模块三要素费用的归集与分配任务二、三

模块三要素费用的归集与分配yz任务一材料费用的归集与分配任务三其他要素的归集和分配任务二职工薪酬费用的归集和分配模块三要素费用的归集和分配任务二职工薪酬费用的归集和分配人工成本的内容间接人工

直接人工

人工成本

指企业直接从事产品生产人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等

指企业除直接人工以外其他职工的工资、福利费、奖金、津贴等任务二职工新酬费用、其他费用的归集和分配职工薪酬住房公积金

社会保险费

职工福利费

非货币性福利

工会经费和职工教育经费

其他与获得职工提供的服务相关的支出因解除与职工的劳动关系给予的补偿

职工工资、奖金、津贴和补贴一、职工薪酬的内容企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。二、工资总额的组成1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴和补贴5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资三、工资核算的原始记录

工资核算的原始记录

各种代发代扣款通知单产量记录、工时记录

考勤记录

工资卡

计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月基础工资。（一）计时工资计算四、工资薪金的计算

实际工作中，为了便于计算计时工资，一般在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算公式为：日工资率（或日标准工资）=月标准工资/21.75（或30）[其中,计薪天数:(365-104)/12=21.75(天)；或按全年平均360/12=30（天）]

计时工资一般采用“扣缺勤法”计算，即在月标准工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计算出月应付计时工资。计算公式如下：应付计时工资=月标准工资+奖金+各种工资性津贴–旷工、事假应扣工资

–病假应扣工资其中：旷工、事假应扣工资=旷工、事假天数х日工资率病假应扣工资=病假天数х日工资率х病假应扣工资百分比注意：采用这种计算日工资薪金，双休日不付工资薪金，缺勤期间是双休日的，不扣工资薪金。（1）月薪制月薪制不论月日历天数多少，每月的标准相同，只要职工当月出满勤，就可以得到固定的月标准工资。（2）日薪制日薪制是按职工出勤天数和日标准工资计算应付计时工资的方法.一般企业临时职工的计时工资多按日薪制计算.日工资率，其计算公式为：日工资率=月标准工资/21.75（或30）[其中,计薪天数:(365-104)/12=21.75；或按全年平均360/12=30（天）]

日薪制计时工资的计算，即按出勤天数和日标准工资计算出勤工资,加病假应发工资,作为应付计时工资。计算公式如下：应付计时工资=日工资率×月出勤天数+奖金+各种工资性津贴

+病假应发工资其中：月出勤天数=实际出勤天数+法定节日天数(不含双体日)病假应发工资=病假天数х日工资率х病假应发工资百分比※注：加班加点工资的计算：

月计薪天数=（365-104）÷12=21.75（天）日工资率=月加班工资计算基数÷

21.75

小时工资率=日工资率÷

8法定节假日加班或延长加班加点工作时间工资计算：延长加班加点工资=小时工资率×加点时数×150%双休日加班工资=日工资率×加班日数×

200%法定节假日加班工资=日工资率×加班天数×300%例：假定某企业工人顾安的月基本工资是1740元，10月份共31天，其中病假3天，事假2天，休假11天（含3天节日休假），出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。奖金400元，各种津贴和补贴200元，该工人的病假和事假期间没有节假日。要求：采用月薪制计算该顾安10月份的应付工资（计薪天数21.75天）。（1）计算日工资率①按缺勤天数扣除计算的月工资日工资率=1740÷21.75=80（元）应付工资=1740-80×3×10%-80×2+400+200=2156（元）②按出勤天数计算的月工资应付工资=80×（15+3）+80×3+×90%

+400+200=2256（元）（2）计算应付工资

计件工资，是根据职工完成的合格品产量和规定的计件单价计算的工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资两种。个人计件工资是以个人为计算单位的计件工资形式。凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量和质量的工种，一般实行个人计件工资形式。其计算公式为：

应付计件工资=∑[（合格品数量+料废品数量）х产品单件工资]

集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。（二）、计件工资计算（1）个人计件工资的计算应付计件工资=

(合格品数量+料废品数量)×计件单价如果工人在月份内生产多种产品，且各种产品计件单价不同，则计件工资按下式计算：应付计件工资=∑[(某种产品合格品数量+该种产品料废数量)×该种产品计件单价]

上式中的计件单价可按下式计算：计件单价（按产量定额计算）=某等级工人的工资标准（按日或小时计算）/产量定额（按日或小时计算）例：某工人本月加工A零件800个，计件单价2元，加工B零件500个，计件单价1.5元经检验A零件料废3个，工废10个；B零件工废4个，其余均为合格品。计算该工人本月应得的计件工资。应付计件工资=（800-10）×2+（500-4）×1.5=2324（元）①按计件工资和计时工资的比例分配某职工应付计件工资=该职工应付计时工资×计件工资分配率某职工应付计时工资=该职工实际工作小时数×小时工资率计件工资分配率=集体应付计件工资总额÷集体职工应付计时工资之和集体应付计件工资总额=集体完成工作量总和×计件单价(2)集体计件工资计算按实际工作天数计算分配集体计件工资，是指将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法。每人每天应付计件工资=集体计件工资总额÷集体职工实际工作天数之和某职工应付计件工资=该职工实际工作天数×每人每天应付计件工资例：某生产小组3人共同完成一项加工任务，共得计件工资4528元，有关资料如下：姓名小时工资率实际工作小时计时工资计件工资应得计件工资赵强8.00100李伟7.00120张明6.24100合计320800840624226445282160016801248小组工资分配

工资分配率=小组计件工资总额小组计时工资总额

应付工资总额=应付计时工资+应付计件工资+奖金+津贴补贴+加班加点工资+特殊情况下支付的工资实发工资=应付工资+代发工资-代扣款项五、职工薪酬的归集与分配

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬具体包括：

1．职工工资、奖金、津贴和补贴；

2．职工福利费；

3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

4．住房公积金；

5．工会经费和职工教育经费；

6．非货币性福利；

7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。

（一）、职工薪酬核算的内容（二）、账户设置：应付职工薪酬----工资

----职工福利

----社会保险费

----住房公积金

----工会经费

----职工教育经费

----非货币性福利

----辞退福利货币性职工薪酬借：基本生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）劳务成本（提供劳务工人）管理费用（管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬----工资

----职工福利

----社会保险费

----住房公积金

----工会经费

----职工教育经费（三）、职工薪酬的归集

工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表两种。

工资结算单是工资结算的原始凭证，由车间或财会部门根据工资原始记录按月分车间、部门编制，用以反映企业与每一职工的工资结算情况。工资结算单车间：第一基本生产车间20××年3月单位：元工号

姓名

月标准工资

计件工资

奖金

工资性津

贴

应扣缺勤工资

应付工资

代扣款项

实发工资领款人签章夜班津贴

副食补贴

事假

病假

住房公积金水电费

小计

天数

金额

天数

金额

工资结算汇总表是为了总括反映整个企业工资的结算情况，由财会部门根据工资结算单分车间、部门汇总编制的并据以进行工资结算的总分类核算和汇总企业工资费用的凭证，它也是企业进行工资费用分配的依据。

工资结算汇总表20××年3月单位：元107176283991219271100157254970104320合计

1570301020160020901490

医务福

利人员

485015060905000401604800

企业管理人员

1960401525200022701908专设销售机构人员

7002010107201520685管理人员

1766341222180020601720生产工人

2466542232252035802405供电车间

329011030803400301103260管理人员

1567033011022016000140110014760生产工人

1896044014030019400170121018020机修车间

8227515608972060817管理人员

1661042012030017030150120015680生产工人

1743249513536017927170126016497第二基本生产车间

1438130301001568681001400管理人员

585001500500100060000200200057800生产工人

599381630530110061568268210059200第一基本生产车间小计

水电

房租

病假工资

事假工资

副食补贴

夜班津贴车间部门实发工

资

代扣款项

应付工资

应扣缺勤工资

工资性津贴

奖金

计件工资计时工

资

项目(注：为简化核算，表中省略了有关资料)

直接从事产品生产的生产工人工资及计提的福利费基本生产车间管理人员的工资及计提的福利费辅助生产车间管理人员的工资及计提的福利费企业行政管理人员的工资及计提的福利费医务福利部门人员的工资医务福利部门人员的工资计提的福利费专设销售机构人员的工资及计提的福利费辅助生产车间生产工人的工资及计提的福利费（四）、职工薪酬的分配(1)职工薪酬按用途分配

工资费用基本生产成本”

“辅助生产成本”

“制造费用”

“制造费用”

“管理费用”

“应付职工薪酬”

“管理费用”

“销售费用”

(2)计算公式其计算公式为

费用分配率

=应分配的直接人工费用各种产品实际生产工时之和

某产品应分配费用=该产品实际生产工时+费用分配率工资费用分配表110015合

计

1600应付职工薪酬-职工福利5000管理费用

2000销售费用

720制造费用——供电车间

3400制造费用——机修车间

897制造费用——二车间

1568制造费用——一车间

1800辅助生产成本---(供电车间)

16000辅助生产成本---(机修车间)

17030基本生产成本---(丙产品)

60000125000小

计

240002000基本生产成本---(乙产品)

360003000基本生产成本---(甲产品)

金额

分配率

定额工时

应借账户

应付工资

应贷账户

(3)工资费用分配表和提取职工福利费计算表的编制根据“工资费用分配表”，编制会计分录：

借：基本生产成本---(甲产品)36000

基本生产成本——(乙产品)24000

基本生产成本——(丙产品)17030

辅助生产成本——(机修车间)16000

辅助生产成本——(供电车间)1800

制造费用——一车间1568

制造费用——二车间897

制造费用——机修车间3400

制造费用——供电车间720

销售费用2000

管理费用5000

应付职工薪酬----职工福利1600

贷：应付职工薪酬-----工资110015提取职工福利费计算表20××年3月

单位：元15402.1110015合

计

9246600管理费用

2802000销售费用

100.8720制造费用——供电车间

4763400制造费用——机修车间

125.58897制造费用——二车间

219.521568制造费用——一车间

2521800辅助生产成本(供电车间)

224016000辅助生产成本(机修车间)

2384.217030基本生产成本(丙产品)

336024000基本生产成本(乙产品)

504036000基本生产成本(甲产品)

应借账户

职工福利费

应付工资总额

应贷账户

根据“提取职工福利费计算表”，编制会计分录：借：基本生产成本(甲产品)5040

——基本生产成本(乙产品)3360

——基本生产成本(丙产品)2384.2

——辅助生产成本(机修车间)2240

——辅助生产成本(供电车间)252

制造费用——一车间219.52

制造费用——二车间125.58

制造费用——机修车间476

制造费用——供电车间100.8

销售费用280

管理费用924

贷：应付职工薪酬-----职工福利15402.1任务三其他费用要素的归集与分配其他费用要素的内容：折旧费、利息费用、税金费用一、折旧费用的归集和分配（一）影响折旧计提的因素1、固定资产原值2、固定资产的预计净残值3、固定资产减值准备4、固定资产的使用年限折旧的计算影响折旧的因素

影响折旧因素固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用固定资产的减值准备（二）、固定资产折旧的计提范围除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧。1、固定资产应按月计提折旧。

当月增加，当月不提，下月提；当月减少，当朋计提，不月不提。2、已提足折旧继续使用的不再计提折旧，提前报废的不补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，按估值确定成本计提折旧，待办理竣工后，按实际成本调整原暂估价值，担已提的折旧不作调整。（三）固定资产折旧方法1、平均年限法

年折旧额＝(原值－预计净残值)÷预计使用年限或：年折旧额＝原值×(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12或：月折旧额＝原值×月折旧率月折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用年限÷12（三）固定资产折旧方法2、工作量法

单位工作＝固定资产原值×(1－净残值率)

量折旧额预计总工作量某项固定资产＝该项固定资产×单位工作月折旧额当月工作量量折旧额（三）固定资产折旧方法3、双倍余额递减法

年折旧率＝2÷预计的使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产期初账面净值×月折旧率

由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（三）固定资产折旧方法

4、年数总和法

年折旧率＝尚可使用的年数÷预计使用的年数总和月折旧率＝年