第四章支付结算(new)

第四章支付结算业务结算方式:一、票据结算支票、银行汇票、银行本票、商业汇票二、其他结算方式汇兑、委托收款、托收承付、银行卡第二节支票（一）概念：（P70）支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人（持票人）票据。（二）涉及到的关系人：出票人付款人（行）收款人（持票人）（三）关系人之间的关系：1、出票人与收款人——交易关系或债权债务关系、同城2、出票人与付款行

——出票人必须是在付款银行开有账户的法人或其他组织

3、付款行与收款人——没有固定的关系（因此产生不同的核算方法）（四）银行支票有关规定（P70）

（五）支票业务的核算1、收款人（持票人）与出票人在同一银行开户借：单位活期存款——迎新街商场贷：单位活期存款——百货公司2、收款人（持票人）与出票人不在同一银行开户——通过中央银行的同城票据交换所进行款项清算单位活期存款——？？？存放中央银行准备金存放中央银行准备金？？？银行准备金存款？？？银行准备金存款单位活期存款——？？？农行中央银行建行几个会计科目:存放中央银行准备金其他应付款其他应收款（1）持票人主动收款（向其开户银行提交支票）

出票人收款人（持票人）开户行出票人开户行收款人（持票人）（1）出票(2)送交支票(5)收妥入账或退票票据交换所（3）银行之间清算(4)足额付款或不足支付——持票人开户行：借：存放中央银行准备金贷：其他应付款——托收票据待转户——出票人开户行:①收到提入的支票，作会计分录为：借：其他应收款——提入票据待转户贷：存放中央银行准备②出票人开户行按规定审查支票后，如无须退票的，则作以下分录：借：单位活期存款出票人户贷：其他应收款——同城票据清算户如出票人账务透支，或印鉴不符，需要退票的，则作以下分录：借：存放中央银行准备金贷：其他应收款＿同城票据清算户同时，对出票人进行罚款借:单位活期存款——出票人户贷：营业外收入——结算罚款收入户——持票人开户行:待退票时限过后，如没收到退票，作以下会计分录：借：其他应付款——同城票据清算户贷：单位活期存款持票人户如收到了退票，则作以下分录：借：其他应付款＿同城票据清算户贷：存放中央银行准备金1．3月2日，A银行收到开户单位星辰实业有限公司、伟业纸品公司、南方电讯公司提交支票如下：星辰实业有限公司提交在农业银行开户的三联房产公司签发的支票一份，金额28000元；伟业纸品公司提交在建设银行开户的星辉公司签发的支票一份，金额36000元；南方电讯公司提交在建设银行开户的华南通讯公司签发的支票一份，金额10000元；3月2日，银行于第一场交换提出票据；3月3日，次场伟业纸品公司提交的支票退票，其余无退票。请写出A银行3月2日提出支票，及3月3日次场交换结束时的会计分录。３月２日借：存放中央银行准备金７４０００贷:其他应付款_提出票据待转户740003月3日:借:其他应付款-提出票据待转户74000贷:单位活期存款-星辰28000单位活期存款-南方通讯10000存放中央银行准备金36000例2、3月2日，A银行提入建设银行交换来的支票三张，出票人分别为：星辰实业有限公司，金额28000元；伟业纸品公司，金额50000元；南方电讯公司，金额23000元；经审核实为本行票据，但伟业纸品公司账户余额不足，于次场（3月3日）退票，其余票据当日正常划款。请写出A银行正常划款、退票及罚款的分录。(1)提入支票借:其他应收款---提入票据待转户101000贷:存放中央银行准备金101000(2)审核支票后借:单位活期存款---星辰28000---南方23000存放中央银行准备金50000贷:其他应收款---提入票据待转户101000(3)罚款借:单位活期存款---伟业2500贷:营业外收入---结算罚款收入户2500（3）出票人主动付款出票人出票人开户行（Ａ行）收款人开户行（Ｂ行）收款人票据交换所(1)提示支票付款(2)银行间清算(3)收妥入账——出票人开户行收票后，审核无误后，会计分录：借：单位活期存款——出票人户贷：存放中央银行准备金——收款人开户行

审核账号、户名无误后，向收款人付款，会计分录为：借：存放中央银行准备金贷：单位活期存款——收款人户例3：3月2日，恒大银行伟业纸品公司签发支票一张，金额5000，收款人为农行**公司，并主动委托银行付款。请写出第一银行和农行的会计分录。恒大银行:借：单位活期存款——伟业公司5000贷：存放中央银行准备金5000农行：借：存放中央银行准备金5000贷：单位活期存款——**公司第四节银行汇票（一）概念（p77）（二）涉及的关系人1、申请人2、出票行3、代理付款行4、收款人（持票人）代理付款行:代理付款银行是代理同系统出票银行或签约代理跨系统出票银行支付汇票款项的银行（四）关于银行汇票的结算规定（P77）（五）几个相关科目1、汇出汇款(负债类)核算银行受单位或个人的委托汇往外地但尚未汇出的款项。2、联行往账、联行来账(资产负债共同类)核算商业银行同一系统内款项的划拨，年末轧差确定其性质。A：主动发出信息记往账，接收信息记来账。B：收款记借方,付款记贷方.例:广州工行的甲企业向上海工行丙企业汇款1000元,会计分录为:广州工行:借:单位活期存款-----甲企业1000贷:联行往账1000上海工行:借:联行来账1000贷:单位活期存款------丙企业1000应解汇款:负债类科目,核算商业银行收到的待解付的汇款.（1）1,18,19,20,22,31，40,49,601,18,19,20,491,18,19,20,22,（2）1，6，13，24，40，50

（六）银行汇票会计核算申请人收款人（持票人）开户行（代理付款行）收款人（持票人）（3）持往异地(4)提示付款(5)汇票兑付入账系统内资金清算系统（6）银行之间清算(2)出票(7)退回多余款项出票行(1)申请出票，交纳足额资金1、出票（1）出票行收取申请人足额资金借：单位活期存款——申请人户（现金）贷：汇出汇款例:3月1日,广州工行受理本行开户单位A公司申请签发银行汇票一张,金额为30000元,收款人为该公司.借:单位活期存款-----A公司30000贷:汇出汇款300002、代理付款借：联行往账贷：单位活期存款——持票人户等例:接上题,A公司持银行汇票到上海采购商品时，将银行汇票背书转让给上海B公司,3月17日,B公司持银行汇票到其开户行上海工行提示付款.写出上海工行兑付汇票的操作.借:联行往账30000贷:单位活期存款----B公司300003、出票行结清款项的核算（1）如全额兑付：借：汇出汇款贷：联行来账（2）如银行汇票有多余款：借：汇出汇款贷：联行来账贷：单位活期存款——申请人户例:上题中,广州工行收到解讫通知,办理结清.借:汇出汇款30000贷:联行来账30000如:上题中,B公司在提示付款时,实际结算金额为25000元.请写出上海工行兑付时,以及广州工行收到解讫通知时的分录:上海工行:借:联行往账25000贷:单位活期存款----B企业25000广州工行:借:汇出汇款30000贷:联行来账25000单位活期存款----A企业50004、退票

（1）申请人未用退回，申请人应退回汇票及解讫通知，和相应证明文件，银行审核无误后，作以下分录：借：汇出汇款贷：单位活期存款——申请人户例:上题中,如A企业在一个月内没有使用该银行汇票,可在出票行广州工行办理未用退回.借:汇出汇款30000贷:单位活期存款------A企业30000（2）持票人过期未提示付款，必须到出票行办理退款A：如汇票全额解付，则以下分录：借：汇出汇款贷：联行往账（或现金）B：如汇票有多余款，则作以下分录：借：汇出汇款贷：联行往账（或现金）贷：单位活期存款——申请人户例:上题中,如B企业在接受银行汇票后,在提示付款期限内未向其开户行提示付款,上海工行不能办理兑付,必须回到广州工行办理退款.广州工行:借:汇出汇款30000贷:联行往账300003月份，恒华银行羊城支行发生以下业务：1、3月5日，星辰实业有限公司申请银行汇票一份，金额60000元。请写出分录。2、3月8日，南方电讯公司提交银行汇票一份，金额98000元，出票行为恒华银行上海分行，申请人为上海**公司。请写出分录。3、3月10日，收到前期开出的伟业纸品公司银行汇票（金额70212元）广西解付行寄来的联行报单和解讫通知，实际结算金额为50000元，请写出分录。4、2月5日，银行受南方电讯公司委托签发的银行汇票一份，金额45000元，并背书转让给北京华联公司（开户行为恒华银行北京分行），实际结算金额为40000。3月6日，由于北京华联公司在付款期限内未提示付款，故向恒华银行羊城支行申请办理退汇，经银行审核同意办理。请写出退汇分录。5、代理付款环节的特殊情况（1）持票人未在代理付款人开户（P80）例:2月6日，南方电讯公司向广州恒大银行申请开立银行汇票一张，金额72000元，收款人为成都建设银行的开户单位新鑫公司，3月1日，新鑫公司向成都建设银行提示付款，成都建行审核无误给予兑付，并通过成都恒大银行与出票行结清汇票款项。请写出该笔业务所涉及的银行，并按业务发生的时间顺序写出各行的会计分录。广州恒大银行成都建设银行成都恒大银行南方电讯公司成都新鑫公司(同城关系,委托收款)(联行关系)2月6日：广州恒大银行出票：借：单位活期存款——南方电讯72000贷：汇出汇款720003月1日：——新鑫公司委托成都建行向恒大银行收款（票据交换）借：存放中央银行准备金72000贷：其他应付款72000——成都恒大银行提入汇票未审核：借：其他应收款贷：存放中央银行准备金审核汇票无误，代理付款：借：联行往账72000贷：应解汇款72000借：应解汇款72000贷：其他应收款72000广州恒大银行：借：汇出汇款72000贷：联行来账72000——次场无退票，成都建行入账：借：其他应付款72000贷：单位活期存款——新鑫公司72000（2）兑付签约跨系统银行汇票（P81）例:接上题,恒大银行与建设银行签订的银行汇票代理兑付协议，约定相互间可代理兑付以对方行为出票行的银行汇票。广州恒大银行成都建设银行成都恒大银行南方电讯公司成都新鑫公司(同城关系,立即兑付)(联行关系)2月6日：广州恒大银行出票：借：单位活期存款——南方电讯72000贷：汇出汇款720003月1日：——成都建行代理付款借：存放中央银行准备金72000贷：单位活期存款——新鑫公司72000——成都恒大银行：借：联行往账72000贷：存放中央银行准备金72000——广州恒大银行：借：汇出汇款72000贷：联行来账72000第五节商业汇票业务商业汇票经银行承兑经银行以外付款人承兑银行承兑汇票商业承兑汇票出票

承兑

代收一、商业汇票1、商业汇票:是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。(P111)2、承兑:指承兑人同意按汇票载明的事项到期付款，而在票据上做文字记载或签章的票据行为。(承诺兑付)3、承兑汇票的分类（P111）银行承兑汇票:由银行承兑的商业汇票商业承兑汇票:由银行以外付款人承兑的商业汇票。4、承兑人是第一付款人二、商业承兑汇票（一）流程图（6）到期付款（5）通知付款（7）划付资金（4）寄送商业汇票（3）汇票到期时委托收款（8）通知收账（2）签发并承兑收款人承兑人承兑人开户行收款人开户行（1）发出商品付款人（二）商业承兑汇票的核算1、签发并承兑。（1）由付款人签发并承兑或或（2）由收款人签发并交承兑人承兑。2、委托收款商业承兑汇票到期，收款人委托银行向承兑人开户行寄出委收凭证。3、承兑人开户行收到汇票，通知承兑人4、于汇票到期日办理划款。会计分录为：借：单位活期存款——承兑人户贷：联行往账如承兑人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对承兑人处以罚款。（注：承兑人开户行在此仅充当代收角色，并不承担付款责任）6、收款人开户行收到联行报单，办理入账手续，会计分录为：借：联行来账贷：单位活期存款——收款人户如收到退回凭证，则将汇票交收款人。7、例题：工商银行海淀区支行收到河北支行代B企业收款的委托收款凭证及以本行开户单位A企业为承兑人的商业承兑汇票，金额7000元，经审核无误，办理划款。请编承兑人开户行及持票人开户行的会计分录.持票人：持票人开户行：承兑人：承兑人开户行：海淀支行:借:单位活期存款-------A企业7000贷:联行往账7000河北支行:借:联行来账7000贷:单位活期存款------B企业7000三、银行承兑汇票（一）概念：是指收款人或付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑,承诺在指定日期无条件支付确定款项给收款人（持票人）的票据。（二）流程图（2）签发并申请承兑（4）交付手续费（６）到期划收款项（８）划付资金（7）传递结算凭证和汇票（６）汇票到期时委托收款（９）通知收账（5）将承兑后汇票交持票人收款人承兑申请人承兑行收款人开户行（1）发出商品（3）同意承兑（三）操作流程1、承兑行办理汇票承兑

（1）付款人申请承兑（2）银行订立承兑协议（3）收取承兑手续费，分录为：借：单位活期存款——承兑申请人户贷：手续费收入（4）登记表外科目：收：银行承兑汇票（5）若需收取承兑保证金借：单位活期存款——承兑申请人贷：承兑保证金2、付款人取回银承交收款人（持票人）3、收款人（持票人）委托收款4、承兑行到期划扣资金，（1）承兑申请人足额支付，会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人承兑保证金贷：应解汇款（2）如承兑申请人账户无款或不足支付时，转入承兑申请人的逾期贷款户，以每日万分之五计收罚息。不足支付部分：借：逾期贷款贷：应解汇款同时，销记表外科目。付：银行承兑汇票5、承兑银行支付票款承兑银行收到委收凭证和汇票，会计分录为：借：应解汇款贷：联行往账（存放央行准备金）6、收款人开户行收款。借：联行来账（存放央行准备金）贷：单位活期存款——收款人户例题：3月5日,恒大银行羊城支行开户单位南方电讯公司签发商业汇票一份，金额180000元，到期日为3月25日，收款人为上海新雅公司（开户行为恒大银行浦东支行）。向银行申请承兑,银行审批同意办理，按面额万分之5收取手续费，并缴纳50%保证金。3月25日，银行承兑汇票到期，从承兑申请人账户收取款项，由于款项不足，活期存款余额为50000，其余作逾期贷款处理。请写出羊城支行与浦东支行相关的会计分录。羊城支行：3月5日:收取手续费及保证金：借：单位活期存款——南方电讯公司90090贷：承兑保证金90000贷：手续费收入90收：银行承兑汇票180000（表外账）3.25,到期划扣款项：借：单位活期存款——南方电讯公司50000承兑保证金90000逾期贷款——南方电讯公司40000贷：应解汇款180000付：银行承兑汇票180000（表外账)3月25日向收款人开户行划款：借：应解汇款180000贷：联行往账180000浦东支行：借：联行来账180000贷:单位活期存款----新雅180000提前讲：联行业务一、概念：联行业务：是同一银行系统内所属各行处之间由于办理结算业务和资金划拨而引起的资金账户往来。二、几对概念：1、发报行与收报行发报行：发出联行报单的银行，即发出汇划信息的行处．收报行：接受联行报单的银行，即接收汇划信息的行处．2、联行往账和联行来账联行往账：发报行发出报单称为联行往账联行来账：收报行收到报单称为联行来账3、发报行主动向收报行付款发报行贷记联行往账科目，收报行借记联行来账科目如：汇兑业务2、发报主动向收报行收款，发报行借记联行往账收报行贷记联行来账如：银行汇票解付业务二、联行业务使用的凭证1、邮划借方报单和邮划贷方报单（一式四联）－－－以邮寄方式传送（1）各联作用：（模拟实操Ｐ第一联来账卡片，寄收报行，代联行来账记账传票第二联来账报告卡，寄收报行，由收报行寄电子计算中心第三联：往来报告卡，发报行留存，寄电子计算中心第四联：往账卡片，发报行留存，代联行往来记账传票目前，邮划报单使用率大大降低，只有需随报单寄送其他凭证的业务，才采用邮划报单。如：银行汇票（2）使用：发报行向收报行收款填借方报单，向收款行付款填贷方报单。2、电划借方报单和电划贷方报单（一式两联）只有第三、第四联，第一、二联空缺；其用法与邮划报单相同。各联作用：第三联：往来报告卡，发报行留存，寄电子计算中心第四联：往账卡片，发报行留存，代联行往账记账传票（为什么一、二联缺省）3、电划借方补充报单和电划贷方补充报单（一式四联）（1）各联作用第一联：来账卡片，代联行来账记账传票第二联：来账报告卡，汇总后寄总行电子计算中心用于对账。一、二补充所电划报单缺少的报单，第三联代转账收入付票第四联：收款通知，交客户与电划报单配套使用的，当收报行收到发报行发来的汇划信息后，经审核无误后，自行填制一式四联电划补充报单。第六节汇兑

（一）概念指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。（适用于异地、同城结算）（二）处理流程划转款项委托汇款汇款人汇出行汇入行收款人收妥入账三、账务处理：1、汇出行汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分录为:借：活期存款——汇款人户贷：联行往账如汇款人交付现金，会计分录为：借：现金贷：应解汇款——汇款人户借：应解汇款——汇款人户贷：联行往账2、汇入行A：收款单位在本行开户：借：联行来账贷：活期存款——收款人户B：收款单位不在本行开户：借：联行来账贷：应解汇款——收款人户如为非现金汇款，将款项转至收款人的开户行借：应解汇款——收款人户贷：存放中央银行款项等如支取现金的，会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：现金第八节委托收款（一）概念：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。按款项划回的方式，分邮划和电划两种，可由收款人也就是委托人选择。（二）适用范围：同城、异地均可使用。各单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等债权债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。但目前，委托收款主要还是在异地结算中使用，同城委托收款使用较少，目前只是用在公用事业费的收取上。三、流程图（6）到期付款（5）通知付款（7）划账资金（4）传递委收凭证和债权债务凭证（3）汇票到期时委托收款（8）通知收账（2）签发并承兑收款人付款人付款人开户行收款人开户行（1）发出商品或：（2）签发交出票人承兑四、委托收款凭证（一式五联）：第一联：回单；第二联：贷方凭证，收款行收回款项时作贷方凭证；第三联：借方凭证，付款行付款时作借方凭证；第四联：收账通知，付款行付款后寄收款行第五联:付款通知，通知付款人用五、处理程序（1）收款银行受理委托收款A:收理收款人提交委托收款凭证(一式五联)和债权债务凭证;B:第一联加盖受理章退收款人,C:第二联专夹保管,待划回款项时作贷方传票;D:第三、四、五联及债权债务凭证寄付款人开户行。（2）付款人开户行的核算，①以单位是付款人A:将委收凭证三、四联专夹保管；B:第五联付款通知交付款人，(付款人应在取得付款通知次日起三日内答复银行，如付款人在规定时间内未答复视作同意划款，银行有权在第四日上午营业时划出款项).C:如同意付款,银行填制邮（电）划_____方报单D:以委收凭证第_____联作____________科目的借方凭证，联行报单第______联作______科目的贷方凭证，借：单位活期存款——付款人户贷：联行往账F:邮划报单第______联,委收凭证第_______联签章后寄收款人开户行.G：如付款人账户余额不足视作无款支付处理，将债权债务凭证退付款行②以银行为付款人银行在收到委收凭证当日确定有关凭证的真实性，并在当日划出款项。A：编制邮（电）划贷方报单B:以委收凭证第三联作_________科目借方凭证,贷方报单第四联作联行往账科目贷方凭证,确定分录:借:__________________贷:___________________C:如为邮划报单，报单第一、二联,委收凭证第四联签章后寄收款人开户行（3）收款人开户行的核算收款人开户行收到委收款项，A：以专夹保管的委收凭证第_____联作贷方传票，联行报单第_____联作借方传票,确定分录:借：联行来账贷：单位活期存款——收款人户B:委收凭证第四联作收款通知交收款人。如发生无款支付和拒付的，将债权债务凭证交还收款人。第九节银行卡业务一、银行卡分类及有关规定（P100）二、发卡——申请人申请信用卡会计分录为：借：现金或活期存款贷：银行卡存款——持卡人户贷：手续费收入——银行卡年费收入三、银行卡消费（一）交易流程

(3)扣款(8)付款（5）提交持卡人消费单据持卡人特约商户特约商户开户行（收单行）发卡行(6)传递收款凭证(7)付款信息循环(2)申请授权(1)刷卡消费(4)授权（二）五方参与者——持卡人，发卡行，特约商户，特约商户行，银联（1）持卡人由银行或发卡机构经过筛选，批准给予一定信贷额度的持卡的单位和个人。（2）发卡行

向持卡人发放信用卡的金融机构。（3）特约商户，也称受卡商，即接受信用卡的商店，如零售商，饭店，航空公司，宾馆，邮销商，医院，超级市场，快餐店，电影院等)（4）特约商户开户行也称为收单行。它们发展、审核、接收商家进入银行卡网络。（5）银联处理以千万计持卡人与商户交易的清算与结算。（三）银行会计处理1、消费的同时发生的环节(1)、(2)、(3)、(4)

发卡行扣款的顺序：接受授权申请——扣款——授权如无透支，分录为：借：银行卡存款——持卡人户贷：其他应付款——银行卡待转户如透支，分录为：借：银行卡贷款——持卡人户贷：其他应付款——银行卡待转户

2、清算过程、(5)、(6)、(7)(8)------持卡人与特约商户不在同一银行开户：(5)特约商户向收单行提交持卡人消费单据

(6)收单行向发卡行传递收款凭证

(7)发卡行向收单行付款，分录为：借：其他应付款——银行卡待转户贷：存放中央银行准备金(8)收单行凭单付款(向商家收取“商业折扣”)借：存放中央银行准备金贷：单位活期存款——特约单位户贷：手续费收入

-----持卡人和特约单位在同一行开户这种情况会计分录为：借：其他应付款——信用卡待转户贷：单位活期存款——特约单位户贷：手续费收入1、3月20日，恒华银行行的持卡人孙三、李四、张五在华联百货公司分别消费,具体如下:10:30,孙三消费1000元、10:36,李四消费800元、10:52,张五消费600元,华联百货公司在同城的建设银行开户。请写出恒华银行羊城支行和建设银行在各环节的会计分录(建设银行收取1%商家折扣)。(1)恒大银行羊城支行消费时：10:30,借：银行卡存款——孙三1000贷：其他应付款——信用卡待转户100010:36,借:银行卡存款——李四800贷：其他应付款——信用卡待转户80010:52,借:银行卡存款——张五600贷：其他应付款——信用卡待转户600日终清算：借：其他应付款——信用卡待转户2400贷：存放中央银行准备金2400建设银行:借：存放中央银行准备金2400贷：单位活期存款——华联百货2376贷：手续费收入24五、银行卡跨行存取款（一）在非发卡行取现取现行发卡行持卡人(5)付款(1)刷卡取款(3)扣款(6)清算(2)申请授权(4)授权业务发生时------(1)\(2)\(3)\(4)\(5)(1)持卡人刷卡取款(2)取现行同发卡行申请授权(3)发卡行核算卡信息、扣款并返还授权信息扣款分录:借：银行卡存款——持卡人户贷：其他应付款---银行卡待转户(4)授权(5)取现行付款（收取手续费)借：其他应收款---银行卡待转户贷：现金贷：手续费收入(6)日终批量清算:发卡行:借:其他应付款-----银行卡待转户贷:存放中央银行准备金取现行:借:存放中央银行准备金贷:其他应收款-----银行卡待转户2、恒大银行持卡人李四在同城建设ATM取现1000元，建设银行收取跨行取款手续费2元，请写出恒大银行和建设银行在各环节的会计分录。取款发生时：恒大银行：借：银行卡存款----李四户1000贷：其他应付款1002建设银行：借：其他应收款1002贷：现金1000贷：手续费收入2清算：恒大银行：借：其他应付款1002贷：存放中央银行准备金1002建设银行：借：存放中央银行准备金1002贷：其他应收款1002(二)非发卡行存现存现行发卡行持卡人(1)刷卡存款(3)存入款项(4)清算(2)传递存款信息1、业务发生时存现行:借:现金贷:其他应付款------