基础会计10章会计核算组织程序

基础会计12023/2/5第十章会计核算组织程序基础会计22023/2/5财务报告会计循环的基本程序基础会计32023/2/5教学目的：通过本章的学习，要求学生能应用本章介绍的主要账务处理程序科学地会计核算的工作组织起来，学习本章要了解各种账务处理程序的的异同、特点和适用范围。教学重点：各种账务处理程序的异同和内容教学难点：汇总记账凭证的编制和科目汇总表的编制基础会计42023/2/5本章结构第一节、会计核算组织程序概述第二节、记账凭证核算组织程序第三节、科目汇总表核算组织程序第四节、汇总记账凭证核算组织程序补充1、日记总账账务处理程序补充2、多栏式日记账账务处理程序基础会计52023/2/5第一节、会计核算组织程序概述一、账务处理程序的概念会计主体在会计循环中所采用的会计凭证、帐簿、会计报表相互结合的方式，也称会计核算组织程序、记帐程序。不同的会计核算形式，规定了填制会计凭证，登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。基础会计62023/2/5

记账程序

◆在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。经济业务(原始凭证)记账凭证账簿会计报表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总账利润表资产负债表基础会计72023/2/5二、账务处理程序的意义

■有利于规范会计核算组织工作

■有利于保证会计核算工作质量

■有利于提高会计核算工作效率

■有利于节约会计核算工作成本

■有利于发挥会计核算工作作用基础会计82023/2/5三、账务处理程序的基本要求1、要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制，并考虑使用者的需要。2、要适应会计信息使用者需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。3、要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。基础会计92023/2/5会计处理程序逐笔记账会计处理程序记账凭证会计处理程序多栏式日记账处理程序日记总账账处理程序汇总记账会计处理程序科目汇总表处理程序汇总记账凭证处理程序四、账务处理程序的种类按记账方法进行分类会计核算形式主要区别：即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。基础会计102023/2/5第二节、记账凭证核算组织程序一、记账凭证账务处理程序的特点与要求特点：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。设置的会计凭证和账簿的要求：需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总分类账的依据；需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。基础会计112023/2/5基础会计122023/2/5二、记账凭证账务处理程序的基本步骤1．根据原始凭证编制汇总原始凭证。2．根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账。基础会计132023/2/55．根据记账凭证逐笔登记总分类账。6．月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。7．月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。基础会计142023/2/5图：记账凭证核算形式的账务处理程序基础会计152023/2/5三、记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系▲总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。

规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点缺点适用范围基础会计162023/2/5四、举例：P195[例10－1]基础会计172023/2/5第三节、科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表账务处理程序的特点与要求◆根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。◆特点：根据科目汇总表的汇总数字登记总账。科目汇总表核算形式设置的凭证和账簿在科目汇总表核算形式下，与记账凭证核算形式相同。基础会计182023/2/5科目汇总表基础会计192023/2/5科目汇总表的编制方法P213科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。基础会计202023/2/5基础会计212023/2/5科目汇总表的编制一般采用“两次归类汇总法”，即：分别归类计算出全部记账凭证的会计科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数后，再分别填列在科目汇总表中相应会计科目栏的借方发生额和贷方发生额中。对于现金账户和银行存款账户，也可根据现金日记账和银行存款日记账的本期收支数填列。科目汇总表可以定期汇总编制一次。按照汇总的时间不同，科目汇总表的格式有两种，见表12－1（A）和表12－1（B）。基础会计222023/2/5基础会计232023/2/5基础会计242023/2/5基础会计252023/2/5基础会计262023/2/5基础会计272023/2/5基础会计282023/2/5二、科目汇总表账务处理程序的基本步骤1．根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。2．根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。基础会计292023/2/54．根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制成科目汇总表。5．根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。6．月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。7．月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。基础会计302023/2/5基础会计312023/2/5三、科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围1．优点▲汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡。▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。▲可大大减少了登记总账的工作量。▲适用性强。

2．缺点◆编制科目汇总表的工作量较大。◆在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。3．适用

大、中、小型的会计主体都可以采用。基础会计322023/2/5四、举例P213[例10－2]基础会计332023/2/5第四节、汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点与要求先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。特点：★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账基础会计342023/2/5设置的记账凭证和账簿在汇总记账凭证核算形式下，设置收款凭证、付款凭证和转账凭证、汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。与记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式相同，设置现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式；设置总分类账，按每一总账科目设置账页，采用三栏式；设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式，数量金额式或多栏式。基础会计352023/2/5基础会计362023/2/5汇总记账凭证的编制（一）汇总收款凭证及其编制方法将需要进行汇总的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一次。月终，根据计算出每个贷方科目发生额合计数，登记总分类账。基础会计372023/2/5基础会计382023/2/5基础会计392023/2/5★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。

多借一贷分录：借：库存现金1000

借：银行存款2000

贷：应收账款3000多借多贷分录：借：库存现金800

借：银行存款4000

贷：应收账款2800

贷：其他应收款2000

汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。

在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。基础会计402023/2/5（二）汇总付款凭证及其编制方法将需要进行汇总的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目的发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终，根据计算出每个借方科目发生额合计数。基础会计412023/2/5基础会计422023/2/5基础会计432023/2/5（三）汇总转账凭证及其编制方法将需要汇总转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证。一般可以5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终，根据计算出每个借方科目发生额合计数登记总账。基础会计442023/2/5基础会计452023/2/5基础会计462023/2/5★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。基础会计472023/2/5二、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤1、根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。2、根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。基础会计482023/2/54、根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。5、根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。6、月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。7、月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。基础会计492023/2/5汇总记账凭证核算形式的账务处理程序图示基础会计502023/2/5基础会计512023/2/5三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围优点：

▲在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。▲可大大减少登记总账的工作量。缺点：◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。适用范围：

规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。基础会计522023/2/5四、举例P221[例10－3]基础会计532023/2/5补充1、日记总账账务处理程序一、日记总账核算组织程序的定义P235◆设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。

特点★根据记账凭证逐日逐笔登记总账。二、日记总账核算形式设置的会计凭证和账簿◆需特别开设日记总账。基础会计542023/2/5基础会计552023/2/5

银行存款材料采购应交税费217002170021700三、日记总账的格式与登记方法P236基础会计562023/2/5基础会计572023/2/5四、日记总账核算形式的账务处理程序1、根据原始凭证、编制汇总原始凭证。2、根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3、根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。4、根据原始凭证、汇总原始凭证和各种记账凭证，登记各种明细账。5、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，逐日逐笔登记日记总账。6、月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账余额合计数，分别是与总分类账中有关科目的余额核对相符。7、月终，根据核对无误的日记总账和各种明细分类账的记录编制会计报表。基础会计582023/2/5基础会计592023/2/5基础会计602023/2/5五、日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围▲可简化总分类账的登记手续。▲在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系。◆大大增加了登记总账的工作量。◆账页过大，不便于记账分工和查阅。

规模小、业务少、使用会计科目不多的会计主体。优点缺点适用范围基础会计612023/2/5补充2、多栏式日记账账务处理程序一、多栏式日记账核算形式的特点P237

现金日记账和银行存款日记账均采用多栏式，并根据现金、银行存款日记账的记录登记总账。对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总账，也可以根据转账凭证定期编制汇总表，根据转账凭证汇总表登记总账（转账凭证汇总表的格式及编制方法与科目汇总表相同）。基础会计622023/2/5二、多栏式日记账核算形式设置的记账凭证和账簿P237

在多栏式日记账核算形式下，需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证。需设置现金日记账和银行存款日记账。基础会计632023/2/5基础会计642023/2/5三、多栏式日记账核算形式的账务处理程序1．根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，如转账凭证较多，可定期根据转账凭证编制转账凭证汇总表；2．根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账；3．根据原始凭证和原始凭证汇总表或记账凭证登记明细分类账；基础会计652023/2/54．月终，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账。同时根据转账凭证汇总表登记总分类账；5．月终，将各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符；6．根据核对无误的总分类账和明细分类账编制会计报表。基础会计662023/2/5基础会计672023/2/5四、优缺点和适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作。缺点：在业务较复杂，会计科目设置较多的企业里，日记账的专栏栏次过多，账页庞大，不便于记账。适用范围：这种核算形式适用于运用会计科目少，业务量小的经济单位。基础会计682023/2/5有问有答一、单项选择题1、(A)的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。A．记账凭证账务处理程序B．科目汇总表账务处理程序C．汇总记账凭证账务处理程序D．多栏式日记账账务处理程序基础会计692023/2/52．各种会计账务处理程序之间的主要区别在于(B)。A．总账的格式不同B．登记总账的依据不同C．会计凭证的种类不同D．编制会计报表的依据不同基础会计702023/2/53．科目汇总表的汇总范围是(C)。A.全部科目的借方余额B.全部科目的贷方余额C.全部科目的借、贷方发生额D.部分科目的借、贷方发生额基础会计712023/2/54、汇总记账凭证账务处理程序适用于(A)的企业A．规模较大、经济业务较多B．规模较小、经济业务不多C．规模较大、经济业务不多D．规模较小、经济业务较多基础会计722023/2/55．记账凭证核算组织程序下登记总分类账的根据是（A）。A．记账凭证B．汇总记账凭证C．科目汇总表D．原始凭证基础会计732023/2/56．在下列核算组织程序中，被称为最基本的会计核算组织程序的是（A）。A．记账凭证核算组织程序B．汇总记账凭证核算组织程序C．科目汇总表核算组织程序D．日记总账核算组织程序基础会计742023/2/57．汇总收款凭证是按（A）。A．收款凭证上的借方科目设置的B．收款凭证上的贷方科目设置的C．付款凭证上的借方科目设置的D．付款凭证上的贷方科目设置的基础会计752023/2/58．汇总付款凭证是按（D）。A．收款凭证上的借方科目定期汇总B．收款凭证上的贷方科目定期汇总C．付款凭证上的借方科目定期汇总D．付款凭证上的贷方科目定期汇总基础会计762023/2/59．汇总转账凭证是按（C）。A．收款凭证上的贷方科目设置的B．付款凭证上的贷方科目设置的C．转账凭证上的贷方科目设置的D．转账凭证上的借方科目设置的基础会计772023/2/510．汇总记账凭证核算组织程序的特点是（B）。A．根据各种汇总记账凭证直接登记明细分类账B．根据各种汇总记账凭证直接登记总分类账C．根据各种汇总记账凭证直接登记日记账D．根据各种记账凭证上直接登记总分类账基础会计782023/2/511．科目汇总表核算组织程序的特点是（B）。A．根据各种记账凭证直接登记总分类账B．根据科目汇总表登记总分类账C．根据汇总记账凭证登记总分类账D．根据科目汇总表登记明细分类账基础会计792023/2/512．日记总账核算组织程序的特点是（B）。A．根据各种记账凭证直接逐笔登记总分类账B．根据各种记账凭证直接逐笔登记日记总账C．根据各种记账凭证直接逐笔登记明细分类账D．根据各种记账凭证直接逐笔登记日记账基础会计802023/2/5二、判断题1．任何会计账务处理程序的第一步必须将所有的原始凭证都汇总编制为汇总原始凭证。×2．科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。×3．科目汇总表账务处理程序下，总分类账须逐日逐笔地登记。×基础会计812023/2/54．汇总收款凭证是按贷方科目设置，按借方科目归类，定期汇总，按月编制的。×5．汇总转账凭证是按贷方科目设置，按借方科目归类，定期汇总，按月编制的。√6．每一个会计循环一般都是在一个特定的会计期间内完成的。（√）

基础会计822023/2/57．记账凭证核算组织程序是最基本的一种会计核算组织程序。（√