利润的核算及其分配业务

利润形成及分配业务投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）

营业利润利润总额净利润企业利润的构成：利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益期间费用营业利润的构成：主营业务收入+其他业务收入主营业务成本+其他业务成本资产价值损失营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。

☆资产减值损失=资产账面价值-资产可收回金额☆具体项目包括：“坏账损失”、“存货跌价损失”、“长期股权投资减值损失”、“持有至到期投资减值损失”、“固定资产减值损失”、“在建工程减值损失”“无形资产减值损失”等项目。利润总额=营业利润+营业外收支净额公允价值变动损益营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益“公允价值变动损益”是指资产或负债因公允价值变动所形成的损益。

利润总额=营业利润+营业外收支净额投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益【例1】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。

借：银行存款

6

000

贷：投资收益6

000利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出一、营业外收支营业外收支的含义企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项利得和损失。营业外收支的内容营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、损赠利得、罚没利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、公益性损赠支出、罚没损失等。账户设置营业外收入账务处理（收到滞纳金、违约金等罚款、捐赠、应付账款不付）：

借：银行存款

固定资产

应付账款

贷：营业外收入【例2】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。借：应付账款—甲单位

9

000

贷：营业外收入

9

000营业外支出账务处理（支付滞纳金、违约金等罚款、自然灾害等损失）：

借：营业外支出

贷：银行存款

库存现金【例2】企业因到期无法发货，用现金支付违约金2000元，经批准转作营业外支出。借：营业外支出

2000

贷：库存现金

2000收入类账户减少额增加额本年利润全部的收入费用类账户增加额减少额全部的费用净利润亏损额本年利润19500250005500二、期末如何结转利润呢？※收入的结转收入类账户借贷减少额增加额本年利润

借

贷账务处理：

借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润全部的收入主营业务收入借：银行存款

7020

贷：主营业务收入

6000

应交税费—增值税（销）1020借：应收账款

11700

贷：主营业务收入

10000

应交税费—增值税（销）1700借：应收票据

10530

贷：主营业务收入

9000

应交税费—增值税（销）1530例1例3例6①6000②

10000③

9000本年利润

25000

25000借：主营业务收入25000

贷：本年利润25000※费用的结转费用类账户增加额减少额本年利润账务处理：

借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出、管理费用、销售费用、财务费用全部的费用主营业务成本借：主营业务成本4600

贷：库存商品—A4600借：主营业务成本8000

贷：库存商品—A8000借：主营业务成本6900

贷：库存商品—A6900例1例2例3①4600②

8000③

6900本年利润

19500

19500借：本年利润19500

贷：主营业务成本19500所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：企业应交所得税＝应纳税所得额（利润总额）×适用税率（25%）三、所得税费用的核算利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额—所得税费用※所得税费用账户的设置及核算流程所得税费用核算应交税费—应交所得税××××××本年利润×××所得税费用计算出的所得税费用额期末结转数12发生所得税时年末结转时银行存款×××3交所得税时所得税费用账户性质：费用类账户账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。所得税费用账务处理1.计算时借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税2.结转至“本年利润”借：本年利润

贷：所得税费用3.交税时借：应交税费—应交所得税

贷：银行存款【例3】企业本期利润总额为5500，按税法规定25%的税率计算应交所得税。应纳所得税＝应纳税所得额×使用税率＝5500×25%＝1375元借：所得税费用

1375

贷：应交税费—应交所得税

1375【例4】本期期末银行转账上交上例所得税1375元。借：应交税费—应交所得税

1375

贷：银行存款1375【例5】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。

借：本年利润1375

贷：所得税费用1375净利润=5500—1375=4125【例】结转损益类账户至本年利润，并按利润总额的25%计算所得税费用并结转。账户名称借方金额贷方金额主营业务收入

218200主营业务成本148926

销售费用3000

营业税金及附加800

其他业务收入

6000其他业务成本4500

管理费用34960

财务费用1200

投资收益

8000营业外收入

12000营业外支出2114

（1）借：主营业务收入218200

其他业务收入6000

投资收益8000

营业外收入12000

贷：本年利润244200（2）借：本年利润195500

贷：主营业务成本148926

销售费用3000

营业税金及附加800

其他业务成本4500

管理费用34960

财务费用1200

营业外支出2114（3）借:所得税费用12175

贷：应交税费—应交所得税12175

（4）借：本年利润12175

贷：所得税费用12175利润总额=本年利润贷方-借方

=244200-195500=48700所得税费用=48700*25%=12175净利润=利润总额-所得税费用=36525（进入利润分配阶段，如有期初未分配利润，应该加上）1.利润分配的含义包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。四、利润分配的核算可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润2.利润分配的顺序可供分配利润提取盈余公积分配利润给投资者法定：10%，累计不得高于注册资本的50%任意：股东会决议比例弥补以前年度的亏损用途：1、弥补以前亏损；2、扩大生产经营；3、转增资本（留25%）。3.账户的设置（1）“利润分配”账户核算内容:企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结余额。类别:所有者权益类明细账：设以下几个明细分类账户未分配利润、提取法定盈余公积、应付现金股利或利润

提取盈余公积向投资者分配利润年末由本年利润账户转来的本年累计净利润余额：尚未弥补的亏损余额：尚未分配的利润借方利润分配贷方账户结构盈余公积的使用数从税后利润中提取的盈余公积余额：盈余公积的结余数额（2）“盈余公积”借方盈余公积贷方账户结构核算内容:企业从净利润中提取的盈余公积类别:所有者权益类实际支付给投资者的利润企业应付给投资者的利润增加余额：表示尚未支付的利润应付利润借方应付利润贷方核算内容:企业应付给投资者的现金股利或利润类别:负债类账户结构（3）“应付利润”本年利润（亏损）

（实现利润）利润分配

已分配数或年末亏损期初余额

年末转入利润期末余额

未分配数盈余公积支用数期初余额

提取数期末余额

未使用数银行存款

×××

×××应付股利支付数应分配数期末余额

未支付数账户处理对应关系基本账务处理1.期末结转净利润：借：本年利润（贷方金额）贷：利润分配—未分配利润2.提取盈余公积：借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积3.向投资者分配股利：借：利润分配—应付股利贷：应付股利4.结转已分配的利润（转销利润分配借方余额)：借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

—应付股利【例1】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方）（净利润），转入“利润分配”账户。借：本年利润

10

720

贷：利润分配——未分配利润

10

720【例2】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。

应提取的盈余公积＝10720×10%＝1072元借：利润分配—提取法定盈余公积1072

贷：盈余公积—法定盈余公积

1

072【例3】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配股利7648元。借：利润分配—应付股利

7

648

贷：应付股利

7

648【例4】年终，将“利润分配”账户借方余额转销(结转已分配利润)。借：利润分配——未分配利润

8720

贷：利润分配—应付股利

7

648

—提取法定盈余公积1072

发票管理不严。为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。入账时间不准。将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反映在本期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。补充知识：销售业务中假账的主要表现入账金额不实。将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付账款”或“其它应付款”账户，未按规定的账务处理原则入账，漏记销售收入。如销售商品时，以“预收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”，造成收入少计，收益少计，从而达到少交税的目的。混淆收入界限。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。随意折扣折让。虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高地的条件，损公肥私等；将折扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。练习题:资料：××工厂XX年12月份发生的部分经济业务如下：1．发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3000元，经批准转作营业外收入。2．因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司交来的包装物押金590元，存入银行。3．大华公司丢失包装物，没收全部590元押金。4.出售多余甲材料一批，取得价款收入1500元，收取销项税255元，存入银行。5．结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。6．以现金支付出售甲材料的搬运费120元。7．出售专利权一项，取得价款收入1000元，存入银行。该专利权的账面价值为600元。8．接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。9．企业因火灾造成乙材料净损失7200元。10．以银行存款支付违约罚款500元。11．收到股利收入2000元，存入银行。12．30日，结转本月实现的有关收入及费用。假设12月末，各有关损益类账户的本月发生额如下：主营业务收入85000元，主营业务成本48000元，销售费用4200元，营业税金及附加1500元，管理费用1300元，财务费用800元，营业外收入3600元，营业外支出9000元，其他业务收入4200元，其他业务成本3000元投资收益2000元。13．按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。14．结转所得税到“本年利润”账户。15．假设年末，“本年利润”账户的贷方余额为250000元。分别按当年净利润的10%和5%的比例提取法定盈余公积金和公益金。16．按当年净利润的50%的比例向投资者分配股利。要求：1．根据资料编制会计分录。2．分别计算12月份的主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额以及净利润。1、借：应付账款3000

贷：营业外收入30002、借：银行存款590

贷：其他应付款—大华5903、借：其他应付款—大华590

贷：其他业务收入590（不考虑增值税）4、借：银行存款1755

贷：其他业务收入1500

应交税金—应缴增值税（销项税）2555、借：其他业务成本1000

贷：原材料——甲材料10006、借：销售费用120

贷：库存现金1207、借：银行存款1000

贷：无形资产600

营业外收入400（没有考虑税费）8、借：银行存款850

贷：营