第十二章销售与收款循环审计

第十章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环概述1.业务循环法2.分项审计法3.销售与收款循环中涉及的主要财务报表项目资产负债表利润表应收票据、应收账款、预收款项、应交税费、长期应收账款、坏账准备营业收入、销售费用、营业税金及附加一、销售与收款循环涉及的主要业务活动1.接受顾客订单应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。2.批准赊销信用

将销售单→顾客已被授权的赊销信用额度→至今尚欠的账款余额加以比较。3.按销售单供货

仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。4.按销售单装运货物装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。5.向顾客开具账单（1）在编制每张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。

（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。6.记录销售记录销售的控制程序：（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。

（4）记录销售的职责应销售交易的其他功能相分离。（5）对记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（7）定期向顾客寄送对账。

7.办理和记录现金、银行存款收入8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让9.注销坏账10.提取坏账准备坏账准备的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。二、涉及的主要凭证和会计记录1.顾客订货单2.销售单3.发运凭证4.销售发票5.商品价目表6.贷项通知单7.应收账款明细账8.主营业务收入明细账9.折扣与折让明细账10.汇款通知书11.库存现金日记账和银行存款日记账12.坏账审批表13.顾客月末对账单14.转账凭证15.收款凭证第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制(一)销售交易内部控制目标、内部控制及审计测试的关系(二)销售交易的内部控制及测试1.适当的职责分离（1）负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金；（2）赊销批准职能与销售职能的分离；

（3）单位应当将销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（4）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（5）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（6）销售人员应当避免接触销售现款；（7）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。测试：观察2.正确的授权审批对于授权审批的问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。测试：检查凭证3.充分的凭证和记录（清点）4.凭证的预先编号（清点）5.按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单测试：观察

6.内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。测试：检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。二、收款交易的内部控制1.及时办理销售收款业务。2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。(6)企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。(7)企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。(8)企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。三、评估重大错报风险第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序(一)销售与收款交易的实质性分析程序1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易2.确定期望值(二)销售交易的细节测试1.测试登记入账的销售交易是否真实？（真实性）（1）未曾发货却已将销售交易登记入账；（逆查）（2）销售交易重复入账；（检查交易记录）（3）向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账。（逆查）另一方法：追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。（1）如果应收账最终收回货款或合理原因退货，销售交易通常是真实的；（2）如果贷方发生额是注销坏账，（3）长期挂账说明可能存在虚构的销售交易，进一步查。

2.发生的销售交易是否均已登记入账（完整性）由原始凭证追查至明细账3.测试登记入账的销售交易计价是否准确

典型方法：复算会计记录中的数据。（1）以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。（2）销售发票单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算。（3）发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，则应与发运凭证进行比较核对。（4）审核顾客订货单和销售单4.测试登记入账的销售交易分类是否恰当

销售分为现销和赊销两种区分正常销售与营业资产的销售（例如固定资产销售）注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。5.测试销售交易的记录是否及时核对日期：一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。6.测试销售交易是否已正确地记入明细账并正确地汇总加总主营业务收入明细账数、总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账核对。(三)收款交易的细节测试与销售交易的细节测试一样，收款交易的细节测试范围在一定程度上要取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。二、营业收入的实质性程序1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。2.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；

收入应在下列条件予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。具体：（1）交款提货：收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给对方。（2）预收款项：商品发出。（3）托收承付：商品已经发出、劳务已经提供，办妥收款手续。（4）委托代销：视同买断：按委托方以协议价正常销售处理；收手续费：委托方以收到代销清单。

（5）采用递延方式销售：应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。（3年以上）（6）长期工程合同收入：应当根据完工百分比法确认合同收入。

（7）委托外贸企业代理出口：应在收到外贸发运凭证和银行交款凭证时确认收入。（8）对外转让土地使用权和销售商品房的：应在土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时确认收入。3.必要时，选择实施以下实质性分析程序。（1）通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

①本期与上期进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；②比较本期各月各类的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；③计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较，检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。

（2）确定可接受的差异额。（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。（5）评估分析程序的测试结果。

4.查价：获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算转移收入，相互之间转移利润的现象。5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。

6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。7.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。9.实施销售的截止测试注册会计师在审计中应该注意把握三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期。

注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。（多计？）二是以销售发票为起点。（少计？）三是以发运凭证为起点。（少计？）

10.存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确；结合存货项目审计关注其真实性。11.检查销售折扣与折让。12.检查有无特殊的销售行为。如：以旧换新

13.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已于以抵销。14.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、金额以及占主营业务收入总额的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。15.检查主营业务收入的列报是否恰当。三、应收账款的实质性程序（一）取得或编制应收账款明细表。（二）检查涉及应收账款的相关财务指标。（三）检查应收账款账龄分析是否正确。※（四）向债务人函证应收账款。1.函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。2.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。3.函证的方式(1)积极函证积极函证→任何情况下都必须回函

(2)消极函证消极函证→仅在不同意才回函。采用消极函证情况：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。4.函证范围确定A函证的必要性：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

B、确定函证范围考虑的因素：①应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。②应收账款明细账户的数量。明细账户越多，应选取四样本也就越多。③被审计单位内部控制系统的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。

④以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。⑤检查风险对函证样本量的影响。如检查风险较小，则应选取较多的样本进行函证。⑥函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。5.函证对象的确定①大额或账龄较长的项目；②与债务人发生纠纷的项目；③关联方项目；④主要客户(包括关系密切的客户)项目；⑤交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目6．函证时间的选择①注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。②如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。7．函证的控制注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录；(6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

此外应注意：

A被询证者以传真、电子邮件等方式回函的情况。，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。

B注册会计师还经常会遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函的情况。对此，注册会计师应当考虑与被询证者联系，查明是由于被询证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。一般来说应发送第二次乃至第三次询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。C如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序。

在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。8．对不符事项的处理入账时间不同而产生的不符事项：(1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；(2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；(3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；(4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。9．对函证结果的总结和评价(1)注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。(2)如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。

(五)确定已收回的应收账款金额。(六)对未函证应收账款实施替代审计程序。(七)检查坏账的确认和处理。(八)抽查有无不属于结算业务的债权。(九)检查应收账款的贴现、质押或出售。(十)对应收账款实施关联方及其交易审计程序。(十一)检查应收账款的列报是否恰当。练习：CPA对A公司应收账款审计时发现如下信息单位名称金额账龄备注B公司100000002-5年C公司100001年内D公司200002年购销双方发生过质量纠纷E公司5000E是A的子公司G公司100001.51.选3个肯定式函证对象，1个否定式函证对象列出函证对象与函证方式选择的理由。2.什么情况可不实施函证程序？CPA如何控制？未函证程序如何处理？3.如果以传真、电子邮件等方式回函CPA如何控制？4.如果客户回函称“贵公司2009年度12越15日开出的红字退货发票金额5000元已注销了询证函所欠款”

CPA如何处理？

第五节坏账准备审计一、坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标一般包括：1.确定坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整；3.确定坏账准备期末余额是否正确；4.确定坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、坏账准备的实质性程序（一）取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。（二）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。（三）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。

下列情况一般不能全额计提坏账准备：1.当年发生的应收账款，以及未到期的应收账款；2.计划对应收账款进行重组；3.与关联方发生的应收账款；4.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。

（四）检查坏账损失。（五）检查函证结果。（六）实施分析程序。（七）检查应收账款坏账准备的披露是否恰当。

第六节其他相关账户审计一、应收票据审计(一)应收票据的审计目标应收票据的审计目标一般包括：1.确定资产负债表中记录的应收票据是否存在；2.确定所有应当记录的应收票据是否均已记录；3.确定记录的应收票据是否由被审计单位拥有或控制；

4.确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整；5.确定应收票据是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；6.确定应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；7.确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(二)应收票据的实质性程序1.获取或编制应收票据明细表。2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票3.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与“应收票据备查簿”的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。

4．必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)向出票人实施函证，证实其存在性和可收回性，并对函证结果进行汇总、分析，对不符事项作出适当处理。5.对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。6.复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确。注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息。

7.对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确；编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。8.请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。9．对与应收票据相关的坏账准备进行审计(审计程序参见与应收账款相关坏账准备的审计程序)。10.对应收票据实施关联方及其交易审计程序。11.检查应收票据的列报是否恰当。二、长期应收款审计(一)长期应收款的审计目标长期应收款的审计目标一般包括：1.确定资产负债表中的长期应收款是否存在；2.确定被审计单位所有应当记录的长期应收款均已记录；3.确定记录的长期应收款和未实现融资收益是否由被审计单位拥有或控制；

4.确定长期应收款的发生、收回和未实现融资收益的入账、摊销的记录是否完整；5.确定长期应收款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，其坏账准备增减变动的记录是否完整；6.确定长期应收款及其坏账准备和未实现融资收益期末余额是否正确；7.确定长期应收款及其坏账准备和未实现融资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(二)长期应收款—账面余额实质性程序1.获取或编制长期应收款明细表。2.分析长期应收款账龄及余额构成，了解每一明细项目的性质，查阅长期应收款相关合同协议，了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款，检查长期应收款是否真实。3.选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的审计程序。

4.对于融资租赁产生的长期应收款项，取得相关的合同和契约，进行检查。5.对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同或协议，检查是否满足确认销售的条件；检查合同规定的售价、每期租金、收款期等要素；检查所销售资产在销售确认日的公允价值；检查会计处理是否正确；

6.对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检查在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失，检查是否冲减长期应收款，若无，应作出记录，必要时建议作适当调整。7.检查长期应收款的的坏账准备(审计程序参见与应收账款相关坏账准备的审计程序)。确定长期应收款是否可收回，了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。

8.如果被审计单位为上市公司，应标明应收关联方[包括持股5％以上(含5％)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。9.检查长期应收款的列报是否恰当，注意一年内到期的长期应收款是否在编制财务报表时已重分类至一年内到期的非流动资产。(三)长期应收款—未实现融资收益实质性程序1.获取或编制未实现融资收益明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。2．对于融资租赁产生的未实现融资收益，根据合同，进行如下检查：(1)结合长期应收款科目，检查未实现融资收益的入账金额是否正确，摊销年限是否恰当，会计处理是否正确；

(2)检查未实现融资收益本期是否按实际利率摊销，复核摊销金额是否正确，相关的会计处理是否正确；(3)检查期末租赁资产的未担保余值是否发生变动，若有证据表明未担保余值减少的，相应的租赁内含利率是否已作正确调整，并将由此引起的租赁投资净额的减少计入当期损益。

3．对于有融资性质的销售形成的长期应收款项，取得相关的销售合同或协议，检查未实现融资收益的入账金额是否正确，其摊销年限的确定是否恰当，是否按实际利率摊销，复核摊销金额是否正确，相关的会计处理是否正确4．如果未实现融资收益对应的应收款项的收回存在问题，检查未实现融资收益的会计处理是否恰当。5．检查未实现融资收益的披露是否恰当。三、预收款项审计(一)预收款项审计目标预收款项的审计目标一般包括：1.确定资产负债表中记录的预收款项是否存在；2.确定所有应当记录的预收款项是否均已记录；3.确定记录的预收款项是否为被审计单位应当履行的现时义务；

4.确定预收款项的发生及偿还记录是否完整；5.确定预收款项是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；6.确定预收款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(二)预收款项的实质性程序1.获取或编制预收款项明细表，并进行以下检查：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)以非记账本位币结算的预收款项，检查其采用的折算汇率及折算是否正确；(3)检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整；(4)结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时作出调整。

2.请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。3.抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。

4.必要时，选择预收款项的若干重大项目函证，并对函证结果进行汇总、分析，对不符事项作出适当处理。5.检查预收款项长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录。6.对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目，检查是否及时、足额缴纳有关税费。

7.通过货币资金的期后测试，以确定预收款项是否已计入恰当期间。8.标明预收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。9.检查预收款项的列报是否恰当。四、应交税费审计(一)应交税费审计目标应交税费的审计目标-般包括：1.确定资产负债表中记录的应交税费是否存在；2.确定所有应当记录的应交税费是否均已记录；3.确定记录的应交税费是否为被审计单位应当履行的偿还义务；4.确定应交税费是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5.确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(二)应交税费的实质性程序1.取得或编制应交税费明细表，并进行以下检查：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税费项目；(3)分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起；

2.首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限3.核对期初未交税费与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。

4.取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。5.检查应交企业所得税：6.检查应交增值税：7.检查应交营业税：8.检查应交消费税：

9.检查应交土地增值税：10.检查应交城市维护建设税：11.检查应交车船使用税和房产税：12.检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。13.检查应交土地使用税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。14.检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。15.检查其他税（费）项及代扣税（费）项：

16.检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。17.抽查若干笔应交税费相关的凭证，检查是否有合法依据，会计处理是否正确。18.检查应交税费的列报是否恰当。五、营业税金及附加审计(一)营业税金及附加审计目标营业税金及附加的审计目标一般包括：1.确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关；2.确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录；3.确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录；

4.确定营业税金及附加是否已记录于正确