第七章资源税法

第七章资源税法目录第一节资源税概述第二节资源税的计算第三节税收优惠第四节资源税的会计处理及纳税申报第一节资源税基本原理参考书目1.张晓亮编江苏大学出版社税法第2版2.司宇佳，黄瑞芳主编中国人民大学出版社税法实务3.陈燕明编清华大学出版社税法与实务第七章资源税法

历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2004年－－1分－－1分2005年1分1分－－－2分2006年1分1分1分－－3分一、资源税的概念1.资源税（resourcetax）是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

资源税只对初级矿产品征收，征收以后，再进入流通环节时不再计征资源税；

增值税是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品。计征增值税时精加工矿也不需要还原成原矿，并且卖一次征一次，具有多次征收的特点。

2.国家开征资源税的主要目的:1、通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争；

2、通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置；

3、为国家增加一定的财政收入。二、纳税义务人

1.资源税纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。中外合作开采石油、天然气的企业只征收矿区使用费，暂不征收资源税。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。所称独立矿山，是指只有采矿或只有采矿和选矿并实行独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。所称联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。

对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题：1、资源税是对在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移送使用时进行一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。

【例题.多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。（2000年）A.冶炼企业进口矿石B.个体经营者开采煤矿C.军事单位开采石油D.中外合作开采天然气

【例题.多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。（2005年）A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业

C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业

解析：进口应税产品是不征收资源税的；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开采陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企业、中外合作企业、外商投资企业，是一个独立的纳税主体。

【例题.多选题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（）。A．收购未税矿石的独立矿山B．收购未税矿石的个体经营者C．收购未税矿石的联合企业D．收购未税矿石的冶炼厂

三、税目及税率原油天然气煤炭其他非金属矿黑色金属矿原矿盐有色金属矿原矿税目现行资源税采用列举法，按照应税资源产品类别和纳税人开采资源的行业特点，其税目包括以下7大类：1、原油，即开采的天然原油，不包括人造石油（如以油母页岩等炼制的原油）。2、天然气，即专门开采和与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3、煤炭，即原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4、其他非金属矿原矿，即原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。如：宝石、金刚石、云母、石墨滑石、花岗石、石膏、磷铁矿等。5、黑色金属矿原矿，即纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿。具体包括铁矿石、锰矿石、铬矿石3个子目。6、有色金属矿原矿，具体包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石及其他有色金属矿10个子目。7、盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指用海、湖水或地下湖水晒制和加工出来成固体颗粒状态的盐，具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐俗称卤水，指氯化钠达到一定程度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。

【案例单选】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（）。A.

矿场销售天然大理石B.油田出售的天然气C.盐场销售的卤水D.盐业公司销售的食盐

【2006年多选题】下列各项中，不征收资源税的有（）。A.液体盐B.人造原油C.洗煤、选煤D.煤矿生产的天然气

【2006年判断题】进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。

税目及单位税额

（一）税目、税额1．原油。税额为8～30元／吨2．天然气。税额为2～l5元／千立方米3．煤炭。税额为0.3～0.8元/吨4．其他非金属矿原矿。税额为0.5～20元/吨、克拉或者立方米5．黑色金属矿原矿。税额为2～30元／吨6．有色金属矿原矿。税额为0.4～30元／吨或立方米挖出量7．盐。固体盐税率为l0～60元／吨；液体盐税额为2～l0元／吨扣缴义务人适用的税额1．独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2．其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。【2001年单选题】按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（）。A.矿产品原产地的税额标准B.本单位应税产品的税额标准C.矿产品购买地的税额标准D.税务机关核定的税额标准

解析：独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。四、资源税的计算

1.从量定额计税方法

（一）开采或者生产应税产品销售的纳税人开采或者生产应税产品用于销售的，应以销售数量为课税数量。其计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额

【例7-1】华北某油田8月份开采原油55万吨，销售原油20万吨，其适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应纳资源税税额？应纳税额=销售数量×单位税额=200000吨×8元/吨=1600000（元）

（二）开采或者生产应税产品自用的纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。其计算公式为：应纳税额=自用数量×单位税额【例7-2】某华北油田10月份开采原油8000吨，当月销售7000吨，职工食堂和浴室消耗10吨。请计算该油田当月应纳资源税税额？（单位税额18元/吨）应纳税额=7000×18+10×18=126000+180=126180（元）（三）以液体盐加工固体盐的纳税人以自产液体盐加工成固体盐的，应以最终生产出的固体盐的课税数量征税；纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例7-3】某南方盐场11月份以自产液体盐加工固体盐1600吨，并在当月售出；以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，并在当月售出。请计算该盐场当月应纳资源税税额？（固体盐单位税额10元/吨，液体盐单位税额2元/吨）应纳税额=1600×10+（550×10-820×2）=16000+3860=19860（元）

【2000年单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税（）。A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元

答案：D解析：纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税＝12000×30－10000×5＝310000（元）。（四）收购未税矿产品的纳税人收购未税矿产品的，应于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为：代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额（五）开采原煤用于连续生产的纳税人开采原煤连续生产，而无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，据以计税。（六）金属和非金属矿原矿生产精矿的金属和非金属矿产品原矿，将原矿用于生产精矿的，纳税人因无法准确掌握移送原矿数量的，可利用选矿比将精矿折算成原矿数量。选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量【例】某铜矿本月将开采的铜矿加工成铜精矿，入选后的精矿数量为500吨，选矿比为1：32，铜矿单位税额为每吨1.4元，请计算该铜矿本月应纳资源税税额？应纳税额=500×32×1.4=22400（元）2.从价定率计税方法

应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×税率

某油田2013年3月销售原油2000吨，开具增值税专用发票取得销售额100万元、增值税额17万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月份应缴纳的资源税。

应纳税额=100×8%=8（万元）

纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售量的，从高适用税率。

【案例7-4】一家开采铁矿石的矿山2008年6月共生产销售铁矿石原矿20000吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元/吨、3元/吨和3元/吨。

要求：计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。

（1）该矿山正常情况下6月份应纳的资源税额：＝20000吨×16元/吨＋2000吨×2元/吨＋1000吨×3元/吨＋3000吨×3元/吨＝336000（元）（2）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种类伴生矿的课税数量，只知道它们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山6月份应纳的资源税额：＝23000吨×16元/吨＋3000吨×3元/吨＝377000（元）

练习题

练习题1、某油田4月份生产原油30万吨，其中20万吨用于外销，8万吨移送所属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有1万吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气4千万立方米。计算该油田4月份应缴纳的资源税。（原油单位税额为8元/吨，天然气单位税额为12元/千立方米）

（1）原油课税数量＝20+8＝28（万吨）（2）原油应纳税额＝28×8＝224（万元）（3）天然气应纳税额＝4×12＝48（万元）（4）该油田共应缴纳资源税额＝224+48＝272（万元）练习题1、沿海某盐场某月以自产液体盐加工固体盐2000吨，当月售出1600吨，以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，当月全部售出；另外还直接销售自产液体盐500吨。计算该盐场当期应纳的资源税税额。（该盐场固体盐单位税额12元/吨，液体盐单位税额3元/吨）

（1）自产液体盐加工固体盐应纳资源税税额＝1600×12＝19200（元）（2）外购液体盐加工固体盐应纳资源税税额＝550×12-820×3＝4140（元）（3）销售自产液体盐应纳资源税税额＝500×3＝1500（元）（4）该盐场共应缴纳资源税税额＝19200+4140+1500＝24840（元）

【2012年计算题】某联合企业为增值税一般纳税人，2012年12月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％）要求：（1）计算该联合企业2012年12月应缴纳的资源税。（2）计算该联合企业2012年12月应缴纳的增值税。

（1）应纳资源税：①外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元）②外销洗煤应纳资源税＝90÷60％×3＝450（万元）③食堂用煤应纳资源税＝0.25×3＝0.75（万元）④外销天然气应纳资源税＝（37000－2000）×8＝28（万元）应缴纳资源税合计＝840＋450＋0.75＋28＝1318.75（万元）

（2）应纳增值税：①销售原煤销项税额＝22400×13％＝2912（万元）②销售洗煤销项税额＝15840×13％＝2059.2（万元）③自用原煤销项税额＝（22400÷280×0.25）×13％＝2.6（万元）④销售天然气销项税额＝6660×13％＝865.8（万元）⑤进项税额＝1190＋200×7％＝1204（万元）⑥应纳增值税＝2912＋2059.2＋2.6＋865.8－1204－4.25×10

＝4593.1（万元）

【案例7-3】某煤矿为增值税一般纳税人，2008年6月份发生如下经济业务：（1）购进采煤设备一台，取得增值税专用发票，支付价款、增值税合计351000元；委托某运输企业负责运输，取得远输发票，支付运输费用7000元。（2）购进生产用零部件一批，取得增值税专用发票，支付价款100000元、增值税17000元。（3）生产原煤10000吨，对外销售8000吨，开具增值税专用发票，收取不含税销售额1800000元，货已发出。（4）职工食堂领用同品质原煤800吨，按成本价160000元转账结算。（5）销售洗煤1400吨，开具增值税专用发票，取得不含税销售额420000元，货已发出，款项已收取。（6）以同品质洗煤700吨支付发电厂电费（生产经营用电），取得增值税专用发票，支付价款202820.51元、增值税34479.49元。（7）生产天然气2000立方米全部对外销售，开具增值税专用发票，收取不含税销售额8000元。（8）上期留抵税额65520.51元。（注：原煤资源税单位税额1.6元／吨，天然气资源税单位税额2元／千立方米，洗煤加工产品的综合回收率为70％；取得的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。）

要求：

（1）计算该煤矿2008年6月份应缴纳的增值税税额；（2）计算该煤矿2008年6月份应缴纳的资源税税额。

（1）应纳的增值税：销项税额＝1800000×13％＋800×（1800000÷8000）×13％＋420000×13％＋700×（420000÷1400）×13％＋8000×13％＝340340（元）进项税额＝17000＋34479.49＋65520.51＝117000（元）应纳税额＝340340－117000＝223340（元）

（2）应纳的资源税：应纳税额＝8000×1.6＋800×1.6＋1400÷70％×1.6＋700÷70％×1.6＝18880（元）

案例解析（1）纳税人购进的采煤设备属于固定资产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。发生的运费，也不得抵扣进项税额。（2）购进生产零部件，取得增值税专用发票用材料，准予抵扣进项税额。（3）销售原煤，应以不含税销售额按照13％的适用税率，确定销项税额计算缴纳增值税，同时计算缴纳资源税。（4）职工宿舍取暖用原煤，属于自产自用应税货物，应计算缴纳增值税和资源税。其销售额应以同类货物的平均售价为依据。

（5）销售洗煤，应以不含税销售额按照13％的适用税率，确定销项税额计算缴纳增值税。同时，应根据洗煤加工产品的综合回收率换算出原煤数量，计算缴纳资源税。（6）以洗煤支付电费，属于以物易物销售方式，应以发出的洗煤数量确定销售额计算增值税销项税额，同时计算缴纳资源税。换回的生产经营用电取得发电厂开具的增值税专用发票，准予抵扣进项税额。（7）应征收资源税的天然气是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。对煤矿生产伴产的天摊气暂不征收资源税。但纳税人销售天然气，应就取得的收入适用13％的税率计算缴纳增值税。

五、税收优惠

1.减税、免税项目

（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨l5元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨l0元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（四）国务院规定的其他减税、免税项目。

（五）自2010年6月1日，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。三次采油资源税减征30%。

【例题.单选题】某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（）。（2008年）A.48840元B.48856元C.51200元D.51240元【答案】A【解析】应纳资源税=（6100+5）×8=48840（元）。2.出口应税产品不退(免)资源税的规定资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。六、资源税的会计处理及纳税申报

1.资源税的会计处理

（一）应设置的账户营业税金及附加本科目核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。根据新会计准则，无论是主营业务收入，还是其他业务收入，对应的税金及附加，均计入“营业税金及附加”科目中核算。此科目属损益类科目，月末转入“本年利润”，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。应交税费凡是需要交纳资源税的企业，应设置“应交税费——应交资源税”账户进行会计处理。该账户的贷方登记企业应缴纳的资源税额，借方登记企业实际缴纳的资源税额。通过该账户，就可以集中反映企业资源税的应交和实缴情况。

（二）会计核算销售应税产品的应纳资源税的账务处理企业计算出销售的应税产品应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际交纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。【例7-5】某煤矿本月对外销售原煤1200000吨，该煤矿所采原煤的资源税单位税额为0.8元/吨，应纳资源税960000元，则相关会计处理为：（1）计提资源税时：借：营业税金及附加960000贷：应交税费-应交资源税960000（2）缴纳资源税时：借：应交税费-应交资源税960000贷：银行存款960000

自产自用应税产品应纳资源税的账务处理企业计算出自产自用应税产品应交缴纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目，缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。【例7-6】北方某盐场本月将原盐1250吨加工成精盐1000吨，根据税法规定企业自用原盐单位税额25元/吨，计算应缴资源税31250元，则相关会计账务处理为：（1）计提资源税时：借：生产成本31250贷：应交税费-应交资源税31250（2）缴纳资源税时：借：应交税费-应交资源税31250贷：银行存款31250

收购未税矿产品应缴资源税的账务处理企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“原材料”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。【例7-7】某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨，每吨收购价为125元（其中资源税25元），购进价总计1250000元，增值税进项税额212500元，价税合计1462500元。则相关会账务处理为：（1）借：原材料1250000应交税费-应交增值税（进项税额）212500贷：银行存款1212500应交税费-应交资源税250000

（2）缴纳资源税时：借：应交税费-应交资源税250000贷：银行存款250000

外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理企业外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“原材料”等科目，按应付的全部价款，贷记“银行存款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。【例7-8】某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。则相关会计账务处理为：（1）购入液体盐的分录：借：在途物资100000应交税费-应交资源税6000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款123000（2）验收入库时：借：原材料-液体盐100000贷：在途物资100000（3）销售固体盐时：借