净资产核算实务

五行政单位净资产

行政单位会计科目（净资产类）旧科目新科目净资产类固定基金财政拨款结转结余财政拨款结余其他资金结转结余资产基金预付款项存货固定资产在建工程无形资产政府储备物资公共基础设施

待偿债净资产一、财政拨款结转新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的财政拨款结转资金。

本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转“明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。

有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应按照财政拨款种类分别进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目。

科目

会计业务

会计分录财政拨款结转1.调整以前年度财政拨款结转⑴实际调增借：有关科目贷：财政拨款结转—年初余额调整⑵实际调减借：财政拨款结转—年初余额调整贷：有关科目2.从其他单位调入财政拨款结余资金：按实际调增的额度或调入的资金数额借：零余额账户用款额度/银行存款等贷：财政拨款结转—归集调入3.上缴财政拨款结转按实际核销的额度数或上缴的资金数额借：财政拨款结转—归集上缴贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度等4.单位内部调剂结余资金按照调整的金额借：财政拨款结余—单位内部调剂

贷：财政拨款结转—单位内部调剂一、财政拨款结转主要会计处理

科目

会计业务

会计分录财政拨款结转5.年末，结转本年财政拨款收入和支出⑴结转财政拨款收入发生额借：财政拨款收入—基本支出拨款

—项目支出拨款贷：财政拨款结转

—收支转账—基本支出结转

—收支转账—项目支出结转⑵结转财政拨款支出发生额借：财政拨款结转

—收支转账—基本支出结转

—收支转账—项目支出结转贷：经费支出

—财政拨款支出—基本支出

—财政拨款支出—项目支出一、财政拨款结转主要会计处理

科目

会计业务

会计分录财政拨款结转6.将完成项目的结转资金转入财政拨款结余将符合财政拨款结余行政的项目余额转入财政拨款结余借：财政拨款结转—结余转账—项目支出结转贷：财政拨款结余—结余转账—项目支出结转7.年末冲销有关明细科目余额将本科目明细科目余额全部转入“剩余结转”明细科目借：财政拨款结转——单位内部调剂——结余转账——年初余额调剂等贷：财政拨款结转—剩余结转或：借：财政拨款结转——剩余结转

贷：财政拨款结转——收支转账等一、财政拨款结转主要会计处理

二、财政拨款结余新旧主要变化：本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本科目应当按照具体项目进行明细核算。还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目。

科目

会计业务

会计分录财政拨款结余1.调整以前年度财政拨款结余⑴实际调增借：有关科目贷：财政拨款结余—年初余额调整⑵实际调减借：财政拨款结余—年初余额调整贷：有关科目2.上缴财政拨款结余借：财政拨款结余—归集上缴贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款3.单位内部调剂结余资金借：财政拨款结余—单位内部调剂贷：财政拨款结转—单位内部调剂4.将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。借：财政拨款结转

—结余转账——项目支出结转贷：财政拨款结余

—结余转账—项目支出结余5.年末冲销有关明细科目余额：其他明细科目余额全转入“剩余结余”明细科目二、“财政拨款结余”主要账务处理三、其他资金结转结余新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置“项目结余”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目结余，还应当按照具体项目进行明细核算。本科目还应当按照其他资金结余变动的原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目。

科目

会计业务

会计分录其他资金结转结余1.调整以前年度其他资金结转结余⑴实际调增借：有关科目贷：其他资金结转结余—年初余额调整⑵实际调减借：其他资金结转结余—年初余额调整贷：有关科目2.年末，结转本年其他资金收入和支出：⑴项目资金收入借：其他收入贷：其他资金结转结余—项目结转—收支转账⑵非项目资金收入借：其他收入贷：其他资金结转结余—非项目结余—收支转账⑶项目支出借：其他资金结转结余—项目结转—收支转账贷：经费支出—其他资金支出—项目支出拨出经费—项目支出⑷基本支出借：其他资金结转结余—非项目结余—收支转账贷：

经费支出—其他资金支出—基本支出拨出经费—基本支出三、“其他资金结转结余”主要账务处理

科目

会计业务

会计分录其他资金结转结余3.缴回或转出项目结余⑴需要缴回原项目资金出资单位的借：其他资金结转结余—项目结转—结余调剂贷：银行存款、其他应付款⑵将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途借：其他资金结转结余—项目结转—结余调剂贷：其他资金结转结余—非项目结余—结余调剂4.用非项目资金结余补充项目资金借：其他资金结转结余—非项目结余—结余调剂贷：其他资金结转结余—项目结转—结余调剂年末冲销有关明细科目余额。年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。三、“其他资金结转结余”主要账务处理例题：假设某行政单位属国库集中支付单位，2014年年末有关收支账户余额如下：财政拨款收入——基本支出拨款

900000

——项目支出拨款——支农政策培训

260000——项目支出拨款——网络系统建设

400000其他收入——项目支出——专项检查监管

250000

经费支出——财政拨款支出——基本支出

820000

——财政拨款支出——项目支出—支农政策培训

200000——收支转账—项目支出结转—网络系统建设

280000

经费支出——其他资金支出——项目支出—专项检查监管

110000

拨出经费——项目支出——专项检查

100000

该单位支农政策培训工作和专项监督检查工作已全面完成，并经上级考核验收；网络建设只完成任务的70%。另外，该单位还发生了下列业务：1.2013年采用受权支付方式购置的电脑2台，买价12000元，因产品质量存在严重缺陷而退货货款已退回代理银行。

2、报经财政协调批准该单位已从其下属单位调入结转资金100000元用于网络建设。3、支农政策培训剩余经费80%按规定缴回财政。4、按规定已完成项目的结转资金应转入“财政拔款结余”科目

1.调整增加以前年度财政拨款结转

借：零余额账户用款额度12000

贷：财政拨款结转——年初余额调整

12000

2.从其他单位调入财政拨款结余资金时

借：零余额账户用款额度100000

贷：财政拨款结转——归集调入

100000

3.年末支农政策培训经费剩余按规定缴回财政时

应缴回金额=（260000-200000）*80%=48000元

借：财政拨款结转——归集上缴

48000

贷：财政应返还额度

48000

4.年末结转财政拨款收入时

借：财政拨款收入——基本支出拨款

900000

——项目支出拨款——支农政策培训

260000

——项目支出拨款——网络系统建设

400000

贷：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转

900000

——收支转账—项目支出结转—支农政策培训

260000

——收支转账—项目支出结转—网络系统建设

400000

5.年末结转其他收入时

借：其他收入——项目支出——专项检查监管

250000

贷：其他资金结转结余—项目结转—收支转账—专项检查监管

250000

6.年末结转财政拨款支出时

借：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转

820000

——收支转账—项目支出结转—支农政策培训

200000

——收支转账—项目支出结转—网络系统建设

280000

贷：经费支出——财政拨款支出——基本支出

820000

——财政拨款支出——项目支出—支农政策培训

200000

——财政拨款支出——项目支出—网络系统建设

280000

7.年末结转其他支出时

借：其他资金结转结余——项目结转——收支转账—专项检查监管

210000

贷：经费支出——其他资金支出——项目支出—专项检查监管

110000

拨出经费——项目支出——专项检查

100000

8.将已完成项目的结转资金转入财政拨款结余时

支农政策培训结余=财政拔款收入-财政拔款支出-归集上缴=260000-200000-48000=12000元

借：财政拨款结转——结余转账——项目支出结转—支农培训

12000

贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余—支农培训

12000

9.年末结账将“财政拨款结转”所属其他明细科目余额全额转入“剩余结转”明细科目时

借：财政拔款结转——年初余额调整

12000

——归集调入

100000

——收支转账

260000

贷：财政拔款结转——归集上缴

48000

——结余转账

12000

——剩余结转

312000

10.年末结账将“财政拨款结余”所属其他明细科目余额全额转入“剩余结余”明细科目