会计实践操作的工具和手段

2023/2/5第六章会计实践操作的工具和手段第1页[内容提要]本章主要介绍会计核算的信息载体和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主要有会计凭证、会计帐簿和会计报表等。会计循环的基本步骤包括：分录与过账；试算与调整；对账与结帐；编制会计报表第六章会计实践操作的工具和手段

2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第2页第一节会计实践操作概述一、会计凭证二、会计账簿三、会计报表会计核算的信息载体2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第3页第二节会计凭证（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的分类和填制2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第4页（一）会计凭证的作用会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任、据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证是会计核算工作的起点与基础，也是对经济业务活动进行反映和监督的基本方法之一。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第5页

1、记录和审核经济业务的依据。

2、登记账簿的依据。

3、加强和完善经济责任制的基础。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第6页（二）会计凭证的分类

和填制

1、原始凭证

2、记账凭证2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第7页

（1）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务、明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。

1、原始凭证（2）原始凭证的基本内容：即指一切原始凭证必须具备的一些共同内容，主要包括：原始凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号填制和接受凭证的单位名称经济业务的基本内容，包括所发生经济业务的数量、单价和金额填制单位和有关人员的签名或盖章2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第8页2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第9页（3）原始凭证的种类

按其取得的来源不同，可分为：外来原始凭证：指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证。例如，购货时从供货单位取得的发票和结算凭证；对外支付款项时，由收款单位或收款人取得的收据等。自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。比如，收料单、发货票以及制造费用分配表之类都属于自制原始凭证。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第10页按其填制手续和方法不同，可分为：一次凭证：指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证。累计凭证：指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证，如工业企业的限额领料单等。此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表也都属于原始凭证的范围2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第11页

（4）原始凭证的填制要求原始凭证填列的日期、业务内容和数字金额等必须真实可靠，必须符合实际情况原始凭证的各项内容必须逐项填列齐全，不得遗漏，经办业务的有关部门和人员要签名盖章，外来原始凭证必须加盖公章，做到手续完备填制原始凭证时书写要符合规定，除套写可用圆珠笔外，要用蓝色或黑色墨水书写，字迹要工整、清晰；文字数字的填写要规范，不得随意简化省略，大小写金额要相符并注明货币单位各种原始凭证应连续编号，以备查考。如已预先印定编号，写坏作废时，应妥善保管，不得撕毁各种原始凭证的填制应及时，并按规定程序送交财会部门，经审核无误后据以编制记账凭证2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第12页

（5）原始凭证的审核

主要从以下三个方面进行审核：审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌审核原始凭证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律的现象2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第13页2、记账凭证

（1）概念：它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。

（2）记账凭证的基本内容填制单位的名称记账凭证的名称记账凭证的填制日期经济业务内容摘要（即摘录经济业务的主要内容）会计科目的名称所附原始凭证的张数记账凭证编号有关人员的签章（包括制证、审核、记账和会计主管）2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第14页2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第15页

（3）记账凭证的分类和填制方法主要有两种分类方法：①按其反映的经济业务是否与货币收付有关，可分为：收款凭证：用来反映现金和银行存款收入的记账凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。付款凭证：用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证。它是根据有关现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。转账凭证：用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证。它是根据现金和银行存款收付业务之外的其他原始凭证填制的记账凭证。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第16页

②按其填制的方法不同，可分为：复式记账凭证：是指把一项经济业务所涉及的对应科目都集中添列在一张凭证中的记账凭证。单式记账凭证：是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会计科目）的记账凭证。两者优缺点比较：复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，以利于分工协作。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第17页

联合凭证：为了简化记账凭证的填制工作，对于转账业务，还可以用自制原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证，但应在凭证格式上预先印有应借、应贷的科目专栏，或在凭证空白处加盖能够填列应借、应贷科目的专用戳记，以便填列会计科目。这种兼有原始凭证和记账凭证内容及作用的会计凭证，称为联合凭证，比如发料凭证汇总表就是一种联合凭证。

各种记账凭证的填制方法：

收款凭证的一般格式及填制方法付款凭证的一般格式及填制方法转账凭证的一般格式及填制方法2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第18页2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第19页

（4）记账凭证的填制要求应按照规定的会计科目及其核算内容，结合经济业务的实际情况，正确地编制会计分录。科目选用要准确，明细科目填列要齐全不得将不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证内，避免科目对应关系不清摘要栏应简单明了地填写经济业务内容的要点，文字说明应简练概括记账凭证应连续编号以备查考每张记账凭证后面一般应附上所依据的原始凭证，并注明所附的原始凭证的张数，以便日后复核和查阅记账凭证填制完毕，应由有关人员签名盖章2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第20页

（5）记账凭证的审核审核的主要内容包括：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始凭证是否相符按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一致记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第21页第三节会计账簿

（一）会计账簿的作用（二）会计账簿的种类（三）会计账簿的基本内容（四）账簿的设置和登记（五）记账的要求（六）对账和结帐2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第22页（一）会计账簿的作用

会计账簿，是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。会计账簿是会计信息系统中最重要的数据库。记账凭证会计账簿会计报表

CPA查账。

2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第23页（一）会计账簿的作用

1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。

2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。

3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第24页（二）会计账簿的种类会计账簿主要有两种分类方法

1、按用途分类，可分为：序时账簿、分类账簿和辅助账簿。（1）序时账簿：也称日记账，它是按照经济业务发生的时间先后循序，逐日、逐笔登记经济业务的会计账簿。日记帐按照记录的内容不同还可分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账：是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，通常把每日发生的经济业务，按照业务发生的先后循序，编成会计分录记入帐簿中，亦称分录簿特种日记账：是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，在我国，主要设置有现金日记账和银行存款日记账。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第25页2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第26页（2）分类账簿：它是按照会计科目登记全部经济业务的账簿，简称分类账。分类账簿按照其提供会计资料的详略程度，可分为总分类账和明细分类账。总分类账：简称总账，它是根据会计制度规定的总分类科目开设的分类账簿，用来提供总括资料的账簿。明细分类账：简称明细账，通常根据某个总账科目所属明细科目开设的分类账，用来提供某个总分类账户明细核算资料的分类账簿，是总账的详细记录。

联合账簿：在实际工作中，将日记账和总分类账结合起来在一本账簿中进行登记，这种既进行序时登记又进行总分类登记的账簿称为联合账簿。比如，日记总账就是一种联合账簿。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第27页2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第28页

（3）辅助账簿：又称备查簿，它是对某些在序时账和分类账等主要账簿中不能记载或记载不全的项目进行补充登记的账簿。辅助账簿不是企业必须设置的账簿，可视企业的实际情况进行设置。经常设置的辅助账簿主要有：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、应付票据备查登记簿等等。

2、按外表形式分类，可分为：（1）订本式账簿：简称订本账，它是在使用前就把若干账页固定地装订成册的账簿。企业的日记账和总分类账一般采用订本账。

（2）活页式账簿：简称活页账，它是在启用前和使用过程中不把账页装订成册，而是将其放置在活页账夹里的账簿。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第29页2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第30页

（3）卡片式账簿：它是利用卡片进行登记的账簿，其优点与活页账相同。登记卡片式账簿时，必须循序编号并放在卡片箱内，由专人保管。卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片等。学习会计账簿种类这一知识点时，要注意对各种账簿形式的优缺点的掌握。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第31页（三）会计账簿的基本内容

各类账簿都应具备以下基本内容：

1、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。

2、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等

3、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第32页（四）账簿的设置和登记（1）

1、日记账的设置和登记

通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类和号数栏。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第33页（四）账簿的设置和登记（2）

现金日记账的具体格式和登记方法：673提取现金银行存款20006677出差借款现付1其他应收款1000本日合计2000100010002023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第34页（四）账簿的设置和登记（3）

银行存款日记账的具体格式和登记方法：67本日合计100000200016800068银付4预付房租支票0127待摊费用600068银收2洗衣收入支票0832主营业务收入

700068本日合计7000600001780002023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第35页

2、总分类账的设置和登记总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。总分类账通常采用三栏式订本账。（四）账簿的设置和登记（4）2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第36页（四）账簿的设置和登记（5）

总分类账的具体格式及登记方法如下：131本月合计20000借180000228银付8本月购入70000借250000

转15本月发出90000借160000229本月合计7000090000借1600002023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第37页（四）账簿的设置和登记（6）

3、明细分类账簿的设置和登记明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。

（1）三栏式明细分类账簿：它的结构和总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账户2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第38页（四）账簿的设置和登记（7）

三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：35XX出差借款1000借1000327XX报销差旅费1000平331本月合计10001000平2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第39页（四）账簿的设置和登记（8）

（2）数量金额式明细分类账簿它是在三栏式的基础上，将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处以材料明细账的格式及登记方法为例）2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第40页61期初余额308002400063XX购入20800160005080040000621XX领用4080032000108008000630本月合计208001600040800320001080080002023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第41页（四）账簿的设置和登记（9）

（3）多栏式明细分类账簿它不是按有关明细账户分设账页，而是在同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。其具体格式及登记方法见下页。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第42页（四）账簿的设置和登记（10）

多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：630XX领用材料50005000XX分配工资20002000XX分配制造费用30003000630本月合计50002000300010000630XX完工转出4000160024008000630XX月末在产100040060020002023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第43页（四）账簿的设置和登记（11）

4、总分类账与明细分类账的平行登记平行登记的要点主要有：

（1）同时登记。对同一项经济业务在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账，又要记入其所属的明细分类账。

（2）方向一致。将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致。（3）金额相等。企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额之和。

（4）依据相同。登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同一经济业务的原始凭证。

P212.例5--92023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第44页（五）记账的要求（1）

按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的基本要求是：

1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

2、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。

3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般占格距的二分之一。

4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第45页（五）记账的要求（2）

5、下列情况可以用红色墨水记账：

(1)按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；

(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

(4)根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记录。

6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。

8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第46页（六）对账和结帐（1）

1、对账，主要内容包括：账证核对账账核对账实核对三相符

2、结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第47页（六）对账和结帐（2）

结帐主要包括如下程序：查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期登记。本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关账户之间结转。在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的本期发生额和期末余额。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第48页第四节账务处理程序

账务处理程序也称会计核算组织程序，是指记账和产生会计信息的步骤和方法。具体地说，就是填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表、提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第49页记账凭证账务处理程序2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第50页汇总记账凭证账务处理程序2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第51页科目汇总表账务处理程序2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第52页（二）账项调整（1）1、账项调整的目的：使会计信息恰当地反映一定期间的经营成果和一定日期的财务状况。对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上有两种方法可供选择，一是权责发生制，二是收付实现制。

权责发生制：对收入和费用按归属期划分，只要属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作为本期收入和费用处理；

收付实现制：对收入和费用按收付期划分，只要是本期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期的收入和费用处理，而不论其是否归属于本期。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第53页（二）账项调整（2）

账项调整的理由：由于收付实现制违背了配比原则的要求，影响了各期损益计算的正确性，所以企业会计核算应以权责发生制为基础，因此，就需要在会计期末对有关收入、费用等账项进行必要的调整。调整那些收支期与归属期不一致的收入和费用，主要包括应计项目、递延项目和成本分配项目三种类型。

2、应计项目的调整应计项目是由于收入或费用的归属期先于其款项收支期所引起的，它包括应计收入和应计费用两种。（1）应计收入：又称应收收入，它的发生是由于该项收入已经获得，并加以确认，但其款项尚未收讫，所以在会计期末应编制调整分录。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第54页（二）账项调整（3）

应计收入的调整方法：一方面登记收入增加，贷记收入类账户，另一方面登记债权增加，借记应收项目资产类账户。调整分录编制举例：某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的确认标准。期末应编制调整分录：借：应收账款2000

贷：主营业务收入20002023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第55页（二）账项调整（4）（2）应计费用：又称预提费用，一般是指归属期在前，实际支付在后的费用，是一种负债性的应付未付的费用。这类费用由于未在本期支付，在日常核算中未登记入账，但它能使本期受益，应确认为当期费用，在期末通过调整分录入账。应计费用调整举例：洗衣公司所借短期借款100000元，根据借款利率估算，本期应负担利息1000元。分析：根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类账户，另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负债，贷记预提费用账户。调整分录如下：借：财务费用1000

贷：预提费用10002023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第56页（二）账项调整（5）

3、递延项目的调整

递延项目：是指由于收入或费用的收付先于其归属期所引起的，包括递延收入和递延费用两种。（1）递延收入：又称预收收入，一般是指本期款项已收妥入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物资使用权，应尽的义务尚未全部完成。所以它不属于本期收入的预收款项，是一种负债，待完成应尽的义务之后，才能由预收款项转为收入。在计算本期收入时，应将这部分预收收入进行账项调整。递延收入主要有预收销货款、预收租金等。预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租房屋的企业于12月初预收了一年的租金60000元，并存入银行。2023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第57页（二）账项调整（6）

分析：由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽已收取了款项，但应作为递延收入，通过预收账款账户确认为负债入账。该企业收款时，应编制会计分录：借：银行存款60000

贷：预收账款60000

待年底调整账项时应编制如下会计分录：借：预收账款5000

贷：其他业务收入50002023/2/5第五章会计实践操作的工具和手段第58页（二）账项调整（7）

（2）递延费用：又称待摊费用，一般是指本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。举例：前述洗衣公司12月初预付一年房屋60000