第4章 第2、3节 应收及预付款项

第二节应收及预付款项

应收及预付款的概念及内容

企业在日常生产经营过程中因商业信用存在而发生的，应向对方单位收取货款或索取其他资产的权利。包括应收账款、应收票据、应收股利、其他应收款和预付账款等。

商业信用是指在商品交易中，由于延期付款或延期交货而形成的企业之间的借贷关系，即在商品的交换中，由于商品和货币在时间上和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为。一、应收票据

（一）关于应收票据

1、概念应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的商业汇票，表明持票企业拥有的一项债权。2、应收票据的分类根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承况汇票；根据票据是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

带息票据是汇票在到期日，承兑人根据票面金额和应计利息向收款人付款的商业汇票。

应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限3、应收票据的特点有法律约束力（到期无条件付款）。有预期的经济利益（票据利息）。有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。（二）应收票据的账务处理1、账户设置——“应收票据”账户主营业务收入应收票据××××××应收数收回数银行存款◆面值◆到期收回数收回数

应交税金

◆利息

◆贴现转让数收回数

×××期末余额×××财务费用××××××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：按种类设置，并设置“应收票据备查簿”，登记每张票据详细内容，以备查考。①取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）若为带息票据，持有期间，需要在期末计息，增加票据账面价值，冲减当期财务费用：

借：应收票据贷：财务费用②票据到期借：银行存款贷：应收票据若为带息票据，有尚未计息部分：

借：银行存款贷：应收票据财务费用2、票据期限的表示方式①以“天数”表示票据签发日与到期日按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，以实际天数计算到期日。

例如：一张3月8日签发、90到到期的商业汇票，到期日为6月6日。即3月份24天（3月8日计入），4月份30天，5月份31天，6月份5天（6月6日不计入），共90天；或者3月份23天（3月8日不计入），4月份30天，5月份31天，6月份6天（6月6日计入），共90天。②以“月数”表示票据到期日以签发日数月后的对日计算，不论各月实际天数的多少。

例如：11月30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年的2月28日或29日；2月28日签发的、5个月期限的商业汇票，到期日为7月31日。3、应收票据的经济业务(1)不带息票据的核算[例4-1]某公司销售产品一批，价款500000元，增值税85000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。

借：应收票据585000贷：主营业务收入500000应交税金—应交增值税(进项税额)85000(2)带息票据的核算

[例4-2]某公司于2005年9月30日销售产品一批。价款2000000元，增值税340000元。收到一张期限5个月、利率为6%的商业汇票。▲收到票据时的账务处理：借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000应交税金—应交增值税(进项税额)340000▲本年度终了结算应收票据利息：2340000×6%×3÷12＝35100（元）

借：应收票据35100贷：财务费用35100▲票据实际到期日（2006年2月）收回款项：

※实际收款金额：2340000+（2340000×6%×5÷12）＝2398500（元）

※应计入收款年度的票据利息为：（2340000×6%×2÷12）＝23400（元）

借：银行存款2398500贷：应收票据2375100贷：财务费用23400

4、应收票据贴现贴现所得=票据到期值－贴现利息票据到期值=票据面值+票面利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期票面利息=票据面值×票面利率×票据期限贴现期=票据期限－企业已持有票据期限账务处理：借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（票据到期值）[例4-3]苏达公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为10%。

票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；

票据持有期30天（5月份24天，6月份6天）；

贴现期90天（120－90）；

到期值50000元；

贴现利息1250元（50000×10%×90÷360）

贴现所得48750元（50000－1250）借：银行存款48750财务费用1250贷：应收票据50000课堂练习：

教材P160，练习题3二、应收账款的核算（一）应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款入账价值的确定1.基本确认方法

按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值，包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

[例4-4]公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。应收账款总价为：100000元＋17000元＋1000元＝118000元2、折扣因素

1）商业折扣销售企业直接在商品或劳务上给予的扣除，一般用百分数表示。销售企业按扣除商业折扣后的净额计入“应收账款”账户。2）现金折扣现金折扣概念：是在赊销的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：

折扣百分比/付款期限(天数)

[例4-4]

公司赊销商品一批,售价585000元(价款、税金，不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：10天以内付款,享受折扣为：585000元×2%＝11700元10～20天付款,享受折扣为：585000元×1%＝5850元

21～30天付款,享受折扣为：585000元×0%＝0元

10天以内实际付款额为：585000元－11700元＝573300元10天～20天实际付款额为：585000元－5850元＝579150元

21～30天实际付款额为：585000元－0＝585000元

现金折扣法下，“应收账款”入账价值的确定方法：一是总价法，二是净价法。我国会计制度规定，采用总价法予以确认。应收账款的账务处理：主营业务收入应收账款银行存款××××××应收数收回数价款

含价款、税收回价款等财务费用

应交税金金、代垫运现金折扣

×××费等

期末余额×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：按企业实际发生业务的对应企业登记入账。账户性质：分别为收入类和负债类。①销售商品、材料等或提供劳务时发生的应收款项借：应收账款（以总价确认入账）贷：主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（代购货企业垫付的包装费、运杂费等）②收回前欠款项时借：银行存款（实收金额及收回的代垫费用）财务费用（购买方享受的现金折扣）贷：应收账款（冲减）若购货方以商业票据予以支付：借：应收票据贷：应收账款（三）核算举例

[例4-5]公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。已办妥托收手续。

借：应收账款118000贷：主营业务收入100000应交税金—应交增值税(销项税额)17000银行存款1000（四）应收款项减值(坏账损失)的核算1.坏账损失①概念企业无法收回的各种应收款项（包括应收账款、其他应收款）即为坏账，由此给企业造成的损失，称为坏账损失。②坏账确认的条件（详见教材）③坏账的处理采用备抵法计提坏账准备2、处理方法——备抵法

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损坏，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项的方法。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业虚盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

设置“坏账准备”及“资产减值损失”账户“坏账准备”账户，资产类账户，是“应收账款”、“其他应收款”账户的调整(备抵)账户。

坏账准备

②应收账款无法收回①提取坏账准备而转销的坏账准备（估计损失产生）（实际发生损失）③冲减已提取的坏账准备④已转销的应收账款又收回（估计损失减少）而增加的坏账准备（实际损失收回）

余额：企业已计提，但尚未转销的坏账准备

“资产减值损失”账户，成本费用类账户，核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。

资产减值损失

①应收账款发生的减值①应收账款得以恢复而减少的损失

②期末转入“本年利润”账户②期末转入“本年利润”账户的损失减少额的减值额

①提取坏账准备（估计损失产生）借：资产减值损失贷：坏账准备②发生坏账损失（实际发生损失）

借：坏账准备贷：应收账款

其他应收款③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）借：坏账准备贷：资产减值损失④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）

借：应收账款借：银行存款

其他应收款同时贷：应收账款贷：坏账准备其他应收款估计坏账损失的方法：

1）应收账款余额百分比法：考虑坏账占应收账款的概率，将应收账款余额按规定比例计提坏账准备的方法。

2）账龄分析法：根据应收账款账龄（客户所欠账款的时间）的长短来估计坏账损失的方法。

3）销货百分比法：以赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。不考虑“坏账准备”账户已有数额，直接以当期赊销金额作为本期应计提的坏账准备额。

4）个别确认法：根据某一笔应收账款的具休情况采用一定比例计提坏账准备的方法。注意：已经采用个别确认法计提了坏账准备的应收账款，应当从应收账款余额中扣除，不得重复计提坏账准备。3、核算举例[例4-6（1）]新世纪股份公司2004年初“坏账准备”账户余额为8000元。经计算本年末应提取坏账准备金18000元。实际应提取坏账准备金：

18000元-

8000元

=

10000元※说明以前年度节余的坏账准备金已经不能满足应付坏账损失的需要，应当补提。经过补提，2004年年末“坏账准备”账户贷方余额可达18000元。借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000

[例4-6（2）]2005年，该公司发生坏账损失5000元。借：坏账准备5000

贷：应收账款5000※即在2005年年末前“坏账准备”账户有贷方余额13000元（节余数）。

[例4-6（3）]该公司2005年末，经计算应提取坏账准备金11000元。实际应提取坏账准备金：

11000元-

13000元

=

-

2000元

※说明该企业现有的坏账准备金不仅能够满足应付坏账损失的需要，而且有节余。对以前年度多提的坏账准备2000元应予冲销。

借：坏账准备2000

贷：资产减值损失

2000※经过以上账务处理，在2005年年末“坏账准备”账户有贷方余额11000元。

例题：教材P140，例4-37三、预付账款的核算（一）预付账款的概念

企业在购买材料物资的过程中，按照购货合同的规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置银行存款预付账款原材料××××××预付数收货数价款数◆价税款◆价款数×××◆补付数

◆交税金应交税金期末余额交纳数×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。（三）核算举例[例4-7]公司用银行存款250000元预付给某供货单位订购甲材料款。

借：预付账款—某单位250000贷：银行存款250000[例4-8（1）]订购的甲材料款到货。价款600000元，增值税102000元。

借：原材料—甲材料600000应交税金—应交增值税（进项税额）102000贷：预付账款—某单位702000※记入“预付账款”账户贷方金额为702000元，多于预付款452000元（702000元-250000元），说明原预付款不足，应补付。[例4-8（2）]订购甲材料款不足部分452000元用银行存款支付。

借：预付账款—某单位452000

贷：银行存款452000四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念

企业产生的除应收账款、应收票据和应收股利等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人欠款等。（二）账户设置其他应收账库存现金应收数收回数管理费用

××××××

▲职工借款等▲因公使用数××××××

▲坏账损失坏账准备期末余额备抵数提取数×××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。（三）核算举例

[例4-9]

企业某职工出差预借差旅费1500元。

借：其他应收款—某职工1500贷：库存现金1500

[例4-10]该职工出差归来，报销差旅费1200元，余款300元交回财会部门。

借：管理费用1200库存现金300贷：其他应收款—某职工1500第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（取得时发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）交易