第四章总结金融资产(新)

第四章金融资产总结交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资比较总结一、取得时初始计量（一）所支付的款项包含尚未领取的利息、股利（1）借：应收利息（股利）

贷：银行存款（2）借：银行存款实际收到时

贷：应收利息（股利）（二）作为交易性金融资产借：交易性金融资产当日公允价

投资收益购买日手续费等

贷：银行存款成交价：270000手续费：900实付金额：270900（二）作为可供出售金融资产1、债券性质借：可供出售金融资产－成本（面值）债券面值

－利息调整倒挤

贷：银行存款实付金额说明：实付金额含手续费等，不含尚未领取的利息、股利2、股权性质借：可供出售金融资产－成本

贷：银行存款实付金额（三）作为“持有至到期投资”借：持有至到期投资－成本（面值）债券面值

－利息调整倒挤

贷：银行存款实付金额与作为“可供出售金融资产”核算是一致的二、持有过程的利息、股利的处理（重点）（一）作为交易性金融资产（1）借：应收利息（股利）

贷：投资收益（2）借：银行存款实际收到时

贷：应收利息（股利）（1）借：应收利息（股利）

贷：投资收益（2）借：银行存款实际收到时

贷：应收利息（股利）（二）作为可供出售金融资产1、股权性质（1）借：应收股利

贷：投资收益（2）借：银行存款实际收到时

贷：应收股利2、债券性质（分期付息为倒）借：应收利息按票面计算

贷：投资收益按摊余成本和实际利率计算

差额通过“持有至到期投资－利息调整”调整摊销平衡2、债券性质（分期付息为例难点）借：应收利息按票面计算

贷：投资收益按摊余成本和实际利率计算

差额通过“持有至到期投资－利息调整”调整摊销平衡摊余成本（取得时）摊余成本是针对债券性质而言的，就是面值和利息调整的账面余额,扣除该资产减值损失部分后的金额

由于每次确认应收利息和投资收益时，都要摊销（减少）利息调整账户金额，所以称为“摊余成本”实际利率就是将债券未来能收到的利息、本金按什么样的利率折算为现在金额，并且刚好等于当前摊余成本的利率按摊余成本和实际利率计算确认投资收益持有至到期投资的核算原理与此相同债券XXXX－面值XXXX－利息调整利息A1利息A2利息A3利息A4本金（面值）650,00020,000将债券未来的利息和本金折现实际利率：折现金额之和刚好等于现在的投资成本的折现率。A1/（1+R）A1/（1+R）2A1/（1+R）3（三）作为持有至到期投资（有意图、有能力）（分期付息为倒）借：应收利息按票面计算

贷：投资收益按摊余成本和实际利率计算

差额通过“持有至到期投资－利息调整”调整摊销平衡与作为可供出售金融资产核算是一致的三、期末计量（一）按公允价值计量（资产账面余额等于当日公允价）增设资产明细科目XX金融资产－公允价值变动适用范围：交易性金融资产可供出售金融资产1、交易性金融资产借：交易性金融资产－公允价值变动

贷：公允价值变动损益方向可能相反“公允价值变动损益”是损益类科目，其余额期末转入“本年利润”，计入本年利润总（不计入投资收益科目）。也称其变动计入当期损益2、可供出售金融资产“其他综合收益”是所有者权益类科目，其余额期末不转入“本年利润”，不计入本年利润总额。其变动计入所有者权益借：可供出售金融资产－公允价值变动

贷：其他综合收益方向可能相反3、可供出售金融资产持续下跌的期末计量（P125，4-41）借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产－公允价值变动如果公允价值持续下跌，并且不是暂时的下跌，这里就应该将公允价值持续下跌的变动金额，计入本年损益科目“资产减值损失”（1）将原来登记在“其他综合收益”科目累计下跌金额转入“资产减值损失”（2）将本期公允价值下跌金额计入“资产减值损失”借：资产减值损失B+C

贷：其他综合收益

B（转出以前期间）

可供出售金融资产－公允价值变动C（本期公允价值下跌变动）资产减值金额：当日公允价与该资产的总账科目余额的比较可供出售..—成本(1)7,380,000可供出售..—成本可供出售..—成本可供出售..—成本可供出售..—公允价值变动可供出售..—公允价值变动(2)580,000其他综合收益

(2)580,000其他综合收益

资产减值损失

(3)3,120,000(3)580,000(3)3,700,000(4)1,440,000(4)1,440,000(5)2,160,000(5)2,160,000权益资产公允价值恢复金额，计入所有者权益

可供出售..—成本(1)100,000可供出售..—成本（面值）可供出售..—利息调整可供出售..—公允价值变动(3)1,454其他综合收益

(3)1,454其他综合收益

资产减值损失

(5)177(1)4,330(2)784(4)823(5)177(6)864(7)18,864(7)1,274(7)20,141摊余成本：面值、利息调整、资产减值损失78000(8)100(9)16,100(9)16,100(9)21,100(9)20,141(9)959债权资产

公允价值恢复金额，先计入当期损益（资产减值损失），超过部分，计入所有者权益

（二）期末按摊余成本计量（持有至到期投资P119）(1)200,000持有至..—成本（面值）持有至..—利息调整持有至到期投资减值准备资产减值损失

(1)10,150(2)1,4922011年12月31日进行减值测试：摊余成本：200,000+5446=205,446（P96页概念）债券未来现金流量的现值（利息、本金按实际利率折现）170,886减值金额：34,540(5)34,560(5)34,560调整后摊余成本：200,000+5,446-34560=170,886(3)1,567(4)1,645余额10,1508,6587,0915,446（二）期末按摊余成本计量（持有至到期投资P119）(1)200,000持有至..—成本（面值）持有至..—利息调整持有至到期投资减值准备资产减值损失

(1)10,150(2)1,492(4)34,560(4)34,560(3)1,567(4)1,645余额10,1508,6587,0915,4462012年12月31日确定投资收益：摊余成本：200,000+5,446-34560=170,886投资收益：170886*5%＝8544应收利息：200000*6%＝12,000利息调整：12000-8544＝3,456(6)3,4561,990（二）期末按摊余成本计量（持有至到期投资P119）(1)200,000持有至..—成本（面值）持有至..—利息调整持有至到期投资减值准备资产减值损失

(1)10,150(2)1,492(4)34,560(4)34,560(3)1,567(4)1,645余额10,1508,6587,0915,446摊余成本：200,000+1,990-34560=167,430(6)3,4561,9902012年12月31日进行减值测试：未来可收回本金、利息的现值：113013本期减值金额：167,430-113,013=54,417(7)54,417(7)54,417（二）期末按摊余成本计量（持有至到期投资P119）(1)200,000持有至..—成本（面值）持有至..—利息调整持有至到期投资减值准备资产减值损失

(1)10,150(2)1,492(4)34,560(4)34,560(3)1,567(4)1,645余额10,1508,6587,0915,446(6)3,4561,9902012年12月31日进行减值测试：账面投资成本：200000+1,990=201,990未来可收回本金、利息的现值：113013累计减值金额：201,990-113,013=88,977余额88,977倒推发生额：(7)54,417(7)54,417（一）借记“银行存款”，反方向冲平所处置金融资产的账面余额，差额计入“投资收益”四、金融资产的处置（二）处置前因“公允价值变动”而计入“公允价值变动损益”和“其他综合收益”的金额，转入“投资收益”1、交易性金融资产“公允价值变动损益”“投资收益”2、可供出售金融资产“其他综合收益”“投资收益”交易性金融资产处置交易性金融资产－成本交易性金融资产－公允价值变动（1）反方向冲销以上账户金额，差额计入“投资收益”公允价值变动损益（2）金额转入“投资收益”账户投资收益借：银行存款贷：交易性..-成本交易性…-公允.变动交易性金融资产处置P934-7交易性金融资产－成本交易性金融资产－公允价值变动32500065000公允价值变动损益贷：公允价值变动损益65,000投资收益借：银行存款266,000交易性…-公允.变动65,000贷：交易性..-成本325,000投资收益6,00065000借：投资收益65,0006500065000交易性金融资产处置P944-9交易性金融资产－成本交易性－公允价值变动82,0003,000公允价值变动损益借：公允价值变动损益3,000投资收益借：银行存款88,600贷：交易性…-成本82,000交易性..-公允.变动3,000应收利息2,400投资收益1,200贷：投资收益3,000应收利息2,4003,000可供出售金融资产（股权）处置（P1164-36）可供出售金融资产－成本可供出售金融资产－公允价值变动593,800其他综合收益投资收益3,0006,200借：银行存款650,000贷：可供出…-成本593,800可供出..-公允.变动6,200投资收益50,5006,200借：其他综合收益6,200贷：投资收益6,200可供出售金融资产（债权）处置4-37可供出售金融资产－成本（面值）可供出售金融资产－公允价值变动其他综合收益投资收益可供出售金融资产－利息调整600,0007,157843843持有至到期投资处置P103-104例4-19

持有至到期投资－成本（面值）持有至到期投资减值准备600,000持有至到期投资－利息调整14,500(1)借：银行存款125,000贷：持有…-成本（面值）120,000持有…-利息调整2,900投资收益2,100(1)120,000(1)2,900出售20%，冲销账户余额的20%持有至到期投资减值准备剩余债券（持有至到期投资）重新归类为

可