第五章会计循环：制造业会计循环

第五章会计循环：以制造业为例2本讲内容提要制造业基本的经营活动筹资业务借入资本引入权责发生制与账项调整供应过程：物资采购业务引入存货盘存制度生产过程：产品生产销售过程：销售业务财务成果资金退出企业3制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到库存商品销售：从库存商品到货币资产4制造业基本的经营活动（续）企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资5投入资本的确认与计量投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，投资者可以货币、实物、无形资产等非货币形式投入资本投入资本的种类——按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本6投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元

借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本380000

实收资本登记所有者投入的资本额380000

期末所有者投资的实有数380000

7借入资本负债的种类流动负债非流动负债负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账8流动负债的确认与计量流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量9长期负债的确认定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的

一个营业周期的负债特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重10非流动负债的计量非流动负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量11负债的确认计量“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000

贷：短期借款100000

短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未偿还的短期借款

12权责发生制的期末调整事项实例预收事项预付事项应收事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元，其中800元为短期借款利息，14200元为长期借款利息

借：财务费用15000

贷：银行存款15000

13借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的会计分录：借：财务费用2000

贷：应付利息20002005年6月末的会计分录：借：财务费用2000

应付利息10000

贷：银行存款12000

按权责发生制14渝钛白案例上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。

渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。要求：查阅渝钛白1997年度的财务报表，

了解该公司利息的有关处理为什么渝钛白要选择这种利息的

处理方法？案例讨论15供应过程：物资采购业务供应过程的主要经济业务采购材料物资采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金16物资采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入物资采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本＝＋17采购业务核算设置的帐户

“在途物资”帐户“原材料”帐户“应付账款”帐户“应付票据”帐户

在途物资登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本

原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本

期末库存材料的成本

18供应过程的主要经济业务核算举例

向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途物资─华美公司10000

贷：银行存款10000

上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以库存现金付给。

借：原材料─A材料10500

贷：在途物资─华美公司10000

库存现金500

19向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。

借：原材料─B材料5400

贷：应付账款─津京公司5400

20材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：｛1000÷(2000＋500)｝×1000＝800（元）｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1000元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费用计1200元，冲销前欠款项，交回余额库存现金300元。

采购经费分摊如下：｛1200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）

借：原材料─A材料1600─B材料600库存现金300

贷：银行存款1000

其他应收款─徐飞1500

21结转所采购材料的成本

借：原材料─A材料12100─B材料6000

贷：物资采购─A材料12100─B材料6000

南江公司本月所采购材料的成本表

成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）项目总成本单位成本总成本单位成本买价100005.00500010.00运输费5000.254000.80杂项费8000.402000.40采购费8000.404000.80

合计121006.05600012.00

制造成本采购成本加工成本其他成本直接人工制造费用加工成本在企业生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用加工取得存货的核算自行生产的存货制造费用生产成本费用归集分配的费用直接材料直接人工制造费用结转完工入库产品成本在产品成本其他加工成本扬帆公司的生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，20×7年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入生产的A和B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。练习1．某一般纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为3000元，增值税510元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是()元。A．2983.5

B．3334.5

C．2550

D．28082．乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料20公斤，货款为600元，增值税为102元；发生的保险费为35元，入库前的挑选整理费用为13元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A．3.24B．3.6C．3.528D．3.3334．下列项目中，不应计入工业企业存货成本的是（

）。A．生产过程中发生的制造费用B．进口原材料支付的关税C．非正常消耗的直接材料和直接人工D．为特定客户设计产品的设计费练习1.1日，职工陈光预借差旅费200元，经审核以现金付讫。2.2日，签发现金支票4000元，从银行提取现金，以备日常开支需要。3.4日，以银行存款2800元交纳税金。4.5日，银行取得短期借款80000元，存入开户行。5.6日，签发现金支票46000元，从银行提取现金，以备发放工资。6.7日，以现金46000元发放本月职工工资。7.7日，生产车间报销日常开支费用，经审核，以现金190元支付。8.10日，收到银行通知，购货单位偿还上月所欠货款95000元，已收妥入账。9.11日，开出转账支票5800元，支付本月发生的固定资产修理费。10.12日，行政管理部门报销购买零星办公用品费180元，经审核以现金付讫。单选题1．企业会计划分流动资产与非流动资产的做法，符合（）的会计信息质量要求。A.可理解性B.相关性C.可靠性D.可比性2．下列可以作为资产确认的选项是（）A.计划订购的货物B.采用经营性租赁方式租入的设备C.接受捐赠的货物D.已签订订购合同将于下月购进的设备3．企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）A.公允价值B.历史成本C.重置成本D.可变现净值4．企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.营业外支出D.其他业务支出5．如果一张票据的出票日期为9月29日，期限60天，则其到期日为（）。A

11月28日B

11月30日C

11月27日D

11月29日28引入存货盘存制度存货与盘存制度实地盘存制永续盘存制存货与流动性存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度29实地盘存制的概念实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”30实地盘存制要点：平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。31实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量－已销未提数量期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本－期末存货成本32永续盘存制的定义永续盘存制：

对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。永续盘存制与明细账的设置和登记

采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。

33永续盘存制与存货的账簿组织按存货的品种和规格开设总账和明细账如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账两账合一34永续盘存制的程序期末存货实地盘点本期减少存货本期增加存货期末存货期初存货账面记录核对调整差额调整后相等＋－＝35生产过程：产品生产

工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用36工业企业生产过程费用的归集费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本37产品生产阶段核算设置的主要帐户

“生产成本”帐户“制造费用”帐户“待摊费用”和“预提费用”帐户“应付职工薪酬”帐户“应付职工薪酬”帐户“累计折旧”帐户“库存商品”帐户38反映生产过程各帐户间的关系

生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本

原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本

库存商品完工入库产品成本

应付职工薪酬实际应由产品支付成本负的工资担的工资

应付利息累计预本期预提数额提金额

制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额39产品生产主要经济业务核算举例

南江公司本月仓库发材汇总如下：40产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本13250

制造费用2410

管理费用4215

贷：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生产成本9000

制造费用3000

管理费用3000

贷：应付职工薪酬15000

结算本月应付职工的工资15000元。其中生产人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元

领用材料的会计分录41按工资总额的14％计提职工福利费应计提金额如下：按生产工人工资计提数：9000×14％＝1260

按车间管理人员工资计提数：3000×14％＝420

按厂部管理人员工资计提数：3000×14％＝420

借：生产成本1260

制造费用420

管理费用420

贷：应付职工薪酬1900

42从银行存款中提取库存现金15000元，并发放职工工资

借：库存现金15000贷：银行存款15000借：应付职工薪酬15000贷：库存现金15000

以银行存款90000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月15000元）

预付时：借：待摊费用90000

贷：银行存款90000当月摊销：借：制造费用15000

贷：待摊费用15000

43应由本月产品成本负担的生产设备修理费1000元，如果三个月后实际支付3000

支付时：借：制造费用1000

贷：银行存款3000

按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4000元，其中车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用3000

管理费用1000

贷：累计折旧400044汇总本月发生的制造费用9830元，并进行结转。

借：生产成本9830

贷：制造费用9830

本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。

借：库存商品33340

贷：生产成本33340

45销售过程：销售业务

销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算主营业务成本与生产成本主营业务成本的确定产品销售成本产品销售数量单位产品成本＝×46销售阶段主要帐户

“主营业务收入”帐户“主营业务成本”帐户“营业费用”帐户“主营业务税金及附加”帐户“应收账款”帐户47销售过程主要经济业务核算举例南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，款项已通过银行收讫。

南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，产品已发出，款项尚未收到。

借：银行存款14040

贷：主营业务收入12000

应交税费─应交增值税2040

借：应收账款─三林公司62044

贷：主营业务收入53000

48以库存现金支付销售产品的搬运费300元。

借：营业费用300

贷：库存现金300

计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。

借：主营业务税金及附加3500

贷：应交税费─应交消费税3500

汇总并结转本期已售产品生产成本。

借：主营业务成本28339

贷：库存商品28339

49财务成果

利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。50利润的计算公式利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金营业净利润=营业毛利润-营业费用-管理费用-财务费用投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税51财务成果核算的账户设置

“营业外收入”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户“利润分配”账户52财务成果核算各账户之间的关系

本年利润各项成本、各项收入、费用损失收益的结转的结转利润转出亏损转出营业费用主营业务税金及附加管理费用财务费用营业外支出所得税利润分配主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益53财务成果业务的核算举例南江公司原欠新新公司一笔货款1000元，因新新公司撤消已无法偿还，转为资本公积。

南江公司向希望工程捐赠3000元，已通过银行付迄。

借：营业外支出3000

贷：银行存款3000借：应付账款─新新公司1000

贷：资本公积1000

54结转各种损益帐户

（1）借：主营业务收入65000

贷：本年利润65000（2）借：本年利润43774

贷：主营业务成本28339

营业费用300

主营业务税金及附加3500

管理费用8635

营业外支出300055计算并结转南江公司本年所得税。假定南江公司适用的所得率为20％。

南江公司本年利润＝65000－43774＝21226南江公司本年应交所得税＝21226×20％＝4245.20

借：所得税费用4245.20

贷：