第二章：成本会计的发展

2023/2/51第二章成本会计的发展、职能与分类2023/2/52成本会计发展、职能及分类成本会计发展职能分类当代成本会计发展趋势成本会计职能任务2023/2/53一、早期成本会计阶段（1880-1920）第一节：成本会计的形成与发展建立材料核算和管理办法建立工时记录和人工成本计算方法建立了间接费用的分配方法采用分批法和分步法计算产品成本出版了著名成本会计著作（《工厂会计》）建立了成本会计组织2023/2/54二、近代成本会计阶段（1921-1945）标准成本制度的产生（泰罗：科学管理之父）完善预算控制方法（《预算控制》）成本会计的广泛应用形成了完全独立的成本会计学科2023/2/55三、现代成本会计阶段（1945-至今）开展成本的预测与决策实现目标成本计算实施责任成本计算实行变动成本计算法推行质量成本核算2023/2/56一、新环境对成本会计的冲击第二节：当代成本会计的发展趋势导致传统的成本会计的技术与方法对产品成本的计算结果不够正确导致成本控制的职能作用不能有效发挥二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响适时生产制度（jist-in-timeproductionsystem）(JIT)全面质量管理（totalqualitymanagement）（TQM）采用成本倒推法:即在完工或销售后倒推在产品、产成品成本，与传统成本核算方法相反。建立最佳质量成本模型和质量成本控制方法，全面降低质量成本，采用一些非货币性指标考核，具有积极作用，传统成本会计全部采用货币性指标考核。战略成本管理（strategiccostmanagement）（1）价值链分析：揭示有关竞争力成本信息；（2）战略定位分析：通过成本领先战略、产品差异化战略、目标聚集等竞争战略取得竞争优势地位；（3）成本动因分析：①结构性动因分析：成本定位；②执行性动因分析：成本管理方向和重点。降低产品成本是永无止境，实行企业工程再造，增强企业竞争力。传统成本会计在永续降低产品成本上具有一定局限性和短期行为。基准管理（benchmaikingmanagement）和持续改进（continuousimprovement）限制理论（theoryofconstraints）（1）限制因素：资源、市场、政策、原材料、后勤（2）遵循“成本——效益”原则，逆向思维，不能片面价强调降低成本2023/2/510一、成本会计的职能第三节：成本会计的职能和任务成本预测（测算方案）成本预测是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势做出的科学估计。成本预测是成本决策的前提。2023/2/511成本决策（选择方案）成本决策是指在成本预测的基础上，按照既定目标要求，运用专门方法，对有关生产经营的成本方案进行计算分析，从中选择最优方案。成本决策在成本会计中居中心地位，既是成本预测的结果，又是制定成本计划的依据。2023/2/512成本计划（编制方案）成本计划是根据成本决策所确定的方案和目标，具体规定计划期内各种生产耗费水平和各种产品成本水平，并提出实现规定成本水平所应采取的具体措施。成本计划是成本决策的具体化；成本计划的执行过程，也是成本控制的过程。2023/2/513成本控制（执行方案）成本控制是指预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析成本差异原因，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费。成本控制是对成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。2023/2/514成本核算（核算方案）成本核算是对生产经营过程中所发生的各项费用进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出各该对象的总成本和单位成本。成本核算是对成本计划执行结果、成本控制结果的反映，是制定产品价格的依据。成本核算是成本会计最基本职能2023/2/515成本分析（比较方案）成本分析是指利用成本核算资料和其他有关资料，全面分析成本水平与构成的变动情况，系统地研究影响成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。成本考核（评价方案）成本考核是指将报告期的成本、成本效益的各项实际完成指标同计划指标、定额指标和预算指标进行对比，评价企业成本管理工作的成绩及存在问题的一项工作。成本分析和成本考核是实现成本决策目标和成本计划的有效手段。2023/2/516二、成本会计的任务正确计算成本，及时提供成本信息开展成本预测，进行成本决策制定目标成本，加强成本控制做好成本分析，严格成本考核2023/2/517一、按成本会计制度分类第四节：成本会计的分类实际成本制度是根据企业实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度估算成本制度是在产品生产之前预先估算单位成本，据以确定售价，然后将计算的实际产量估算成本与账面成本进行比较，据以修改估算成本的一种会计制度。标准成本制度以预先制定的产品标准为基础，用实际产量的标准成本与实际成本相比较，记录和分析成本差异的一种成本会计制度2023/2/518估计成本与标准成本的区别估计成本随实际成本的变化而修改标准成本不随实际成本的变化而修改估计成本以实际成本为调整依据标准成本是实际成本的目标估计成本不需要分析成本产生的差异及原因标准成本需要分析成本产生的差异及原因2023/2/519二、按成本计算模式分类全额成本（吸收成本）计算模式产品成本=变动成本+固定成本变动成本（直接成本）计算模式变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用固定制造费用列入期间费用2023/2/520三、按间接费用分配基础分类产量基础成本计算制度（1