会计信息质量成本研究 3300字

会计信息质量成本研究3300字摘要：会计的目的在于为有关人员作出有根据的经济决策提供信息。为此，会计信息必须合乎一定的质量要求，才能对使用者决策有用。为保证会计信息合乎一定的质量的要求，必然要发生一定的本钱与费用。文章在提出会计信息质量本钱概念及特征的根底上，来讨论会计信息质量本钱的内容、测算办法及其控制与决策。

关键词：会计信息质量本钱

一、会计信息质量本钱的含义及质量

规范质量本钱是物质生产领域对产品质量进行控制时广泛应用的一个术语，其含义有狭义和广义之分。狭义的质量本钱，仅包括产品的生产方为保证产品质量合乎一定质量规范所发生的费用以及由于未能合乎该规范而产生损失之和。广义的质量本钱那么不仅包括狭义质量本钱的全部内容，而且还包括产品使用方在使用过程中，由于产品质量未能到达称心规范而承当的、不能向生产方求偿的费用。在研究会计信息质量时，究竟采用哪种质量本钱概念呢？既然会计的目的在于通过向使用者决策提供信息，以使社会福利到达最大化，则考察会计信息质量本钱时，不仅要从会计信息提供者角度，而且要从全社会包括使用者的角度来全面地加以衡量。因为会计信息之所以倍受重视，是由于它对使用过程中因其质量不合乎使用者决策需要而发生的。由使用者承当的那局部费用，更加不容无视。因此，本文对会计信息质量本钱所做的解释是，所谓会计信息质量本钱，是指会计信息提供者为确保会计信息合乎一定的质量规范所发生的一切费用和因未合乎既定质量规范而造成的一切损失，以及会计信息使用者为改善规定质量规范的会计信息以满足其决策需要所追加的一切投资之和。在上述解释中，反复提到了会计信息质量规范，确实，会计信息质量本钱总是相对于一定的质量规范而言的，质量规范不同，质量本钱也可能随之发生变化。因此，在考察会计信息本钱时，就不可回避对其质量规范做出规定。笔者认为会计信息质量规范主要具备相关性、可靠性、可比性等质量特征。为此，完善信息质量———就是用以保证会计信息具有充沛相关、适度可靠和广泛可比的品质的规范。非完善信息质量规范———是指在相关性、可靠性及可比性等方面与完善信息质量规范偏离的质量规范。

二、会计信息质量本钱的内容

从会计信息的披露、传递和接收使用的全过程来看，会计信息质量本钱可以划分为预防、鉴定以及信息披露、传递与接收使用的故障本钱几局部。

1.预防本钱，主要指会计信息提供者为确保其会计合乎一定质量规范而在质量管理教育和质量管理技术等方面所耗用的费用。主要包括提供者用于内部控制制度建立和运行的费用；用于提高财会人员的业务水平和职业责任心的教育、培训费用等。

2.鉴定本钱，是指为确保会计信息合乎一定质量规范而对会计信息在传递给使用者前所进行的质量检查活动所发生的、由提供者承当的费用。主要是支付社会审计人员的审计费用。

3.披露质量本钱，是指会计信息提供者在对受其控制的范围内的资金运动进行确认、分类、汇总和传递信息的过程中，因未能按一定质量规范进行这些活动〔简称“非规范披露〞〕时，信息提供者所遭受的损失。主要包括非规范披露超过规范披露鉴定本钱局部；因鉴定过程中发现的非规范披露而造成对有关会计事项的调整所增加的人工、簿记费用；因舞弊造成的资产流失的损失。

4.信息传递和接收使用的故障本钱，是指会计信息使用者因提供者所提供的信息在时间上迟于、数量上少于或因可比性的不足而不适合其决策需要时，另行搜集相关会计信息所发生的费用，以及对所接收的会计信息进行进一步加工的费用。

以上从本钱的累积过程对会计信息质量本钱进行了分类。如果从本钱承当的主体看，其中预防本钱、鉴定本钱以及信息披露的故障本钱〔为行文方便，将这三局部本钱之和称为内部质量本钱〕是由信息提供者承当的；而信息的传递与接收使用的故障本钱〔下称外部质量本钱〕那么是由信息提供者承当的。

三、会计信息质量本钱的测算

由于会计信息质量本钱是提供者和使用者分别承当，因而，信息提供者对测算全部质量本钱不足内在动力，即使强求他们那样做，也必然导致外部质量本钱的低估，难以收到理想的效果。因此，内部质量本钱由信息提供者测算，而全部质量本钱那么由会计准那么制定机构来测算。对会计信息提供者来说，测算工作宜由其内部审计机构负责，分别按预防本钱、鉴定本钱以及信息披露故障本钱工程归集费用，开支。定期或不定期地计算出内部质量本钱。通过与前期比拟，评价内部质量本钱开支的合理性和有效性。对会计准那么制定机构来说，主要是运用抽样调查的办法不定期地全面测算会计信息质量本钱。可以是针对整套会计程序、会计制度来测算其质量本钱，也可以针对某一具体的会计程

序，如存货计价由历史本钱法变换为现行市价法时，就可以分别测算历史本钱法和现行市价法下的会计信息质量本钱。具体办法先抽取一定数量的、富有代表性的会计信息提供者的样本，测算这些样本的内部质量本钱，便可得出样本总和的内部质量本钱。然后，再找出样本的会计信息的使用者，将这些使用者的以下费用汇总：

1.因样本提供的信息少于

使用者决策的正常需要而另行搜集相关会计信息的费用。

2.因样本提供会计信息的间隙期迟于使用者决策需要而使用者提前收集相关会计信息的费用。

3.因样本提供的会计信息不足可比性而对这些信息进一步加工或另行收集信息的费用。

以上三项费用的总和就是样本总的外部质量成样本。总的会计信息质量本钱等于样本的总内部质量本钱与总外部质量本钱之和。通过对不同会计准那么〔或会计制度〕、不同会计程序相应的质量本钱的比拟，可以评价这些会计准那么、会计程序下会计信息质量本钱的上下，进而依据质量本钱最低原那么对备选会计程序进行选择。

四、会计信息质量本钱的决策与控制

通过定性比拟可知会计信息质量本钱，在完善信息质量规范下不一定比非完善信息质量规范下高。如果高的信息质量规范的采用所引起的外部质量本钱的节省以补偿内部质量本钱的增加，以全社会角度来说，仍然表现为社会福利的改善。由于会计信息是一种公共品，它具有不可独占性等特点，提供者为保证会计信息合乎一定质量规范所发生由他们承当的内部质量本钱难以直接从使用者那里获得补偿，因此，他们不足主动提高会计信息质量规范并保证合乎其要求的内在动力。此时，会计准那么制定机构从社会福利最大化的目标出发，通过修订、完善会计准那么，以推动高的信息质量规范的实施。

对会计信息质量本钱的控制量应分别不同的控制主体全面地进行具体分析：

1.对会计信息提供者来说，他们只能控制内部质量本钱的一局部，内部质量本钱的鉴定本钱，信息提供者根本不能控制，因之主要取决于企业规模大小，业务量大小，保证会计信息的合乎性质量。为此，信息提供者应作好如下几项工作；首先，应严格遵守会计管理机构所规定的会计原那么或制度；其次，应加强对财会人员业务技术的培训和责任心，使其树立真实、中立地反映经济业务意识；再次，要建立健全内部控制制度，使会计信息的合乎性质量建立在健全的制度保证根底上；最后，应推行和完善内部审计制度，充沛发挥内部审计机构的监督职能。

2.对会计管理机构来说，他们所能控制的是会计信息的外部质量本钱，主要保证制度质量。外部质量本钱，是由会计准那么〔或制度〕所决定的。因而，会计准那么制定机构首先应按照质量本钱最低的原那么，充沛调查研究使用者的信息需求，对信息提供者应向使用者提供哪些信息，如何提供等问题做出科学、合理的规定。这种从会计准那么层次，以全社会角度的制度性控制是对会计信息质量本钱最有效的控制。