雷池的人。在部分人是最安全的人，即使没有人监督，没有法律制裁，这些人也是谦谦君子，不会有欺诈或舞弊的想法，对他们来说，机制的存在毫无必要，道德是其做人的唯一准则。2、行走于道德与法律边缘的人。有监督机制的前提下，这部分人会循规滔距，但是一旦放任对其监督，则有欺诈和舞弊的冲动。3、挑战法律禁区的人。这部分人以利益为大，为了利益不惜冒险试探法律，法律惩治的后果只是让他们在犯案时更注意舞弊和欺诈的技巧。15南开大学程新生等事实上，不可能所有的人都是不跨越道德雷池的人，更多的人行走于道德与法律的边缘，控制制度的设立更为必要。西方的性本恶，制度设计使十恶不赦者无机可乘。16南开大学程新生等1117南开大学程新生等舞弊的危害不言而喻，其产生也具有一定的原因。对于舞弊成因的分析，美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W.SteveAlbrecht)提出,企业舞弊的产生是由压力(Pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。机会可能是宽松的或松懈的控制以及信息不对称。而自我合理化则可能是“我只是向公司借而不是偷”、“我们只是为了暂时渡过困难时期”、“我的出发点是为了一个很好的愿望”等。18南开大学程新生等压力因素——是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力（上瘾），与工作相关的压力和其他压力。爱尔兰联合银行舞弊案爱尔兰联合银行交易员鲁斯纳克财务舞弊导致联合爱尔兰银行蒙受6.91亿美元的巨额损失。鲁斯纳克曾经做了一系列没有规避风险的日元对美元的交易。当交易失败后，他的损失愈聚愈大，为了弥补损失，他开始伪造与其他银行的交易合同，制造一种没有亏空的假象。就是这样的压力酿成了这一悲剧的发生。19南开大学程新生等机会因素——是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞（内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控等）。主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。法国兴业银行舞弊案法国兴业银行交易员利用制度漏洞，越权交易期货导致公司亏损72亿美元。在法国兴业银行舞弊案中扮演关键角色的是交易员科维尔（Kerviel）。科维尔最初是在后台管理部门工作的。他对兴业银行的后台管理极为熟悉，这为他隐瞒自己的巨额仓位提供了方便。他利用了制度的漏洞最终酿成了这一惨剧的发生。20南开大学程新生等借口借口因素——是指舞弊者舞弊的合适理由。舞弊的动机和机会有了，公司管理层又找什么借口，使自己能够心安理得呢？舞弊者常用的理由有：“这是公司欠我的”，“我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的”，“我的目的是善意的”，“用途是正当的”，等等。21南开大学程新生等1）冰山一角欺诈理论通常初次发现的欺诈只是事实诈骗的一部分，就像大多冰山隐藏在海面下只露出一角一样。例如：20世纪90年代在纽约邮政监察局（IRS）和联邦调查局调查的一起保险欺诈案。案件始于一封给保险公司的匿名信。该匿名信举报某业主的财产声明是虚假的。初始调查理赔案件涉及的金额仅仅为8000美元，这对于可授权进行联邦调查的保险欺诈额要小得多。负责该案件的联邦调查员认为案件可能存在更多的虚假理赔，于是继续进一步挖掘，他们的艰苦工作最终得到回报。几年后案件接近尾声，超过200名欺诈者被捕并被判罪，还有超过5亿美元的商业诈骗和虚假理赔被曝光，业主利用财产声明进行欺诈的行为被揭穿。22南开大学程新生等薯条欺诈理论一个人一旦成功实施了资产盗用计划或者对一个外国政府官员进行贿赂，以使合同得到保证并脱身于调查，他将越来越难于停止这样的行为。这被定义为“薯条欺诈理论”。正如一个人很难仅吃一根薯条一样，一旦雇员开始进行欺诈，他们将无法停止。假如他们还没有被捕，他们将继续进行一项又一项的欺诈，甚至衍生出新的欺诈手段以获取现金和其他有价值的东西。23南开大学程新生等烂苹果欺诈理论执行官和管理者带头诚实信用并遵守法律能减少其员工进行欺诈的风险。缺乏道德和诚信的领导者，转而进行欺诈和渎职，亦能带坏其领导的员工。上梁不正下梁歪。某个管理者通过用公司的信用卡支付个人费用进行了上千美元的欺诈。他持续如此，并且他的下属目睹了他的行为。该下属重复了他上司的欺诈行为。24南开大学程新生等加减法欺诈理论当企业解雇了某个进行欺诈的员工，个别欺诈风险就被解除并将有利于企业。加减法理论是关于企业对欺诈检查和调查采取预先的行动后可获得益处的理论。当管理者看到其手下欺诈的证据时，他感到十分内疚自己以致姑息此员工，因为他甚至曾认为该员工有潜力成为未来的高级管理人员。该管理者没有认识到的是，在欺诈者爬上企业职务的阶梯能够造成更严重的破坏行为之前解雇这个不诚实的员工，会使企业运转的更好。25南开大学程新生等混沌理论混沌理论的主导思想是，宇宙本身处于混沌状态，在其中某一部分中似乎并无关联的事件间的冲突，会给宇宙的另一部分造成不可预测的后果。混沌理论认为在混沌系统中，初始条件十分微小的变化，经过不断放大，对其未来状态会造成极其巨大的差别。我们可以用在西方世界流传的一首民谣对此作形象的说明。这首民谣说：钉子缺，蹄铁卸；蹄铁卸，战马蹶；战马蹶，骑士绝；骑士绝，战事折；战事折，国家灭。马蹄铁上一个钉子是否会丢失，本是初始条件的十分微小的变化，但其“长期”效应却是一个帝国存与亡的根本差别。这就是军事和政治领域中的所谓“蝴蝶效应”。混沌系统对外界的刺激反应，比非混沌系统快。26南开大学程新生等三、人员控制程序（112页）人员控制程序包括招聘员工、培训、职位设计、等等（一）招聘管理人员和员工道德品质专业技能协作精神沟通能力27南开大学程新生等

（二）培训

培训确保员工做好本职工作培训对员工产生激励作用培训可以加深员工对企业文化的理解28南开大学程新生等（三）职位设计和权责划分

职位设计的一个重要内容就是确定岗位责任，赋予各个岗位以相应的任务，权限和责任。对岗位责任的设置应贯彻相互牵制的原则，对不相容的职务实行分离，使不同岗位之间形成一种相互监督，相互控制的关系，这是内部控制的一般原则。29南开大学程新生等1授权控制

授权控制是指在某些活动发生之前，按照既定的程序对其正确性，合理性，合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的事前控制。企业内部控制要求每项经济业务都须经过适当的授权批准，以防止内部员工随意处理，盗窃财产物资或歪曲记录。

30南开大学程新生等授权分类：

一般授权企业内部各级管理人员在其职权范围内，根据既定的预算，计划，制度等标准，对常规性的经济业务活动或行为进行的授权。如原材料购进，产品销售等。特别授权涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员，主要由管理者通过对某些特殊经济业务采取逐个审批来进行授权控制。如重大投资和筹资活动。

31南开大学程新生等实施授权控制必须做到：明确授权责任明确授权程序建立授权批准检查制度32南开大学程新生等2职责分工与牵制不相容职务的分离：授权职务与执行职务的分离执行职务与记录职务的分离执行职务与审核职务的分离保管职务与记录职务的分离33南开大学程新生等（四）、考核与激励（113页）一句俗话是“有钱能使鬼推磨”，钱对人的激励作用自然是很有效的，但是这句话用到企业管理员工上面，事情就变得复杂了。“激励就是给钱”是描述很多企业的一种想法和做法，简单的说就是忽视员工其他的内部激励（精神激励）手段，而只使用外部激励（物质激励）手段，并且把钱的激励用到极致的观点和做法。例如，某房地产企业的老板，深信一条真理：员工来上班就是为了赚钱，只要钱给到位了，员工就会拿出吃奶的劲头干活儿；如果谁不努力工作、不认真负责，就罚款，重重的罚，一定能起到威慑作用。他的观点成为了该公司员工管理的一句流行语：“奖到心动、罚到心痛”。34南开大学程新生等“制度就是管理“、“激励就是给钱”、“绩效考核包治百病”都反映了企业家一种心态，那就是不愿意在管理上多花精力、多花心血，总想着用什么办法“一招儿制敌”，彻底解决问题，总想着“抄近路、走捷径”，其结果就是自认为最近的路事实上是最远的路35南开大学程新生等绩效考评结果应当着重运用于改进工作绩效、薪酬及奖金的分配、职务调整、培训与再教育、员工职业生涯规划以及作为员工退出的重要依据等多方面。

－－要建立以绩效为核心的分配激励制度

－－要完善按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度；

－－坚持效率优先、兼顾公平，多种生产要素按贡献参与分配；

－－薪酬安排与员工贡献相协调，打破“大锅饭”体制，充分体现干好干坏不一样。

－－有的企业不同程度地存在着“一个干的，一个看的，一个捣乱的，但工资待遇一样的”现象，非常危险。36南开大学程新生等

薪酬=基本薪酬+可变薪酬+间接薪酬。

（1）基本薪酬的目的是保证员工的基本生活，属于心理学上的保健因素，参照的是行业发展水平；

（2）可变薪酬的目的是激励员工，属于心理学上的激励因素，参照的是员工的业绩水平；

（3）间接薪酬则一方面体现了法律法规对劳动者权益的保护，另一方面也体现了一个公司的实力水平。

目前大部分的中小企业则省略了间接薪酬，其薪酬走向两种极端：极其偏重基本薪酬和极其偏重可变薪酬，这是极其不合理的。

所以企业在进行薪酬管理时，一定要综合考虑法律法规、行业水平、企业实力和关工的业绩水平，在基本薪酬、可变薪酬和间接薪酬之间确定合理科学的比值，才能真正起到有效的激励作用。37南开大学程新生等（1）要注意发挥企业福利的重要作用，既吸引企业所需要员工、降低员工的流动率，同时激励员工、提高员工士气及对企业的认可度与忠诚度。

（2）在人才的使用过程中注意通过对人才压担子、给路子、搭梯子，贡献认可、标杆树立、职务晋升等策略与手段，创新激励保障机制，激发人才干事创业的积极性，促进人才的快速成长和价值实现。

（3）真正做到量才适用、人事相宜。

－－什么等级的人就安排什么等级的事。切实做到人才使用科学合理，既使人才感到轻微的压力，但又不至于感到压力过大，工作职位稍有挑战性，有助于激励人才奋发进取的精神。

（4）要尊重人才成长规律，善于克服人力资源管理的“疲劳效应”。在人才发展最好时，要适时地调整岗位和职位（轮岗），使之始终处于亢奋期和临战状态。（防止过劳死、抑郁死）38南开大学程新生等

风险防范：人力资源的退出必须以科学的绩效考核机制为前提，同时还需要相关的环境支撑。

第一，要在观念上将人员退出机制纳入人力资源管理系统和企业文化之中，使人力资源退出从计划到操作成为可能，同时获得员工的理解与支持。

第二，要建立科学合理的人力资源退出标准，使人力资源退出机制程序化、公开化，有效消除人力资源退出可能造成的不良影响。

第三，人力资源退出一定要建立在遵守法律法规的基础上，严格按照法律规定进行操作。

－－一方面，退出方法要根据相关法律的规定制定，要有书面材料记录员工相关行为，使员工退出具有充分证据；

－－另一方面，在实施退出时，要注意和劳动部门做好沟通，并按《劳动法》规定，给予退出员工相应补偿金额。39南开大学程新生等绩效考核本质上是一种过程管理，而不是仅仅对结果的考核。它是将中长期的目标分解成年度、季度、月度指标，不断督促员工实现、完成的过程，有效的绩效考核能帮助企业达成目标。挖掘问题绩效考核是一个不断制订计划、执行、检查、处理的PDCA循环过程，体现在整个绩效管理环节，包括绩效目标设定、绩效要求达成、绩效实施修正、绩效面谈、绩效改进、再制定目标的循环，这也是一个不断的发现问题、改进问题的过程。分配利益与利益不挂钩的考核是没有意义的，员工的工资一般都会为两个部分：固定工资和绩效工资。绩效工资的分配与员工的绩效考核得分息息相关，所以一说起考核，员工的第一反应往往是绩效工资的发放。40南开大学程新生等（五）、处罚和解雇对职工的行政处分分为：警告，记过，记大过，降级，撤职，留用察看，开除．在给予上述行政处分的同时，可以给予一次性罚款。对职工给予开除处分，须经厂长（经理）提出，由职工代表大会或职工大会讨论决定，并报告企业主管部门和企业所在地的劳动或者人事部门备案。对职工给予留用察看处分，察看期限为一至二年。留用察看期间停发工资，发给生活费．生活费标准应低于本人原工资，由企业根据情况确定。（注解：关于留用察看人员待遇问题，现按一九八四年十一月七日《劳动人事部关于解决留用察看人员经济待遇问题的通知》执行。）留用察看期满以后，表现好的，恢复为正式职工，重新评定工资；表现不好的，予以开除。#w五、对于受到撤职处分的职工，必要的时候，可以同时降低其工资级别。(给予职工降级的处分，降级的幅度一般为一级，最多不要超过两级。41南开大学程新生等对于有第十一条第（三）项和第（四）项行为的职工，应责令其赔偿经济损失。赔偿经济损失的金额，由企业根据具体情况确定，从职工本人的工资中扣除，但每月扣除的金额一般不要超过本人月标准工资的百分之二十．如果能够迅速改正错误，表现良好的，赔偿金额可以酌情减少。八、职工无正当理由经常旷工，经批评教育无效，连续旷工时间超过十五天，或者一年以内累计旷工时间超过三十天的，企业有权予以除名。42南开大学程新生等四关键岗位的人员控制

1.关键岗位人员的胜任能力胜任能力概念引入工作动机、态度和价值观等潜在的、深层次的因素，与专业知识、行为技能等因素一同对组织中的优秀绩效与一般绩效进行区分。43南开大学程新生等胜任能力的特点胜任能力因为职位的不同而具有不同程度上的差别。胜任能力是分层次分等级的，同样的一项胜任能力，因任职者本身职位的高低对其的要求程度也不同。胜任能力是由学习等方式逐渐发展起来的，即胜任能力具有可培养的性质。胜任能力并不一定是与生俱来的，它可以经过个体后天的学习和实践被培育和强化。44南开大学程新生等1．财务副总经理2．总会计师3．财务总监：从委派主体分类，财务总监有三种形式：一是企业外部所有者（股东）向企业派出的、负责监督企业财务活动，即外部委派的财务总监，例如，《深圳市属国有企业财务总监制度》规定，由政府向国有企业委派财务总监；二是企业或企业集团董事会委派，与所在单位的经营者联签，达到会计控制目的；三是企业内部经营者委派的财务总监，对经营者负责。2财务副总经理/总会计师/财务总监/财务执行官（CFO）－三者有区别吗？45南开大学程新生等

有些企业只有财务总监，没有财务副总经理或总会计师，这些企业的财务总监实则为财务副总经理或总会计师，履行财务副总经理的职责，只不过是在名称上有所不同。一般意义上的财务总监被理解为所有者层次财务组织的代表，对经营者层次财务组织实施监控，但不干涉经营者的经营自主权。财务副总经理或总会计师是服务于企业管理的高级管理者，直接对企业经营者负责，属于经营者财务组织范畴；财务总监直接对委派方负责，属于所有者财务组织范畴46南开大学程新生等核心胜任能力内容决策能力进行财务决策及参与其他战略决策的能力战略规划能力规划财务目标、财务战略及财务功能远景的能力分析能力建立和运用模型，进行财务分析，提供决策支持的能力领导能力领导团队实施财务战略，实现财务功能远景，建立会计系统和财务流程的能力协作能力维护相关关系的能力，以及与其他高层管理人员、业务部门形成业务伙伴关系的能力控制能力以内部控制制度控制交易流程的能力，以及运用预算管理、成本管理、风险管理等手段，控制既定业绩目标的能力资源管理能力管理财务信息资源的能力，保全公司资产、并使之高效运转的能力财务总监/财务执行官核心胜任能力47南开大学程新生等3关键业务环节的人员企业关键业务环节的人员包括重要环节的管理人员和业务操作人员，这些重要环节的人员安排是管理控制的重点，需要考察其专业能力、职业道德、工作之外的行为表现等，进行岗位轮换、职位更换等。48南开大学程新生等信贷员四次伪造贷款某银行信贷员想购买一座湖边别墅，他需要30万元作为支付楼价25％的首期付款，利用自己工作之便“借”这笔钱。他编造了一家不存在的公司作为借款人，伪造了所有必需的证明文件，如财务报表、董事会决议等和印刷了一批以该公司为开头信笺作书信往来。他用该等文件申请并自行批准50万元贷款作“营运资金”。条件是按季付息，5年到期。之后，将收到的50万元支票存入自己在其他银行的账户上。用其中的30万元作为购买别墅的首期费用，余下的20万元用来装修别墅。49南开大学程新生等

在每季要付息时，他借记银行利息支出科目，贷记自己的放款账户，为扰乱这些账目的往来情况，他通过临时存欠和暂收付等账户作为过渡。由于其欺诈行为近一年时间未被发现，该信贷员感到这是改善生活的捷径。于是他又伪造了另外一个不存在的公司。作案手法和上次一样，只不过今次批准的贷款金额为60万元。他用这些钱购买了一艘游船而且偿还了别墅按揭抵押的部分余款。50南开大学程新生等

购买游船几个月后，他与妻子离婚，作为离婚协议的一部分，其妻子可以得到那别墅和游船，而且还要他负责偿还别墅按揭的余额。为了减轻上述财务负担，他又设立了第三间不存在的公司申请贷款。这次借款人变成为一个富有的投资者，拥有许多不动产，包括出租物业、医用建筑和两个娱乐购物中心。条件与以往一样，而贷款金额为80万元。他用这边贷款偿还了别墅按揭的贷款外，还支付了离婚的法律费用和离婚协议中答应支付给前妻的其他费用。51南开大学程新生等离婚之后，因他享受奢侈的生活，导致债台高筑，如分期偿还的贷款、贷款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押贷款等，以致他无法偿还债务。为此，他再一次利用伪造假公司去申请贷款100万元，手法和偿付利息方式与以往一样。52南开大学程新生等

他的欺诈隐瞒了四年，直到有一次银行聘用的注册会计师抽样检查贷款档案时，他第一次作案的贷款被抽选作为检查样本改进该银行控制系统的措施是，进行必要的场外观察，判断关键岗位员工在工作之余的表现，掌握其本人、配偶、子女等是否有异常消费行为。53南开大学程新生等四、内部审计人员

由于内部审计的对象是风险管理、内部控制与治理程序，提供的服务与传统审计对象完全不同，对内部审计人员胜任能力的要求有所变化。54南开大学程新生等内部审计人员胜任能力框架相关内容

知识技能能力能够熟练地根据确定的路线工作分析设计技能识别问题、确定任务并构建典范的解决方案鉴别技能在复杂环境中能做出准确的、有创意的判断行为技能个人技能能应付挑战、压力、冲突、时间紧迫以及各种变化人际技能通过人际互动能够取得收获组织能力运用组织网络能够取得收获55南开大学程新生等五、对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注企业要特别关注处在特殊状态下的一些关键人员，这些人员由于存在巨大压力，有可能进行舞弊。这些特殊状态包括：家庭负担过重，员工收入无法弥补；员工有特殊嗜好，例如赌博、挥霍成性、与人攀比、为异性支付消费款等；员工负有较多个人债务，无法偿还；个人经营资金短缺或投资失败；处于特殊情境中的人，如恋爱、亲人亡故等。

56南开大学程新生等（一）处于特殊情境之中的人员从心理学角度分析，处于特殊情境之中的人员，为了取悦于他人，在情感的作用下，丧失理智或无法控制自己，从而导致内部控制失效。57南开大学程新生等

贪心恋人双双获罪一加油站记账员利用工作便利，擅自以虚构加油数量不记账的方式套取现金，交男友炒股并用于消费。日前，这对恋人均因犯有挪用资金罪被天津市东丽区法院判处有期徒刑一年，缓期一年。25岁的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某开始担任记账员，负者该加油站的库存商品账、加油结存记账、贷存卡条、加油票等记账工作。58南开大学程新生等

为供男友网络赌球贪污公款300多万为供男友在网上赌球，四川省歌舞剧院原出纳刘薇伙同男友贪污单位公款达300多万元。2007年3月9日，成都市中级人民法院对此案进行公开宣判，刘薇及其男友任杰均以贪污罪一审被判处无期徒刑，并被没收其个人全部财产。另一当事人，四川省歌舞剧院原会计陈伟，也因与刘合谋贪污公款26万余元被判处有期徒刑6年。法院查明，刘薇案发前系四川省歌舞剧院的一名出纳，其男友任杰没有工作。任杰因为网络赌球输了钱，便和刘薇谋划侵吞省歌舞剧院公款。2004至2006年期间，刘任二人私自以单位名义出具现金支票、偷盖或伪造财务印章，并利用制作虚假的财务凭证等手段，套取公款达3134478.51元用于赌球和其它消费。59南开大学程新生等（二）具有不良嗜好的人员或个人债务负担重的人员具有不良嗜好的人，在个人行为偏好的驱使下，利用职务便利，贪污或挪用单位资金，给企业造成经济损失。而个人债务负担重的人员，为了减轻债务负担或挽回投资损失，铤而走险。60南开大学程新生等

挪用公款用于赌博

某职业公司一位业务员从单位领出转账支票，而后提取现金，存入个人借记卡用于赌博，被认定犯有挪用公款罪，被**市和平区人民法院一审判处有期徒刑18个月，缓刑18个月执行。 2005年9月23日，关某以交纳商品房公共部位维修基金的名义，从置业公司领出金额为2万余元的转账支票。而后，关某提取现金并存入个人借记卡，用于赌博。同年10月11日，关某又以同样理由从单位领出一张金额为2.7万元的转账支票，取出了其中的1.7万元，用于归还赌债。事发后，关某的家属归还了关某挪用的4.7万余元。 2006年5月，关某向检察机关自首。鉴于关某积极退赃，有自首情节，依法从轻处罚。61南开大学程新生等

副总会计师被起诉

在**市检察机关追逃经济犯罪嫌疑人的战役中，慑于法律威严而投案自首的中国船舶总公司**造船公司原副总会计师王成群涉嫌挪用巨额公款一案，已由**市人民检察院第二分院依法提起公诉。被告人1998年初借款进行个人B股股票炒作被套牢。为获取大量资金解套，她铤而走险，利用掌管**造船公司资金的职务便利，先后两次将公司项目款3000万元以企业存款名义，划入**信托投资公司所属的开发区证券营业部，并以其弟名义设立个人资金账户，在股票一级市场炒作，共获非法所得100万元。62南开大学程新生等六、轮岗制度、离岗休假制度人员控制的重要措施之一是轮岗制度和离岗休假制度的建立和实施，特别是对关键岗位人员或控制风险较高的行业，如银行业。对于重要岗位的人员要大胆使用、合理监督，不能包办业务全过程，不搞夫妻制。定期或不定期地实施轮岗、离岗休假安排，保证接替人员与前任在利益关系上的独立性。63南开大学程新生等人员控制案例一、人员控制案例－证券营业所业务人员犯罪案**市一家证券营业所的业务人员梁冰娴利用职务之便挪用公款进行营利活动，数额高达5230万元；她两度锒铛入狱，年迈的父亲为了她也死在狱中。64南开大学程新生等案例背景

生活对梁冰娴来说，本来是一帆风顺的，29岁的她在工作中勤奋好学，刻苦钻研业务，很快成为所在的新疆乌鲁木齐市一家证券营业所的业务骨干。西北五省的财会业务考核中，她荣获第一名；全国证券知识竞赛，她也获得第三名的好成绩。65南开大学程新生等案例背景1995年9月初，梁冰娴接到久未谋面的男友王成打来的电话，说有事相商量。一见面，王成便急不可待的说，做生意需要一笔数额很大的资金，他已经凑了大部分，但还差一些，求他帮忙借50万元以解燃眉之急。梁冰娴答应了。66南开大学程新生等案例经过从这天起，她每天都想着如何弄50万元。看到自己经手的国库券，她有了主意。然而有一天王成来找她，说生意做赔了，钱都打了水漂，她这下彻底蒙了。

67南开大学程新生等案例经过

1995年10月20日，单位对公司证券交易所进行财务整顿。核对账目过程中发现国库券账目不符，梁冰娴向单位领导坦白了一切。梁父拿出家里的积蓄8万元，加上跟亲戚朋友的借钱6万元让梁冰娴还账，可是还有三十多万的亏空。1996年5月5日还款的期限到了，领导找她谈话，明确说明若她不把钱还清，就将她移交司法机关。她回到办公室痛哭起来，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆国际信托有限公司营业部的副主任施新海。自己单位在施新海处开户，有业务往来。但施新海一般来都找领导，没有注意她，看到她的痛苦的样子，就问了情况。当下，答应让梁冰娴到其单位工作。68南开大学程新生等

1996年6月的一天，施新海找到在综合业