经营计划与预算管理课件

经营计划与预算管理

王景江中国注册会计师北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师原国际永道会计公司高级顾问中国企业联合会客座教授国资委职业经理中心高级培训师国家会计学院客座教授世界税收联合会财税研究员清华大学、北京大学客座教授北大纵横、时代光华高级培训师1第一、经营计划与预算管理概述2１.如何认识计划与预算管理企业方针外部环境分析内部条件分析公司战略中长期计划短期计划预算管理日常经营反馈控制资本预算企业规划3企业战略钱德勒：企业战略是影响和决定企业的基本长期目标和目的，选择企业达到既定目标所遵循的路线途径，并为实现这些目标和途径对企业已有资源进行最优化配置。波特：战略就是在市场中普遍的、具有标志性区分作用的地位，战略的核心是选择不同竞争对手的经营行动，是产生独特性和有价值定位的一系列不同的行动。刘冀生：经营战略是企业在市场经济条件下，根据企业内外环境及可取得资源的情况，为求得企业生存和长期稳定地发展，对企业发展目标、达成目标的途径和手段的总体谋划，它是企业经营思想的集中表现，是一系列战略决策的结果，同时又是制定企业规划和计划的基础。4孔茨：预算是一份用数字表示预期结果的报表，它可以称为一份“数字化的”规划（狭义）。一般《管理会计》教材：预算是对企业未来一定时期内预计经营活动的数量说明（狭义）。安达信公司“全球最佳实务数据库”：预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物和人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润（广义）。财政部企业司：全面预算管理是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，具有全面控制和约束力。可以概况为：制度安排、战略体系、盈利模式、控制标杆和考核标准。企业预算56

企业战略企业规划企业计划全面预算联系规划基础计划基础预算基础计划的数量化范围全面全面或部分全面或部分全面时间长期中长期短期短期特点原则性轮廓性详细性具体详尽方法定性为主定性与定量结合定量为主定量7明茨伯格的基本规划模式8斯坦福研究机构倡导的企业规划模式9规划未来

细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与非财务资源配置计划预算作用10

2.构建全面预算管理体系董事会预算管理委员会预算管理部门责任中心战略规划经营计划会计和财务人力资源内部审计决策审议组织执行预算管理相关职能预算组织11预算管理环节12预算种类13预算起点发展阶段企业目标预算起点初创确定目标行业和产品，通过投融资建立企业，并立足于市场。专项预算成长扩大市场占有率，加强管理整合，即所谓的“做大做强”，在生存的基础上求发展。销售预算成熟降低成本，提高竞争力，并实现目标利润。成本预算衰退维持市场稳定，寻找和开发新的投资项目。现金预算14财务转型从利润管理发展到价值管理从经营者财务发展到投资者财务从职能控制发展到业务流程控制从财务监督发展到全面风险防范从财务分析发展到全面绩效管理从财务管理信息系统发展到ERP系统

3.财务管理转型与沟通机制15部门间的矛盾，有些是在对什么是企业最大利益的问题上持不同意见而引起的，有的是对部门利益与公司利益间权衡抉择所引起的，还有一些矛盾，却不幸地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。

－菲利普．科特勒（美）

交流沟通16误区分析形式上的预算视为财务任务滥用增量预算过分强调准确按旨意报预算强调节约以不变应万变防止误区17第二、经营计划与预算目标181.年度经营计划的确定

经营计划是在经营决策的基础上，根据经营目标，对企业的生产经营活动和所需要的各项资源，从时间和空间上进行具体的统筹安排所形成的计划体系。经营计划要预先确定：

-未来要做什么？（目标）

-未来由谁去做？（责任）

-未来何时做？（时间）

-未来如何去做？（措施）经营计划19年度经营计划年度经营分析与预测年度经营策略和目标年度销售计划研发计划采购计划生产计划人力资源计划财务计划全面预算预算目标和指标。。。20制定方法21

第一步：客户需求和市场趋势：在市场调研的基础上，了解客户现在和未来的需求，分析并找出重点客户，预测市场发展趋势。

第二步：竞争环境：分析外部环境的机会和威胁，企业内部条件的优势和劣势，确定本企业的核心竞争力。

第三步：企业宗旨：企业宗旨是企业存在和发展的主要目的和意图。明确企业宗旨可以为本企业组织和合作伙伴提供明确的发展方向。如惠普的企业宗旨是“创造信息产品以便加速人类知识的进步，并且从本质上改进个人及组织的效能”。22需求分析细分标准影响因素地理因素地理位置、城镇规模、地形、地貌、气候、交通状况、人口密集度等。人口因素年龄、性别、职业、收入、民族、宗教、教育、家庭人口、家庭生命周期等。心理因素生活方式、性格、购买动机、态度等。行为因素购买时间、购买数量、购买频率、购买习惯（品牌忠诚度）以及对服务、价格、渠道、广告的敏感程度等。2324产品服务

谁在买

地理位置形象生活方式个性买什么

特色包装价格运送为什么买

产品服务属性形象声誉客户关系25“三维”平板式笔记本电脑客户需求分析谁在买经常需要做演示的人员（如培训师、咨询顾问、销售经理和中高层经理等）。买什么书写功能、配置适中、美观时尚、品质好、中高价位等。为什么买知名品牌（如富士通的平板笔记本电脑）、产品“三包”、售后服务及时和便利等。26竞争环境分析外部环境机会（O）威胁（T）政策扶持行业发展迅速在同行业中信誉好消费增长快生产资料价格下降新技术出现多元化机会等政策限制通货膨胀行业竞争激烈市场萎缩替代产品的压力供应商砍价能力提高客户砍价能力提高等内部条件优势（S）劣势（W）品牌优势产品差异化规模经济/成本优势技术创新能力强产品/服务性价比高营销能力强资本实力强管理水平高等小品牌规模小/成本高研发能力差管理不善资金紧张产品范围过窄设备老化销售渠道不畅等27优势－S专业精深的员工广大客户资源研发能力强等劣势－W组织庞大，不易指挥对低端产品营销薄弱经营思想僵化机会－OPC普遍进入家庭网络的普及客户需要整体方案等SO进攻战略（发挥优势，利用机会)成立服务事业部，提供整体解决方案创新并持续推出符合网络需求的新产品WO竞争战略（利用机会，克服弱点)培育有潜力的市场将人员混合编组来开拓市场提供以网络为基础的整体解决方案威胁－T网络产品竞争激烈竞争对手PC优势硬件价格下降ST防御战略（利用优势，回避威胁)通过并购/战略联盟，提高竞争力加大研发力度，开发新产品WT撤退战略（减小弱点，回避威胁)裁减不适合的员工加强沟通与绩效管理积极建立低端产品的销售渠道28您的公司结构

竞争新技术入市壁垒出市壁垒市场

市场大小市场前景产品选择代替品财务

成本边际利润关系

供应商顾客分销商29

第四步：愿景和目标：愿景是由企业內部的成员讨论制订，并获得组织一致的共识，大家愿意为之奋斗的前景和发展方向。如中国惠普的愿景是“培养一流国际人才，提供全面创新服务，与中国共同成长”。愿景具有指明方向、激励员工等作用。在确定企业愿景的基础上，进一步规划企业3-5年的发展目标。

第五步：关键成功因素：在确定战略目标的基础上，分析行业和企业关键成功因素，并加以量化。

第六步：策略实施计划：策略是企业根据自身的优势和劣势，为适应环境和实现目标所采取的对策和方式。制定策略实施计划，以便发挥优势、优化配置各种资源，去实现企业发展目标。30目标策略项目发展目标策略计划总体发展5年内上市5年内市场占有率达到20%5年内销售达到200亿元5年内利润达到20亿元5年内进入同行业前5名等人才策略市场领先策略加大资本运营力度技术和管理创新战略联盟等市场和销售每年增加新渠道3个每年增加新客户8%每年销售增加8%每年销售费用水平降低1%每年账款回收缩短5天等咨询式销售为客户提供解决问题的销售方案产品、价格、渠道和促销策略的充分运用等31项目发展目标策略计划生

产5内年内生产能力增加40%5年内缩短生产周期15天每年降低废品率1%等挖掘现有生产能力，建立新的生产基地改进生产工艺生产管理信息化实施全面质量管理等研

发每年研发投入增加10%每年开发新产品2个等与科研机构合作开发增加人力和物力投入采用新技术、新工艺和新材料等物

流5年内建立三个物流中心5年内库存周期缩短25天5年内提高物流能力50%等加大物流中心的投入优化物流管理流程物流管理信息化等32项目发展目标策略计划人力资源5年内员工达到5000人每年培训投入增加10%每年薪酬福利增加5%5年内员工满意度提高30%等重塑企业文化完善招聘、薪酬、考核和培训制度与大学、培训机构建立长期合作关系不断改善员工福利等财

务5年内上市每年利润增加10%资产负债率控制在50%净资产利润率达到10%EVA每年增加5%等加强投资和融资管理完善全面预算和内部控制制度实行EVA指标管理加强财会人员培训等33关键成功因素34战略关注的焦点支持企业成长的关键因素市场份额领先盈利能力领先管理能力领先创新能力领先品牌形象领先新产品战略老产品增长战略收入增长成本控制产品创新工艺创新自主开发合作开发香港市场战略联盟建材行业施工行业装饰行业市场巩固与渗透进入新的市场人才引进与招聘企业文化建立培训体系建立绩效考核体系激励体系组织结构调整质量控制研发财务预算体系财务控制体系投资与融资体系品牌管理学术推广销售体系强化国际市场拓展35

第七步：财务预测：主要包括收入、成本、利润和资金等财务指标的预测。

第八步：相互依存关系：分析企业各部门或单位之间、企业内部与外部之间的相互依存关系，如研发部门对新产品的技术支持，人力资源部门增员计划的落实，外部战略伙伴的长期合作等。

第九步：潜在问题：了解和识别潜在问题，评估风险的可能性和影响程度，制定应对风险的计划。

第十步：第一年计划：明确经营计划的目标和策略，制定出第一年的业务计划和财务计划。36公司目标中长期计划年度预算季度／月度预算项目预算长期3-5年每年季月周期目标的分解：阶段性、项目细分执行细分目标汇总达到公司长期目标预算目标

2.预算目标的测算方法37指标类别关键指标财务权益利润率、销售利润率、资金周转率、资产负债率、经营活动现金流量、销售收入完成率、成本完成率、可控费用完成率等。关键非财务指标生产（工程）进度完成率、产品（工程）质量达标率、客户满意率、员工满意率、部门协调满意率、研发产品周期、制度实施情况等。预算准确指标预算准确率否决指标质量、安全和其他责任事故。38财务测算权益利润率利润/股东权益×１００％销售利润率权益乘数资产周转次数××利润/销售收入销售收入/总资产总资产/股东权益资产负债率=1-1/权益乘数39股东期望与预算目标方案销售利润率资产周转次数权益乘数权益利润率A5%1210%B5%1.41.4310%C3%13.3310%资产负债率=1—1/权益乘数资产负债率：

A方案：50%；B方案：30%C方案：70%40程序测算权益利润率销售利润率5%×资产周转次数1.4×权益乘数1.43=10％目标利润4000×10%=400万元营业收入（2800+400）/（1-60%）=8000万元成本费用变动成本=8000×60%=4800万元固定成本=2800万元负债4000/70%-4000=1714万元某公司股东权益为４０００万元，权益利润率定为1０％，固定成本为2800万元，变动成本60％。41优势－S劣势－W机会－OSO进攻战略WO竞争战略威胁－TST防御战略WT撤退战略结合本企业进行SWOT分析42部门发展目标策略计划制定本部门的计划目标和策略计划43指标主要措施销售净利润率资产周转次数资产负债率结合本企业或部门挖掘提高权益利润率的潜力44

3.预算目标的不确定性企业未来将面对复杂多变的外部环境和内部条件，导致了经营计划的不确定性，这些不确定性增加了计划执行的风险。解决计划“不确定性”的方法主要有多套计划法、概率预算法、滚动预算法、弹性预算法、真实诱导法、情景规划法和风险管理矩阵法等。4546

风险管理矩阵表序号风险事项可能性影响程度重要性控制措施责任单位1××××××0.90.80.72×××××2××××××0.80.20.16×××××3××××××0.30.70.21×××××4××××××0.20.30.06×××××5××××××0.50.6

0.3×××××47

真实诱导预算法的运用其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚Y（惩罚系数），多报不奖，超额奖X（奖励系数），不足补X。超基数奖励系数＞少报惩罚系数＞0.5×超基数奖励系数上下级基数的权数各是50%48下级自报的五种情况一二三四五①下级自报利润预算数140160180200300②上级确定的目标利润200200200200200③下达指标=（①+②）/2170180190200250④年度实际利润数250250250250250⑤超基数奖励=（④-③×30%242118150⑥少报惩罚数=(④-①)×20%-22-1814100⑦净奖励金额=⑤+⑥2345049第三、部门计划与预算编制50

1.全面预算编制程序和方法编制程序51（1）增量法增量法是在近几年实际数据的基础上，考虑预算期各因素变动的影响计算预算指标。适用于概算和简单指标的预算编制。其基本计算公式如下：本期预算指标＝基期该指标实际数×（１＋或－Ｘ％）

（2）零基法零基预算是在编制预算时，对预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审核各项费用开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定预算的方法。适用于新预算和改进预算的编制。编制方法52项目上报数重要性分配率下达指标办公费3000必须租金5000必须财产税6000必须广告费90008差旅费30004培训费60005研发费55003合计3750020目前公司可用于各项费用的资源为30000元。零基预算法的运用53（3）比率法比率法是按预算期某项指标（如销售收入）的一定比率计算预算指标。适用于变动费用预算的编制。其基本计算公式如下：本期预算指标＝预算期某项指标×Ｘ％（4）比重法比重法是按预算期某个项目指标占该项指标总额的比重计算预算指标。如业务收入和成本费用结构预算的安排。其基本计算公式如下：本期某项目预算指标＝预算期该项指标总额×某个项目指标占该项指标总额的比重54项目上年收入比重毛利率预算比重收入预算A业务125050%20%45%B业务75030%30%25%C业务50020%40%30%合计2500100%3000预算编制比重法的运用55（5）定额法定额法是按预算期某项业务量、单位业务量消耗定额和单价计算预算指标。如物耗和人工成本预算的编制。其基本计算公式如下：本期预算指标＝预算期某项业务量×单位消耗定额×单价（6）因素法因素法是按预算期某项业务活动的关键驱动因素计算预算指标，如差旅费可以按预算期出差人次和人均差旅费支出计算。56（7）标准法标准法是按预算期国家或企业有关规定的标准计算预算指标。如通讯费、招待费和差旅费等预算的编制。（8）滚动预算法

滚动预算是为了使预算期始终保持一个固定的期间而连续进行预算编制的方法。可以保持预算管理的连续性和完整性。其特点是：每过去一个期间（年度或季度或月份便及时补充一个期间的预算）。滚动预算是对定期预算的改进。57

2011年预算

第一季度第二季度第三季度第四季度

1月2月3月

总数总数总数

2011年预算2012年预算

第二季度第三季度第四季度第一季度

1月2月3月

总数总数总数差异分析第1季度实际第2季度预测滚动预算法应用58职能部门预算编制前准备工作销售部门销售分析及市场预测；营销策略运用及销售活动计划；准备基础数据（如已签订的预算年度合同、渠道和客户数据、定价和折扣、费用计算标准等）。生产部门生产分析及预测；

生产要素（材料、劳动力和设备）和生产进度安排；准备基础数据（如材料和工时定额、等级品率、废品率、设备利用率、库存天数等）。采购部门采购分析及预测；采购策略和采购活动安排；准备基础数据（如供应商、价格变动、采购批量和批次等）。

2.计划与预算编制前的准备59职能部门预算编制前准备工作研发部门新产品开发实际情况分析；确定新产品立项计划；考虑资源的投入、时间安排、风险控制等方面的问题。设备部门设备使用和维修保养情况分析；设备更新和维修计划；准备基础数据（如设备数量、技术指标、利用率、大修周期等）。人力资源部门人力资源分析及预测；考虑人力资源计划（如招聘、考核、薪酬和培训计划等）；准备基础数据（如岗位设置、薪酬标准、奖励计算方法、培训费标准等）。财务部门财务分析及预测；预算目标测算；投融资预算草案；准备有关资金、成本和利润等方面的基础数据。60业务分析前提条件未来预测计划目标主要措施行动安排预算指标风险提示部门计划的主要内容61行动名称起止时间策略潜在问题进展责任人各部门行动计划表62

3.销售计划与预算的编制项目销售计划与预算编制目的规划企业计划期的销售收入和应收帐款。销售计划与预算是企业全面预算编制的起点。内容销售收入、应收帐款的计划和预算方法销售收入预算＝预计销售量＊预计销售单价应收帐款预计可按帐款回收天数计算表格销售收入预算表（按年分季度；按品种、客户、地区别编制）。应收帐款预算表（现金收支预算表的依据）63①实现目标利润的销售量及收入；②经济周期的阶段及经济政策；③行业发展及竞争情况；④竞争对手的策略和行动；⑤市场供求变化及销售增长趋势；⑥营销策略的运用；⑦信用政策及账款回收天数；⑧已签订未交货的预算期销售订单等。销售计划与预算编制的依据64销售分析前提条件销售预测计划目标主要措施行动安排预算指标风险提示销售计划的主要内容65

销售收入预算平衡修正市场预测量本利分析因素分析销售预算66方案销售量单价变动成本／个固定成本目标利润Ａ2353？380210150000250000Ｂ2000380180？150000250000Ｃ2000380200110000？250000Ｄ2000415？210160000250000预计产销量为2000个，单价400元，单位变动成本200元，固定成本总额150000元，目标利润250000元。67指标主要措施销售量单位售价单位变动成本固定成本如何挖掘增加利润的潜力68

季度一二三四全年预计销售量（件）200030004000300012000销售单价（元）8080808080销售收入（元）160000240000320000320000960000销售收入预算

2010年度余额及本期发生额每季度实收数一二三四期初余额5000050000第一季度销售收入1600009600064000第二季度销售收入24000014400096000第三季度销售收入320000192000128000第四季度销售收入240000144000期末余额96000合计914000146000208000288000272000应收帐款预算

2010年度单位：元假定当季收入60%收现，40%下季收现69生产计划项目生产计划与预算编制目的规划企业计划期的生产规模及其产品结构。生产计划与预算编制应体现以销定产的原则。内容生产产量和产品品种预算方法生产预算＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量表格生产预算表（按年分季度；按品种）。

3.生产及成本计划与预算的编制70生产计划与预算编制的依据①销售计划与预算；②各种产品库存情况；③生产设备的状况；④材料供应情况；⑤人工数量及劳动效率；⑥生产经验和质量稳定性；⑦生产管理改进的要求等。71生产分析前提条件生产预测生产目标主要措施行动安排预算指标风险提示生产计划的主要内容72

计划层次计划频率计划约束条件计划展望期计划涉及的人员计划的细节经营计划年市场环境、销售收入、生产规划中长期计划1～5年董事会、高级管理人员、中层干部（1）工厂的选址或扩大设备投资（2）投资、融资计划生产计划月把销售收入落实到产品系列和产品品种年度，约1～2年生产管理、市场营销、财务管理人员（1）加工能力的获得（2）采购提前期的物料采购（3）劳动力需求（4）综合库存计划主生产计划、粗能力计划周～月产品项目层的预测及订单数目季度，1～12月生产副厂长、计划调度员、生产人员、市场人员（1）订单数量的确定（2）物资采购计划（3）能力水平及负荷计划物料需求计划、详细能力计划天～周物料库存水平、采购提前期、加工提前期月度～周1～30天主生产计划员、设备科长、车间主任（1）依BOM分解物料需求（2）依工艺路线等分解详细能力计划采购计划、生产加工计划周～月或天～周订单完工期、采购提前期、加工提前期天～周1～7天或天～月1～30天车间调度员、采购员、班组长、车间主任、采购科长（1）生产排程和完工时间（2）采购发出及收货时间

MRPII计划层次分析73

季度一二三四全年预计销售量加：期末存货200030030004004000300300022012000220合计减：期初存货230020034003004300400322030012220200预计生产量2100310039000292012020生产预算

2010年度单位：件假定：各季期末存货为下季度销售量的10%74材料成本项目材料成本计划与预算编制目的规划企业计划期的直接材料耗用、采购业务和应付帐款。内容直接材料消耗、采购成本、应付帐款计划与预算方法采购数量预算＝预计产量＊单耗量＋预计期末存货量－预计期初存货量应付帐款支付周期表格直接材料预算表（按年分季度；按品种）。应付帐款预算表（现金收支预算的编制依据75①生产计划与预算；②材料消耗定额；③材料库存储备量；④材料采购价格变动；⑤付款条件和付款天数；⑥材料成本降低的要求等。材料成本计划与预算编制的依据76采购分析前提条件采购预测采购目标主要措施行动安排预算指标风险提示采购计划的主要内容77

季度一二三四全年预计生产量（元）210031003900292012020单耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末库存124015601168920920减：期初库存840124015601168840预计材料采购量460065207408559224120单位采购成本55555预计采购金额23000326003704027960120600直接材料预算

2010年度金额单位：元假定：期末库存为下季用量的20%，年初库存为840公斤，年末库存为920公斤78序号品种单位定额消耗本年预算数一季度二季度三季度四季度总计1月2月3月数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额金额

合计

一、

二、

…….

材料采购预算表79余额及本期发生额每季度实付数一二三四期初余额1200012000第一季度材料采购23000920013840第二季度材料采购326001304019560第三季度材料采购370401481622224第四季度材料采购2796011184期末余额16776合计11582421200268803437633408应付帐款预算

2010年度单位：元假定当季支付采购金额40%，下季支付60%80直接工资项目直接工资计划与预算编制目的规划企业计划期的工时消耗和生产工人工资。内容工时消耗和直接工资成本方法直接人工总工时预算＝预计产品产量＊单位产品直接人工工时直接工资预算＝直接人工总工时预算＊预计小时工资率表格工资总额预算表直接人工分配预算表81①生产计划与预算；②工时消耗定额；③工资水平及劳动效率；④人力资源管理的改进；⑤人工成本降低的要求等。人工成本预算编制的主要依据82人力资源分析前提条件人力资源预测人力资源管理目标主要措施行动安排预算指标风险提示人力资源计划的主要内容83

季度一二三四全年预计生产量（件）210031003900292012020单位产品直接人工（小时）55555预计工时1050015500195001460060100小时工资率55555直接人工成本52500775009750073000300500直接人工预算

2010年度金额单位：元84岗位人数人均工资工资预算备注基本工资补贴奖金

合计

合计

85

4.期间费用预算的编制费用预算项目费用预算编制方法营业费用变动费用依据费用水平确定；固定费用采用增量法或零基预算法等确定。管理费用采用增量法或零基预算法等确定。财务费用根据负债率、借款与还款时间和利率等因素确定费用总额变动费用水平、固定费用额度86项目驱动因素工资岗位、人数、人均工资奖金业绩指标和奖励比率广告费销售收入、广告费比率（立项计划）宣传费销售收入、费用比率售服费销售收入、费用比率包装费销售收入（销售量）、费用比率（单位产品包装费）运输费销售收入（销售量）、费用比率（单位产品包装费）87项目驱动因素折旧费固定资产原值、净残值和折旧年限租赁费租赁时间、租金标准物品购置费品名、规格、单价和金额修理费大修理：立项计划；中小修理：增量预算业务招待费招待人次、人均标准差旅费出差人次、地点、天数、人均费用标准培训费培训立项计划、费用明细车辆养路费车辆数量、每辆车养路费市内交通费增量预算邮电费增量预算88

实例1：某公司B部门2010年平均员工人数为50人，月人均工资为2000元。计算年预算指标：

实例2：某公司2010年房屋建筑物原值为2000万元，年折旧率为5%，电子设备原值为400万元，年折旧率为20%。计算年预算指标：89

实例3：某公司2010年销售收入为800000元，广告费率为5%。计算年预算指标：

实例4：某公司2010年对现有固定资产进行大修，其中设备大修费50万元，汽车大修费30万元；资产中小维修费上年支出40万元，预计增加10%。计算年预算指标：90

实例5：某公司2010年出差人次50人次，150人天次，平均每人次交通费2000元，每人天次住宿费200元，补贴20元。计算年预算指标：

实例6：某公司上年市内交通费支出15万元，2010年增加10%；上年月人均办公用品50元，2010年削减20%，人员为50人。计算年预算指标：91项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计销售人员工资专设机构经费折旧费广告费业务宣传费差旅费办公费等合计费用预算明细表92研发费用预算研究开发预算明细表科目2010年预算一季度二季度三季度四季度合计新产品设计费工艺规程制定费设备调试费用于研究开发的原材料、半成品试制费技术图书资料费中间实验费用于研究开发的仪器设备折旧研究人员工资委托其他单位进行科研试制的费用与技术开发有关的其他费用合计93一个完整的研发项目计划应当包括的内容：名称、目标、资源、成本、质量、进度、完成标志、层次及其分解、上层任务的约束、下层任务的配合、阶段里程碑等。重点审核：目标：资源：成本：进度：上市：风险：94投资计划

5.投资计划与预算的编制

固定资产项目投资论证内容：（1）投资环境分析：政治、经济、法律和文化等环境的分析。（2）行业和市场分析：行业发展、竞争情况、市场需求和供应等方面的分析。（3）条件和技术分析：原材料、能源、交通运输、劳动力、运输、地区、环保和技术等条件的分析。（4）财务分析和评价：现金流量、投资回报、敏感性等指标的分析。环境、市场、条件和经济的可行性。9547%20%14%4%10%35%并购对象估计协同效应确定价格价格谈判激励员工文化差异96序号固定资产名称本年预算数一季度二季度三季度四季度总计1月2月3月合计金额金额金额金额金额金额金额1

2

3

4

5

6

7

9

10

11

12

13合

计

14预计现金支出

97筹资计划6.筹资计划与预算的编制高素质的管理团队（道德、能力、团队精神）管理制度（健全和有效）产品和技术创新能力市场运作能力（如促销、渠道、售后服务等）偿债能力98因素分析融资规模资金需要量预测融资时间根据融资用途和风险性确定融资期限多元化融资直接资本、发行股票、发行债券、银行贷款、融资租赁、商业信用、海外融资等资本结构长期负债与股东权益的比例关系。资金成本资金成本包括资金筹集费用（发行手续和担保费等）和资金占用费（股利和利息等）。加权平均资金成本最低。融资风险决策风险、流动性风险、利率风险、汇率风险、违法风险、收购风险等99序号融资类别本年预算总计一季度二季度三季度四季度1月份2月份3月份合计

权益性融资

1.吸收股本

2.分配股利

债权性融资

1.长期借款

2.短期借款

3.偿还本金

4.支付利息

1007.综合财务预算编制和平衡预计损益表是企业预算期内以收抵支后实现目标利润的预算。预计损益表由财务部门负责编制。预计损益表根据销售预算、期间费用预算、产品成本预算和专项预算等资料编制。预计损益表一般按年分季度（第一季度可细化为1月份、2月份和3月份预算）编制。损益预算101项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计一、销售收入10000001500000200000015000006000000二、变动成本总额500000750000100000075000030000001．销售成本

45000067500090000067500027000002．销售及管理费用500007500010000075000300000三、边际利润50000075000010000007500003000000四、固定成本总额30500032400030500030500012390001．制造费用2000002000002000002000008000002．销售及管理费用1050001050001050001050004200003.财务费用1900019000五、利润总额1950004260006950004450001761000减：所得税5000010000050000200000六、净利润1950003760005950003950001561000102预计资产负债表是反映企业预算期末资产、负债和股东权益余额的预算。预计资产负债表由财务部门负责编制。预计资产负债表根据上年资产负债表期初余额、业务预算、专项预算、现金预算和预计损益表等资料编制。资产负债预算103资产项目预算期末余额负债及股东权益项目预算期末余额货币资金1218380短期借款应收账款600000应付账款83880存货72500流动负债小计83880流动资产小计1890880长期借款长期股权投资长期应付款固定资产原值1200000长期负债小计减：累计折旧550000负债合计83880固定资产净值650000实收资本800000无形资产留存收益1657000非流动资产小计650000股东权益小计2457000资产总计2540880负债及股东权益总计2540880104现金预算是企业预算期内现金收入、现金支出、现金结余（不足）及其平衡的预算。现金预算由财务部门负责编制。现金预算编制的主要依据如下：①资产负债表期初余额；②应收账款预算；③应付账款预算；④直接人工成本预算中的付现支出；⑤制造费用预算中的付现支出；⑥期间费用预算中的付现支出；⑦资本预算和筹资预算⑧其他现金收支预算等。现金预算105项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计一、期初现金余额120000149000150800608920120000二、现金收入总额104000013000001800000170000058400001．销售收入现金85000013000001800000170000056500002．其他现金收入190000190000三、现金支出总额101100010892001341880109054047416201．直接材料支出1060001342001718801670405791202．直接工资支出26250038750048750036500015025003．制造费用支出26750031750035750030850012510004．销售及管理费用1550001800002050001800007200005．其他现金支出2200007000012000070000480000四、现金余缺14900035980060892012183801218380五、资金筹措1．银行借款2．偿还本金1900003．支付利息19000六、期末现金余额1490015080060892012183801218380106预算准备

1．预算准备费是公司在编制全面预算时，预留的用于预算外支出的预算额度，预算预备费按公司年度预算成本费用总额的一定比例计算。

2．预算预备费比例：预算预备费一般控制在预算成本费用总额的5%-10%。预算准备费由预算部根据当年预算管理经验、预算编制争议程度和预算不确定性程度，向预算管理委员会提出预算准备费的具体提留比例。

3．预算准备费使用：当预算年度出现客观环境和内部条件发生重大变化、公司经营计划进行重大调整以及其他不可预测因素发生，经预算部建议和公司预算管理委员会批准，可以动用预算准备费。107第四、全面预算的过程控制1081.全面预算审批控制预算审批要求⑴本着“先算后花，先算后干”的原则，一般情况下不得突破预算指标（包括预算项目、金额和数量）。⑵如果客观环境、内部条件以及公司经营计划发生重大变化需要突破预算的执行预算外审批程序。⑶预算结余可以跨月份使用，但不能跨年度使用。109预算审批程序110111

2.预算执行中的动态控制

二级公司每月召开一次经理协调会，处理部分预算偏差，交换市场信息和成本降低经验，发现并解决本执行部存在的主要问题。公司每季度召开一次经理会议，处理重大预算偏离或作出相应的预算修改，对近期市场进行预测，考察重大投资项目的执行情况，调剂内部资源。同时，总部要对各执行部业绩按营业利润的大小作出排序，并与其营业利润的预算值和上年同期值作比较。预算协调112预算台帐113变动费用：实际销售收入＊预算费用率＝预算费用额度固定费用：一般费用：按预算项目额度控制，如中小修理费、差旅费、零星购置费等。大额或重要支出：按单项预算额度控制，如大修理费、广告费、咨询审计费、设备购置费等。114

3.预算执行的反馈控制 各责任中心期末应编制预算执行情况分析表。财务部门进行汇总分析，为各级领导提供决策信息。 预算分析报告主要包括：进度分析：累计计算并汇总各月完成预算情况，以收入预算完成进度为起点分析成本和费用进度，为调整计划和控制提供指导。业绩分析：根据各部门预算完成情况，通过差异分析的方法，评价部门业绩，为考核提供依据。分析建议：为各级领导决策提供支持和建议。预算分析内容115确定分析对象及分解标准收集信息判断差异重要程度差异计算与分解对重要差异进行解释差异原因的报告与确认提出建议调整预算考核业绩差异分析程序分析程序116项目本月预算本期实际差异销售收入10001200销售成本700800销售毛利毛利率变动费用100108部门边际利润固定费用5060部门利润分摊总部费用1012销售利润销售利润率利润预算执行差异分析差异分析117部门费用预算执行差异分析项目本月预算本月实际差异原因分析人员工资5000042000折旧费1000010000修理费500010000业务招待费50008000差旅费2600040000办公用品400010000合计100000120000118F预算调整

--预算前提发生重大变化，使得某些预算指标需要重新分配、归并或修正，从而对预算指标进行调整的过程

--预算调整是在已有预算项目之间的调整F预算追加--公司经营规模