第四章-账户和复式记账法的应用121105

第四章账户和复式记账的应用Accountingprinciple

第四章账户和复式记账的应用第四章账户和复式记账的应用第四章账户和复式记账的应用会计学原理4账户和复式记账法的应用

工业企业的主要经济业务资金筹集业务的核算生产准备业务的核算

产品生产业务的核算产品销售业务的核算财务成果业务的核算供应过程生产过程生产资金货币资金储备资金销售过程产品资金固定资金货币资金资金循环重新投入生产周转资金退出资金投入工业企业资金循环与周转第一节工业企业的主要经济业务第四章账户和复式记账的应用学习目的和要求巩固账户和复式记账的基本原理系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算销售业务的核算财务成果业务的核算第四章账户和复式记账的应用第四章账户和复式记账的应用第二节

资金筹集业务的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源投入资本核算借入资本核算第四章账户和复式记账的应用一、投入资本的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本第二节

资金筹集业务的核算第四章账户和复式记账的应用一、投入资本的核算按照投入资本的不同物质形态货币投资——银行存款实物投资——固定资产、原材料证券投资——长期股权投资等专利权、商标权等——无形资产第二节

资金筹集业务的核算第四章账户和复式记账的应用一、投入资本的核算（P56）第二节

资金筹集业务的核算（一）设置的主要账户1．“实收资本（或股本）”账户性质：所有者权益用途：投资者投入资本增减变化情况及其结果。结构：贷方——企业实际收到投资者投入或转增资本；借方——减少注册资本；期末余额在贷方：期末企业实有的资本数额；明细设置：按投资主体设置。9借方实收资本贷方期初余额×××投资者投入的注册资本减少收到投资者投入的注册资本

期末余额：注册资本实有数额课堂练习企业从投资者处筹集的资金在股份制企业通常称为（

）。A．所有者权益

B.实收资本C.股本D.收入第四章账户和复式记账的应用112．“资本公积”账户性质:所有者权益用途：核算企业收到投资超过注册资本所占份额。结构：贷方——企业取得的资本公积增加数；借方——转增资本、弥补亏损等资本公积减少数；期末贷方余额：反映企业实有的资本公积数额；明细设置：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积

12借方资本公积贷方期初余额×××（转增资本等）资本公积减少（资本溢价）资本公积增加

期末余额：资本公积实有数额课堂练习投资者向企业投入的实物资产投资可以是（

）A.机器设备B.专利权和非专利技术

C.土地使用权和商誉

D.房屋和建筑物

E.原材料第四章账户和复式记账的应用14（二）投入资本业务的总分类核算

[例1]经批准，华安股份有限公司向社会公众发行普通股份8000万股，每股的面值1元，发行价8元，所筹集资金已存入银行。借：银行存款 640000000

贷：股本——普通股 80000000

资本公积——股本溢价 560000000

投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。（二）投入资本业务的总分类核算15

[例2]

春天有限公司收到某公司投资投入机器一台，按双方协议该设备按公允价值入账，该设备公允价值为30万元。借：固定资产——机器 300000

贷：实收资本——某公司 30000016借：无形资产——非专利技术 200000

贷：实收资本——某公司 200000

[例3]春天公司收到某公司投入的非专利技术一项，双方约定按200000元入账。17[例4]春天公司收到投资的的材料一批，双方确认该批原材料价值为5000000元，增值税率为17%。同时，该投资在华安公司股本总额占4000000元。借：原材料 5000000

应交税费—应交增值税（进项税额）850000

贷：实收资本4000000

资本公积—股本溢价185000018二、借入资本的核算（P58）短期借款核算长期借款核算核算内容19核算内容取得借款支付利息归还借款20（一）账户设置1．“短期借款”账户性质:负债用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的借款。结构：贷方——借入的各种短期借款本金；借方——短期借款的本金归还；期末余额在贷方：企业尚未偿还的短期借款本金；明细设置：按债权人名称和贷款种类进行。

21借方短期借款贷方期初余额×××

归还短期借款取得短期借款

余额：期末尚未归还短期借款222．“长期借款”账户性质：负债用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。结构：贷方——借入长期借款的本金；借方——偿还长期借款的本金；期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金；明细设置：按贷款的债权人名称、种类进行。233．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户性质：损益类账户用途：核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。结构：借方——企业发生各项财务费用；贷方——利息收入、汇兑收益等冲减财务费用；期末将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。明细设置：按费用项目进行。24

4．“应付利息”账户性质：负债用途：核算企业按照合同利率约定支付的利息。结构：贷方——企业应付未付利息；借方——实际已支付的利息；期末余额在贷方，反映企业应付尚未支付的利息；明细设置：按借款种类的利息费用进行核算。25[例5]春天公司由于生产经营需要，2011年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率3.6%，利息到期支付，所得借款存入银行。借：银行存款 1000000

贷：短期借款 1000000（二）短期借款的总分类核算1．短期借款核算26[例6]

华安公司1月31日计提本月银行短期借款利息。借：财务费用——利息费用3000

(1000000×3.6%÷12)

贷：应付利息30002—12月末计提借款利息，会计分录同上。27[例7]2012年1月1日，华安公司以存款归还到期的短期借款。借：短期借款 1000000

应付利息36000（3000*12）贷：银行存款 103600028根据以上业务登记T型账户如下：银行存款 短期借款财务费用应付利息（1）1000000（1）1000000（1月末）3000（1月末）3000（1月末）36000（3）1000000（2月末）3000（2月末）3000（3）1036000…（12月末）300036000…（12月末）3000292．长期借款核算[例8]

华安公司2010年4月1日为了购买设备向银行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款 3000000

贷：长期借款——本金3000000302．长期借款核算[例9]

华安公司4月末计提借款利息。借：财务费用——利息费用15000

（3000000×6%÷12）贷：应付利息 15000

以后5月末—9月末计提长期借款利息的会计分录同上。31[例10]华安公司10月1日以银行存款归还前6个月利息。

借：应付利息 90000

贷：银行存款 90000

以后每半年借款利息处理同上32[例11]华安公司2012年４月１日以银行存款归还到期的本金。以上借款如果到期一次付息如何做账？借：长期借款——本金3000000

贷：银行存款3000000课堂练习1．收到投资者的投资款1000000元，存入银行。

2．收到A公司向企业投资的全新设备一台，价值200000元，已交付使用。

3.公司发行普通股股票50000股，每股面值5元，发行价8元，已收到投资者投入的股款全部存入银行。4．企业从工商银行借入为期3个月的短期借款100000元，已存入银行，约定到期一次还本付息。

5．企业以银行存款支付办理短期借款业务的手续费

150元。6．企业用银行存款归还上述短期借款借款本金及利息。

【要求】根据以上经济业务编制会计分录。第四章账户和复式记账的应用第四章账户和复式记账的应用35第二节生产准备业务的核算本节主要内容固定资产购建业务核算材料采购业务核算第四章账户和复式记账的应用一、购入固定资产的核算（P59）固定资产（

FixedAssets）：（1）使用期限超过1年以上的生产经营相关设备；（2）不属于生产经营主要设备，单位价值2000元以上，且使用期限在2年以上的物品第二节

生产准备业务的核算注意：不构成固定资产的工具、器具，计入低值易耗品。

371．“固定资产”账户性质：资产用途：核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。结构：借方——增加的固定资产原始价值；贷方——减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：反映企业期末固定资产的账面原价；明细设置：按固定资产类别进行。（一）账户设置一、购入固定资产的核算（P59）38借方固定资产贷方期初余额×××

购买等增加固定资产出售、报废等固定资产减少

余额：结存固定资产第四章账户和复式记账的应用购入固定资产不需安装的固定资产需安装的固定资产固定资产在建工程完工40性质：资产用途：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的工程成本，包括需要安装设备的价值。结构：借方——各项工程的实际支出数；贷方——固定资产竣工交付使用时转出数；期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程实际成本；明细设置：按在建工程类别进行。2．“在建工程”账户资产建设可使用状态41借方在建工程贷方期初余额×××

实际发生的各种工程成本冲减的工程成本

工程竣工转出的固定资产成本

余额：未完工程实际成本42（二）固定资产购建业务的总分类核算（P60）

固定资产原始价值＝买价＋运杂费＋进口关税＋保险费等注意：

增值税可以抵扣，应予以单列，不应计入固定资产原始价值。1．购入不需安装的固定资产43（二）固定资产购建业务的总分类核算（P60）

1．购入不需安装的固定资产[例12]

华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产51800

（50000+1000+500+300）应交税费——应交增值费（进项税额）8500

贷：银行存款 60300课堂练习企业从外部购入固定资产的实际成本包括（

）。

A.买价

B.包装费

C.运输费

D.安装费

E.增值税税金第四章账户和复式记账的应用45（二）固定资产购建业务的总分类核算（P60）

固定资产原始价值＝买价＋运杂费＋进口关税＋保险费+安装费用等注意：（1）购入需安装的固定资产，先通过“在建工程”账户核算，竣工后转入“固定资产”账户。（2）增值税可以抵扣，应予以单列，不应计入固定资产原始价值。2．购入需安装的固定资产46[例13]

华安公司购入需安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程81400

（80000+1000+400）应交税费——应交增值费（进项税额）13600

贷：银行存款95000

2．购入需安装的固定资产47[例14]

上述设备安装时领用材料1000元，发生安装工人工资500元。借：在建工程1500

贷：原材料 1000

应付职工薪酬——工资 50048[例15]设备安装调试完毕，交付使用借：固定资产82900（81400+1500）贷：在建工程 82900课堂练习资料：某企业本月发生下列固定资产购置业务

1．企业购入不需要安装的设备一台，买价75000元，运杂费

1250元，保险费250元，全部款项已用银行存款支付。

2．企业购入生产用需要安装的乙设备一台，买价125000元，运杂费2000元。款项已用银行存款支付。

3．企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司安装费1750元。

4．上述设备安装完毕，经验收合格交付使用。要求：根据上面所给的经济业务编制会计分录

。（本题暂不考虑税费）第四章账户和复式记账的应用二、材料采购业务的核算材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库51（二）物资采购业务的总分类核算材料采购付款方式预付方式赊购方式先收料后付款先货后款先付款后收料先款后货收料付款同时进行钱货两讫二、材料采购业务的核算现购方式521．“在途物资”账户性质：资产用途：核算企业购入尚未入库各种材料的买价和采购费用，确定材料采购成本。结构：借方——购入材料的实际采购成本；贷方——已验收入库材料的实际成本；期末余额一般在借方，表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本；明细设置：按材料品名、规格进行。（一）账户设置二、材料采购业务的核算（P61）532.“原材料”账户性质：资产用途：核算企业库存材料增减变动与结存情况结构：借方——已验收入库材料的实际成本；贷方——发出库存材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本；明细设置：按材料品种、规格进行。543．“应付账款”账户性质：负债用途：核算和监督企业因采购物资或接受劳务而发生的应付给供应单位的款项增减变动情况。结构：贷方——因采购物资或接受劳务而发生的应付未付的款项；借方——已偿还的款项；期末余额一般在贷方：尚未偿还的应付账款；如为借方余额，则表示企业预付的款项明细设置：按供应单位进行。第四章账户和复式记账的应用应付账款借（-）贷（+）本期减少额：实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付账款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未支付的应付账款56性质：负债用途：核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：贷方——企业开出承兑汇票；

借方——已支付的到期汇票金额；期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。明细设置：按收款单位进行。4．“应付票据”账户第四章账户和复式记账的应用第四章账户和复式记账的应用第四章账户和复式记账的应用应付票据借（-）贷（+）本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付票据本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业持有尚未到期的应付票据本息605．“预付账款”账户性质：资产用途：核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。结构：借方——按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方——收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。期末余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项；如为贷方余额，反映企业尚未补付款项。明细设置：按供应单位进行。616．“应交税费”账户性质：负债用途：核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费等。结构：贷方——企业按规定计算应交纳的各种税费；借方——实际交纳的各种税费；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的各种税费；期末借方余额，多缴的税费。明细设置：按会计制度规定进行，如：“应交增值税”、“应交所得税”、“应交维护城市建设税”、“应交教育费附加”等。第四章账户和复式记账的应用应交税费——应交增值税借贷进项税额销项税额第四章账户和复式记账的应用应交税金——应交增值税供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元增值税=（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550销项税额材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款原材料银行存款在途物资预付账款课堂练习材料采购成本包括（

）。

A.买价

B.运输费

C.包装费

D.入库前的挑选整理费

E.增值税税金第四章账户和复式记账的应用66注意要求所有购入材料均通过“在途物资”账户[例16]

华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，数量1000公斤，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料尚未入库。借：在途物资——甲材料 5150

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款 6000在途物资成本=买价+有关采购费用67【例17】华安公司向东方购买乙材料2000千克，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料未到。借：在途物资——乙材料20700

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款——东方公司2410068假如华安公司开出一张三月期金额为24100元的商业承兑汇票。借：在途物资——乙材料20700

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付票据——东方公司24100三个月后承兑到期票据。借：应付票据——东方公司24100

贷：银行存款2410069[例18]

华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10000元。借：预付账款——东方公司 10000

贷：银行存款1000070[例19]

华安公司收到东方公司运来的材料，增值税发票上注明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税2550元，东方公司代付运费350元。借：在途物资——乙材料15350

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：预付账款——东方公司1790071[例20]

华安公司以银行存款补付东方公司乙材料货款7900元。借：预付账款——东方公司 7900

贷：银行存款790072[例21]

华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元。借：应付账款——东方公司24100

贷：银行存款2410073如果预付账款17900元怎样处理？如果华安公司在【例18】中预付的货款为18000元，则清算货款时为：借：银行存款100

贷：预付账款——东方公司10074[例22]华安公司向华厦公司采购甲材料2000公斤、乙材料1000公斤，单价分别为5元、10元，增值税率17%，款项以银行存款支付并已入库。

借：在途材料——甲材料10000

——乙材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款 23400第四章账户和复式记账的应用当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，应选择适当的分配标准在有关的各种材料间进行分配。

分配的标准——材料的重量、体积、买价等分配的公式：采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用分配率采购费用的分配76[例23]华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元，假设以重量比例作为分配标准。运杂费分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料应负担的运杂费=2000×0.3=600（元）乙材料应负担的运杂费=1000×0.3=300（元）借：在途物资——甲材料 600

——乙材料 300

贷：银行存款 90077华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，如果平时不逐笔的结转已入库的原在途材料成本，为了简化核算，也可月末一次编制入库材料的采购成本计算表。成本项目甲材料（3000千克）乙材料（4500千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价150005450001060000采购费用7500.2513500.32100采购成本157505.254635010.36210078【例24】华安公司将本月购买的甲、乙两种材料均验收入库，结转其采购成本。借：原材料——甲材料 15750——乙材料 46350

贷：在途物资——甲材料 15750——乙材料 46350第四章账户和复式记账的应用课堂练习P92第一题银行存款借贷在途物资借贷应付账款借贷应交税费借贷原材料借贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413第四章账户和复式记账的应用第四节

产品生产业务的核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……81本节主要核算内容费用的发生费用的归集费用的分配产品制造成本的核算82产品生产过程核算的主要内容为：生产过程中生产费用的发生、归集和分配产品成本的计算第四节 产品生产业务的核算一、产品生产业务概述（P67）生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）83产品成本：工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用。产品成本分为直接费用（直接材料、直接人工）——生产成本间接费用（制造费用）——制造费用84

直接费用和间接费用最后都要进入产品的成本中去，并通过产品的销售而一次性得到弥补。期间费用是指与产品的生产没有直接关系、不计入产品成本而计入当期损益的各种费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

这些费用只要发生了，都必须冲减当期利润，而不论产品是否销售出去。85产品生产成本构成示意图分配归集生产费用（料、工、费）直接费用直接材料直接人工其他直接费用间接费用制造费用生产成本完工产品成本期末在产品成本86性质：成本用途：用来归集和分配生产费用，计算产品实际生产成本。结构：借方——企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；贷方——已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的实际成本；明细设置：按成本核算对象进行。（一）“生产成本”账户二、账户设置（P68）

第四章账户和复式记账的应用生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额88性质：成本用途：归集和分配企业生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。结构：借方——各项间接费用发生数；贷方——月末按一定标准分配转入各产品成本的制造费用；期末没有余额。明细设置：按生产车间、部门进行。（二）“制造费用”账户第四章账户和复式记账的应用制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额本期贷方发生额90性质：负债用途：核算和监督企业应付给职工的各种薪酬及企业与职工之间的薪酬结算情况。结构：贷方——企业应付给职工薪酬数；借方——实际支付给职工的薪酬数；期末余额一般在贷方，表示期末应付未付的职工薪酬数额；如为借方余额，为多支付的薪酬。明细设置：按职工类别和按薪酬组成设专栏进行。（三）“应付职工薪酬”账户发工资、福利啦！91性质：负债用途：核算和监督企业职工福利费的提取和使用情况。结构：贷方——福利费的提取数；借方——福利费的使用数；期末余额一般在贷方，表示期末福利费的结余；

福利费提取数=应付工资X14%（四）“应付职工薪酬——福利费”账户92性质：资产用途：反映和监督企业账面现有固定资产原始价值的累积已减少价值（即累计折旧）。

固定资产折旧——固定资产在使用过程中因为损耗而转移到成本费用中去的那部分价值。

有形损耗和无形损耗结构：贷方——折旧的增加；借方——折旧的减少或注销；期末余额在贷方。

本账户不设置明细账户。（五）“累计折旧”账户第四章账户和复式记账的应用累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值94性质：资产用途：核算和监督企业各种库存商品的增减变动及结存情况。结构：

借方——已完工验收入库的产品实际成本；贷方——发出产品的实际成本；期末借方余额：反映企业各种库存商品的实际成本；明细设置：按库存商品的种类、品种和规格进行。（六）“库存商品”账户第四章账户和复式记账的应用库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额课堂练习“累计折旧”账户核算的是固定资产的（

）。A.原始价值

B.损耗价值

C.净值

D.清理价值第四章账户和复式记账的应用课堂练习下列内容不构成产品生产费用的有（

）。A.直接材料费

B.生产工人工资C.销售人员工资

D.行政管理人员工资

E.车间管理人员工资第四章账户和复式记账的应用第四章账户和复式记账的应用直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲第四章账户和复式记账的应用制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4第四章账户和复式记账的应用材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用（一）材料费用的归集和分配借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料——××材料三、产品生产业务的总分类核算101发出材料费用汇总表

金额单位：元用途甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额产品耗用90005.5495001000011110000159500其中：A产品60005.5330006000116600099000

B产品30005.5165004000114400060500车间一般耗用20005.5110001000111100022000管理部门耗用10005.5550050011550011000合计120005.5660001150011126500192500（一）材料费用的归集和分配【例25】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。102借：生产成本——A产品 99000——B产品 60500

制造费用 22000

管理费用 11000

贷：原材料——甲材料 66000 ——乙材料126500第四章账户和复式记账的应用应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属（二）人工费用的核算生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程第四章账户和复式记账的应用工资费用的结转：借：生产成本——×产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬——工资（二）人工费用的核算105[例26]

华安公司月末结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资30000元，制造B产品的职工工资20000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资20000元。借：生产成本——A产品 30000——B产品 20000

制造费用 5000

管理费用 20000

贷：应付职工薪酬——工资 75000（二）人工费用的核算

106发放工资时A.从银行提取现金时[例27]华安公司从银行提取现金75000元，以备发放工资。借：库存现金 75000

贷：银行存款 75000107B.实际发放工资时[例28]华安公司以现金实际发放职工工资75000元。借：应付职工薪酬——工资75000贷：库存现金 75000108计提职工福利费的核算[例29]华安公司按工资总额的14%计提职工福利费。华安公司应计提福利费金额如下：按制造A产品工人工资计提数：30000×14%=4200元按制造B产品工人工资计提数：20000×14%=2800元按车间管理人员工资计提数：5000×14%=700元按行政管理人员工资计提数：20000×14%=2800元借：生产成本——A产品 4200——B产品 2800

制造费用 700

管理费用 2800

贷：应付职工薪酬——福利费 10500109（三）固定资产提取折旧的核算[例30]

华安公司计提本月固定资产折旧10000元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧2000元。怎样？不难吧！借：制造费用8000

管理费用2000

贷：累计折旧10000110（四）其他费用的核算[例31]

华安公司以银行存款支付本月的水电费18000元。其中车间负担13500元，厂部行政管理部门负担4500元。借：制造费用 13500

管理费用 4500

贷：银行存款 18000111（四）其他费用的核算[例32]

华安公司以银行存款支付本月的办公费2800元，其中车间负担1800元，厂部行政管理部门负担1000元。借：制造费用 1800

管理费用 1000

贷：银行存款 2800112

[例33]

华安公司财务人员李明出差预借差旅费3000元，公司开出一张现金支票。借：其他应收款——李明 3000

贷：银行存款 3000113

[例34]

李明出差回来报销差旅费3700元，公司以现金700元补付李明。借：管理费用3700

贷：其他应收款——李明 3000

库存现金 700李科，订报刊的费用咋办？114（五）制造费用分配的核算制造费用分配率

=制造费用总额/分配标准合计某种产品应负担的制造费用=某种产品所占分配标准数×制造费用分配率115

制造费用

（29）700（30）8000（31）13500（32）1800本期发生额51000以上制造费用如何分配？（26）5000（25）22000116[例37]

华安公司生产A、B两种产品，月末按生产工人工资比例分配结转制造费用。应借账户分配标准分配率分配金额生产成本——A产品300001.0230600生产成本——B产品200001.0220400

合计500001.0251000制造费用分配表制造费用分配率=51000/（30000+20000）=1.02A产品应负担制造费用=30000×1.02=30600（元）B产品应负担制造费用=20000×1.02=20400（元

117根据以上计算结果编制会计分录如下:借：生产成本——A产品 30600——B产品 20400

贷：制造费用 51000制造费用本期发生额510002200050007008000135001800本期发生额51000（37）51000118再根据以上会计分录登记“生产成本”T型账生产成本——A产品生产成本——B产品(25)60500本期发生额163800本期发生额103700

（25）99000（26）30000（27）4200（37）30600(26)20000(27)2800(37)20400119

在上式中，等式左边为已知数，右边为未知数。1．先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本；2．先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本；3．两者同时计算。（六）完工产品制造成本核算

期初在产品成本本期发生生产费用本期完工产品成本期末在产品成本＋＝＋120完工产品成本计算公式：＝＋－本期完工产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用

期末在产品成本[例38]华安公司本月完工A产品3000件，B产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品A产品500件，B产品200件。A、B产品月初、月末在产品成本资料见表3—5、3—6。121

期初在产品成本资料单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品B产品14000600040003000320012002120010200合计200007000440031400

期末在产品成本资料单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品B产品17000700052004800620022002840014000合计2400010000840042400122A产品完工产品成本

=21200+(99000+30000+4200+30600)-28400=156600（元）

B产品完工产品成本

=10200+(55000+20000+2800+20400)-14000=99900（元）借：库存商品—A产品 156600—B产品 99900

贷：生产成本—A产品 156600—B产品 99900

123

生产成本——B产品(38)156600(38)99900登记T型账户如下：生产成本——A产品期初余额21200

（25）99000

（26）30000

（27）4200

（37）30600

本期发生额163800

本期发生额

156600

期末余额28400期初余额10200（24）55000（25）20000（26）2800（37）20400本期发生额103700

本期发生额

99900

期末余额14000第四章账户和复式记账的应用生产成本的核算直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用课堂练习某企业生产甲、乙两种产品:

甲产品期初在产品成本为8000元，本月发生材料费42000元，生产工人工资7200元，月末在产品成本5200元，完工产品数量500件；

乙产品没有期初在产品，本月发生的材料费34800元，生产工人工资4800元，月末无在产品，完工产品数量300件;

本月共发生制造费用6000元。

【要求】计算甲、乙完工产品总成本和单位成本（制造费用按生产工人工资比例分配），并编制结转完工产品成本的会计分录。第四章账户和复式记账的应用课堂练习（1）制造费用分配率＝6000÷（7200＋4800）＝0.50甲产品应承担的制造费用＝7200×0.50＝3600元乙产品应承担的制造费用＝4800×0.50＝2400元

（2）甲产品总成本＝8000＋42000＋7200＋3600－5200＝55600元

甲产品单位成本＝55600÷500＝111.20元

（3）乙产品总成本＝34800＋4800＋2400＝42000元

乙产品单位成本＝42000÷300＝140元第四章账户和复式记账的应用课堂练习借:库存商品—甲产品

55600—乙产品

42000

贷：生产成本—甲产品

55600—乙产品

42000第四章账户和复式记账的应用第四章账户和复式记账的应用第五节

产品销售业务的核算原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第四章账户和复式记账的应用购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入的确认。第二是与销售收入配比的销售成本的结转。130一、主营业务收支的核算（P74）（一）销售收入概述定义

销售收入是指企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

一般分为主营业务收入和其他业务收入。131（二）账户设置（P74）

1．“主营业务收入”账户性质：损益类用途：核算和监督企业销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入；结构：贷方——已确认的主营业务收入；

借方——销售退回、折让冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润”账户的收入额；期末结转后本账户应无余额。明细设置：按主营业务种类进行。第四章账户和复式记账的应用主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额1332．“应收账款”账户性质：资产用途：核算和监督企业因销售商品、提供劳务等形成的应收未收款项。结构：借方——应向购买单位收取的账款；贷方——已收回或转销的应收账款等；期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；明细设置：按购货单位进行。凭什么老欠货款?!3．“应收票据”账户性质：资产用途：核算和监督企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）及其结算情况。结构：借方——应向购买单位收取的商业汇票款；贷方——已收回的商业汇票款；期末借方余额：表示尚未收回的应收票据金额；明细设置：按购货单位进行。商业汇票1354．“预收账款”账户性质：负债用途：核算和监督企业按照合同规定向购货单位预收的货款及其结算情况。

结构：贷方——预收的货款；

借方——提供产品或劳务时抵偿的数额。期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付的预收账款；如为借方余额，应由购货单位补付款项。明细设置：按购货单位进行。136

5．“主营业务成本”账户

性质：损益

用途：核算和监督企业已销售商品、提供劳务等主营业务活动发生的实际成本及其结转情况。

结构：借方——已销产品或已提供劳务的实际成本；贷方——期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。

明细设置：按主营业务种类进行。第四章账户和复式记账的应用主营业务成本借（+）贷（-）本期减少额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期增加额：

期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额1386．“营业税金及附加”账户性质：损益用途：核算和监督企业应由经营活动负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。结构：借方——企业按照规定计算应负担的相关税费；贷方——期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户无余额；明细设置：可不进行明细核算。第四章账户和复式记账的应用资金的消耗资金的收回※销售过程核算图主营业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款库存商品主营业务成本140主营业务销售的核算方式现款提货销售预收账款销售赊销方式销售第四章账户和复式记账的应用※销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品142

[例39]

华安公司销售A产品2000件，单价100元，增值税率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。1、现款提货销售借：银行存款 234000

贷：主营业务收入

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000143[例40]

华安公司销售A产品1000件，单价100元，增值税额17000元。收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。2、赊销方式销售借：应收票据 117000

贷：主营业务收入——A产品 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）170001442、赊销方式销售【例41】上述应收票据到期，收到货款时，则有：借：银行存款117000

贷：应收票据1170001453、预收账款销售（1）预收货款时

[例42]

华安公司12月2日预收东方公司货款50000元。借：银行存款 50000

贷：预收账款——东方公司 500001463、预收账款销售（2）发出商品时[例43]12月15日华安公司发运B产品400件给某企业，开出增值税专用发票，注明价款80000元，增值税13600元。原已预收货款50000元。借：预收账款——东方公司 93600

贷：主营业务收入——B产品 80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600147

A、收到购货方补付的货款时[例44]

华安公司12月30日收到某企业补付的货款43600元。借：银行存款 43600

贷：预收账款——东方公司 43600(3)清算货款时148

假如预收的货款时，收到的是100000元，则应由销货方退回购货方货款6400元，则有：借：预收账款——东方公司6400

贷：银行存款6400(3)清算货款时B、退回购货方货款时149[例45]华安公司汇总本月已销售A产品3000件，单位制造成本为50元；销售B产品900件，单位制造成本为90元。月末结转已销售商品成本。月末结转已销商品成本的核算A产品销售成本=3000×50=150000（元）B产品销售成本=900×90=81000（元）借：主营业务成本——A产品150000——B产品 81000

贷：库存商品——A产品 150000——B产品 81000课堂练习企业销售产品时，下列账户中不可能与“主营业务收入”账户发生对应关系的账户是（

）。A.银行存款

B.应收账款C.预收账款D.库存商品第四章账户和复式记账的应用课堂练习

以下账户中在会计期末结转以后一般没有余额的账户有（

）。A.“主营业务收入”B.“主营业务成本”C.“销售费用”D.“营业税金及附加”E.“应收账款”第四章账户和复式记账的应用152二、其他业务收支的核算（P78）性质：损益用途：核算和监督企业因材料销售、出售固定资产、出租无形资产、包装物出租等的主营业务收入。结构：贷方——企业已确认的其他业务收入；借方——期末转入“本年利润”账户的其他收入额；期末结转后本账户应无余额；明细设置：按其他业务的种类进行。家俱厂的车队运输收入是什么收入？1．“其他业务收入”账户1532．“其他业务成本”账户性质：损益用途：核算和监督企业因销售材料、出租包装物等其他业务活动而发生的相关成本、费用等。结构：借方——企业销售材料、出租包装物等业务活动发生的相关成本、费用；贷方——期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。明细核算：按其他业务种类进行1545、其他业务收入的核算[例46]

华安公司销售不需用的甲材料一批500公斤，单价20元，增值税1700元。款已收到。主营业务与其他业务收入核算的区别哦！借：银行存款 11700

贷：其他业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

155[[例47]

华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元。借：销售费用 1300

贷：银行存款 1300156[[例48]

华安公司月末结转已销售材料成本9000元。

借：其他业务成本