第七章第二节区分货币性与非货币性项目法

区分货币性与非货币性项目法一、区分货币性与非货币性项目货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目采用历史汇率折算，销售成本按期初存货+本期购进-期末存货折算，期初存货，期末存货采用购置时历史汇率，本期购进采用平均汇率。二、区分货币性与非货币性项目法的折算程序仍以应用新世纪国际公司100%控股的国外子公司埃克公司以当地货币表述的20*4年度收益和留存收益表以及20*4年12月31日资产负债表中的数据。又设20*3年12月31日已折算的资产负债表如表7-6在本例中，假设对存货发出计价采用先进先出发，故采用11、12月两个月份平均汇率为折算汇率。现将有关的折算汇率数据列示如下：20*4年12月31日汇率US$0.64/LC120*3年12月31日汇率US$0.60/LC120*4年11月、12月份平均汇率US$0.625/LC120*3年11月、12月份平均汇率US$0.59/LC120*4年平均汇率US$0.62/LC1当年股利的支付日汇率US$0.63/LC1股票发行时日汇率US$0.70/LC1固定资产取得时日汇率US$0.76/LC1销货成本的折算：存货，12/31/20*3LC36000*US$0.59/LC1=US$21240购货，20*4年度LC246000*US$0.62/LC1=152520合计LC282000US$173760减：存货，12/31/20*4LC44000*US$0.625/LC1=27500销货成本，20*4年度LC238000US$146260

销货成本的折算：存货，12/31/20*3LC36000*US$0.59/LC1=US$21240购货，20*4年度LC246000*US$0.62/LC1=152520合计LC282000US$173760减：存货，12/31/20*4LC44000*US$0.625/LC1=27500销货成本，20*4年度LC238000US$146260

非货币性项目在不同计量属性下应采用不同汇率，折算只能改变计量单位，不应计量项目的计量属性。时态法一、外币折算的时态原则根据这一原则对资产和负债项目计量模式下，进行具体分析：无论在历史成本计量还是在现行成本计量模式下，现金总是按照资产负债表日期持有的金额计量的；应收款和应付款则是按资产负债表日期可望在未来收回或偿付的货币金额计量的，这是货币性资产和负债项目的属性。对于非货币性资产和负债项目，在历史成本计量属性下，是按取得存货承担时日的货币性价格计量的；在现实成本计量属性下，则是按照它们在资产负债表日期的货币价格计量的。

二、时态法的折算程序根据上述原则，在时态法下，对外币报表各项目的折算程序可表述如下：现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量模式下还是在现时成本计量模式下，都要按现行汇率折算。按历史成本表述的非货币资产要按历史汇率折算，按现时成本表述的非货币性资产要按现时汇率折算。仍以新世纪国际公司100%控股的国外子公司埃克公司为例。

销货成本的折算：存货，12/31/20*3LC36000*US$0.59/LC1=US$21240购货，20*4年度LC246000*US$0.62/LC1=152520合计LC282000US$173760减：存货，12/31/20*4LC44000*US$0.625/LC1=27500销货成本，20*4年度LC238000

US$146260计入本年度净收益的折算损益，可以从已折算资产负债表（表7-10）中的年末留存收益折算金额开始，按以下步骤折算而得，请参考表7-11。US$68350+US$28980（年末留存收益和分配股利）=US$97330(年初留存收益和本年净收益合计)US$97330-US$78000=US$19330（本年净收益）US$19330+US$11656=US$30986（本年税前收益）US$248000-US$30986=US$217014（本年成本和费用合计）US$217014-（US$146260+US$30400+US$34224）=US$6130（折算损失）外币折算准则关于外币财务报表折算

一、境外经营的财务报表的折算（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”单独列示。【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。20×7年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：20×7年12月31日的即期汇率为1美元＝8元人民币，20×7年的平均汇率为1美元＝8.2元人民币，实收资本为125000美元，发生日的即期汇率为1美元＝8.3元人民币。20×6年12月31日的即期汇率为1美元＝8.25元人民币，累计盈余公积为11000美元，折算为人民币90300元，累计未分配利润为20000美元，折算为人民币166000元，乙公司在年末提取盈余公积6000美元。乙公司相关的利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表1、表2、表3所表示。表1 利润表

乙公司 (20×7年度) 单位：元项目本年累计数(美元)汇率折算为人民币金额一、营业收入1050008.2861000减：营业成本400008.2328000营业税金及附加60008.249200销售费用80008.265600管理费用120008.298400财务费用100008.282000二、营业利润29000237800加：营业外收入50008.241000减：营业外支出40008.232800三、利润总额30000246000减：所得税费用100008.282000四、净利润20000164000五、每股收益表2 资产负债表编制单位：乙公司(20×7年12月31日) 单位：元资产期末数(美元)汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数(美元)汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金200008160000短期借款10000880000交易性金融资产10000880000应付票据2000816000应收票据8000864000应付账款150008120000应收账款220008176000应付职工薪酬12000896000存货400008320000应交税费3000824000流动资产合计100000800000流动负债合计42000336000非流动资产：非流动负债：固定资产1200008960000长期借款12000896000无形资产300008240000长期应付款200008160000非流动资产合计1500001200000非流动负债合计32000256000所有者权益：实收资本1250008.31037500盈余公分配利润34000280800报表折算差额0-49800所有者权益合计1760001408000资产总计2500002000000

负债和所有者权益总计2500002000000

表3 所有者权益变动表编制单位：乙公司 (20×7年度) 单位：元项目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计(人民币)美元汇率人民币美元汇率人民币美元人民币一、本年年初余额1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增减变动金额(一)净利润20000164000164000(二)直接计入所有者权益的利得和损失其中：外币报表折算差额-49800-49800(三)利润分配1.提取盈余公积60008.249200-6000-49200三、本年年末余额1250008.310375001700013950034000280800-498001408000

二、恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算对资产