第一章审计概论

主讲老师：孙建良课程邮箱:zdauditing@126.comPW:sun88888第一章审计概论案例1.1对审计的初步认识安德鲁和詹姆斯——第一部分(背景资料)安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游，但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司存货的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的存货，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的存货。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进存货，然后以2.5英镑的价格销售出去。[一个会计师估计其毛利收益是60%，计算过程为：单位毛利／销售价格×100％＝1.50／2.50×100%＝60％]詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了8000英镑购买了那部旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的存货。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的合伙企业，而且只收取利润的10％作为工资，然后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售存货，到10月1日，他来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。请回答：1．在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?2．如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?安德鲁和詹姆斯——第二部分(安德鲁的记录)

安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)

现金投入20000

购买卡车8000

购买破产存货12000

汽车日常费用5000

其他进货支出26000

销售收入54000

给约翰的利息支出200

将卡车销售给安德鲁取得的收入

6000

小计5120080000

余额28800

减：10％的工资

2880

25920

付给安德鲁的一半12960

付给詹姆斯的一半12960请回答：在你来看，这些事情的列示是否使你提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任?通过下面一些主要问题的列示，我们相信你应该怀疑安德鲁代表詹姆斯行使权益的可信性：(合理怀疑)安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?为什么支付给约翰200英镑的利息?安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。假定其他的数据完全正确，利润的计算过程如下(单位：英镑)：

销售收入54000

破产存货购买成本12000

其他成本26000

销售成本38000

毛利(29．63％)16000

汽车日常费用5000

给约翰利息支出200

卡车折旧费2000

7200

净利润8800

以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑。

记住安德鲁在3月份说他们可望获得60％的销售利润率。实际上，显示在上表中的毛利仅有16000英镑，低于期望的一半(32400英镑，54000英镑的60％)。为卡车支付8000英镑和为破产存货支付12000英镑时，詹姆斯都在场，因此，这两项可以接受。你可能会怀疑在期末是否还有剩余的存货，尤其是安德鲁是否会利用他从企业购得的卡车来销售这些剩余的存货。我们假定你作为职业咨询者已经和詹姆斯讨论了上面的问题，带着这些问题你从安德鲁那里探听出了进一步的信息，这列示在案例研究的第三部分。安德鲁和詹姆斯——第三部分(调查)卡车已经被使用了6个月，因此2000英镑的减值似乎是合理的。但是，根据媒体上的汽车交易信息，现在那种牌号和相应已使用年限的二手汽车售价是7000英镑；而且，安德鲁事先核算了支付的汽车牌照费和保险费了吗?“没有，”安德鲁说，“但是它们仅有800英镑。”[以这种方式获取卡车的价格信息是在非独立来源条件下获取可靠证据的一个很好的例证。质疑养路费和保险费是否已经被核算是执业会计师工作中一个好的例子。]支付给约翰的利息与企业从他那里取得的一笔4000英镑的贷款有关，因为在购买卡车和破产存货之后没有资金支付其他费用。贷款已经在1999年9月30日偿还。[你可以根据当时的环境决定10%的年利率是否合理。]安德鲁承认年末对于工资的计算是个错误。当然，你可以认为安德鲁的错误是无意的。[注意：任何对会计和其他信息有兴趣的人都希望提供信息的人是称职的。]安德鲁同意他最初说过可能取得更大的收益，但是由于其他进货的利润偏低而没有达到。他认为卡车的安全性能不好，一些存货被偷了。[安德鲁暗示毛利之所以没有达到期望标准，是因为不同销售的混合(销售时有两种不同的毛利)和资产的损失。企业内部人员对此可以采取预防措施来保护资产。]“你能估计存货的损失吗?”詹姆斯问。“大约4000英镑。”安德鲁答到。“其他进货的毛利是多少?”詹姆斯接着问。“我认为是成本的50％，也就是销售收入的1/3。没有售完的存货全部被偷了。”安德鲁说在期末已经没有存货。他自己购买卡车的目的是使每个合伙人应得数额的计算比较容易。依据你和安德鲁与詹姆斯的讨论，你决定将修正后的期望毛利与安德鲁获得的毛利相比较。这项计算以迄今为止安德鲁告诉你的内容为基础。[这里有一个重要的原则：考虑管理者在诚实和正直方面的可信性。这并不是说直接对管理人员的品行是否正直进行审计，在实际中，审计人员要通过他们获得的信息来推断管理人员是否具有正直的品行。关于错误和舞弊的审计准则(SAS110认为审计人员在执业时应当保持职业怀疑态度，这就要求必须谨慎认定管理人员的称职和诚实。]销售收入54000修正后的期望毛利(单位：英镑)购入：破产存货1200018000(12000的150％，30000的60%)

其他进货2600013000(26000的50％，39000的1/3)减：损失的存货成本－4000

－2000(4000的50％，6000的1/3)销售成本34000毛利20000

29000

注:毛利=销售收入×销售毛利率销售成本率=销售成本/销售收入在此阶段，你应该建议安德鲁用于自己消费的9000英镑不能入账。“但是，我必须活着，”安德鲁说，而且他明确表示不喜欢把同样抵减利润的合伙人提款和费用仔细分开。你应当向他解释：用于个人消费的支出不能作为他所经营的代表他自己和詹姆斯共同利益的企业的合法费用。然后你应当问他两个问题，这两个问题是一个优秀的审计人员必须问的：“你如何经营你的企业?你拥有哪种经营系统?”安德鲁回答说在卡车上有个皮包，他把所有的收入都放在包里，当他吃饭和进行其他个人消费时，他就从包里拿钱，然后他不时地将剩余的部分存入银行。那54000英镑的银行存款就是这么来的。这时候你认为你能编制可以更好地反映实际情况的账簿了。要求账簿记录绝对准确是不明智的，因为你所收集的证据有很大一部分带有非常主观的估计。所以你只能希望账簿记录做到合理。这些账户在案例研究的最后一个部分(第四部分)。安德鲁和詹姆斯——第四部分(修正报表)安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)销售收入[54000(银行存款)＋9000]63000购入存货成本：破产存货12000

其他(包括存货损失)26000

38000毛利(39.68％)25000经营费用(5000－800)4200卡车折旧费(8000－7000)1000利息

200

5400净利润19600

分配如下：

安德鲁：19600的10％1960(19600－1960)的50％

882010780

詹姆斯：(19600－1960)的50％

8820

19600在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：

詹姆斯：初始资本10000

分得利润

8820

詹姆斯可分得现金18820

安德鲁：初始资本10000

分得利润1078020780

个人提款：现金(9000)

卡车减值(1000)

汽车日常费用

(800)

(10800)

安德鲁可分得现金

9980

现金合计28800第一节审计的产生与发展一、政府审计的产生与发展（一）中国政府审计的产生与发展政府审计的产生与中国古代政府审计的发展中国近代政府审计的演进中国现代政府审计的发展（二）西方国家政府审计的发展西方国家政府审计的发展现代西方政府审计模式立法模式。美国GAO。司法模式。法国审计法院。政府模式。瑞士联邦审计局。独立模式。日本会计检查院。二、民间审计的产生与发展（一）西方民间审计的产生与发展西方民间审计的起源注册会计师审计起源于16世纪意大利的合伙企业制度。

西方民间审计的形成注册会计师审计形成于英国的股份公司制。1721年英国的“南海公司事件(theSouth-Seacompanyevent)”。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔(CharlesSnell)对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1844年《公司法》。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。英国式审计(详细审计DetailedAudit)西方民间审计的发展从20世纪初开始，注册会计师审计在美国得到了迅速发展。1887年，美国公共会计师协会(TheAmericanAssociationofPublicAccountants)成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会(AICPA)，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。1905年11月，《会计杂志》(JournalofAccountancy)作为注册会计师审计职业的正式杂志发行创刊。资产负债表审计(BalanceSheetAudits)——美国式注册会计师审计。财务报表审计(AuditofFinancialStatements)

。二次大战以后的国际审计

BigEight→BigSix→BigFive→BigFour四大会计师事务所

德勤

|安永

|毕马威

|普华永道“四大”国际会计师事务所，即普华永道(PricewaterhouseCoopers)、安永(Ernst＆Young)、毕马威(KPMG)和德勤(DeloitteToucheTohmatsu)。直下英国南海股份公司审计案例1710年南海公司成立并取得海外自由贸易活动权。1719年政府允许中奖债券的70%，约1000万英镑可与南海公司股票进行转换。1720年公司散布虚假利好消息，称圣诞节可能按面值的60%支付股利。1719年中，股价为114英镑；1720年3月，股价劲升至300英镑以上；1720年7月达1050英镑。由此，170多家股份公司股票成投机对象，股价暴涨51倍。投机热浪席卷全国。1720年6月，国会通过《泡沫公司取缔法》。1720年7月开始，外国投资者抛售南海公司股票，撤回资金。1720年8月25日至9月28日，南海公司股价从900英镑下跌到190英镑，12月仅为124英镑。人们损失惨重，谈股色变。1720年9月，议会组织13人特别委员会对“南海泡沫”事件进行秘密查证。1721年，资深会计师查尔斯•斯奈尔提交审查报告，指出南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，公司主要负责人被严惩，开创了世界注册会计师行业的先河。返回（二）中国民间审计的引进与发展中国民间审计的引进1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获准成立。

潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”)中国民间审计的发展1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职业开始复苏。1988年11月15日，财政部借鉴国际惯例成立了中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会。1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》。国际合作。先后加入亚太会计师联合会(TheConfederationofAsianandPacificAccountants,简称CAPA)和国际会计师联合会(IFAC)，并多年担任其理事；向国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)等有关国际组织选派代表，与30多个国家和地区的50多个会计师职业组织建立了交往和合作关系，国际影响力和国际地位日益提高。

三、内部审计的产生与发展（一）内部审计的产生与发展内部审计的产生中国古代内部审计西方古代内部审计(寺院审计、庄园审计、行会审计)现代内部审计的发展1941年VictorZ.Brink出版《内部审计学》JohnB.Thurston等创立内部审计师协会(IIA)1978年IIA颁布《内部审计职业实务准则》（二）现代内部审计内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

四、审计产生的原因受托责任关系的存在是审计产生的客观基础受托责任关系是指财产经营权由委托者转移至受托者所引致的委托受托双方相关权利、义务和责任的契约关系。图1-1。审计是鉴证受托责任履行情况的最佳选择。图1-2。第一关系人审计人第三关系人被审计人第二关系人审计授权人(1)委托经管(2)履行经管责任(4)通知审查(5)接受审查(6)报告审查结果(3)授权审查图1-1审计关系受托人委托人审计人未审定财务报告财务报告委托人自己验证财务报告的真实与公允性不予验证，直接接受ConflictofinterestConsequenceComplexityRemoteness审计图1-2财务报表审计的原因第二节审计基本概念一、审计的定义美国会计学会(AAA)审计基本概念委员会发表于1973年的《基本审计概念说明》(AStatementofBasicAuditingConcepts)的定义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

Auditingisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers.二、对审计概念的理解Auditingisasystematicprocess(系统过程).Theprocessinvolvesobtainingandevaluatingevidence(收集证据与评价证据的过程).Thepurposeofobtainingandevaluatingevidenceistoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthe

assertionsandestablishedcriteria.(审计目的)Communicating

theresultstointerestedusers.(传达结果)系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。

审计是收集证据和评价证据的过程。

审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。

审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。

审计的最终目的是出具审计报告。如在财务报表审计中，CPA通过签发审计报告来指明财务报表是否符合会计准则的要求。第三节审计分类一、审计的基本分类按主体不同，审计分为政府审计、CPA审计和内部审计，其中政府审计与CPA审计被称为外部审计。政府审计CPA审计内部审计外部审计按目的和内容不同，审计分为财务报表审计、合规性审计和经营审计财务报表审计的目标是审计人员通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准发表审计意见。

规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。

财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。

尽管财务报表审计在大多数情况下由注册会计师完成，以独立第三者