第2篇-事业单位会计

第2篇事业单位会计讲授人：黄德忠第2篇事业单位会计第3章事业单位会计概述第4章事业单位资产的管理与核算第5章事业单位负债的管理与核算第6章事业单位收入的管理与核算第7章事业单位支出的管理与核算第8章事业单位净资产的管理与核算第9章事业单位年终结算和会计报表编审第3章事业单位会计概述第3章事业单位会计概述3.1特点

什么是事业单位会计?P35

特点:一般不进行成本(完全)核算;具有多层次，多元化的会计核算组织结构；资金来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务；收付实现制与权责发生制相结合。第3章事业单位会计概述3.2一般原则与会计科目设置真实性适应性（相关）可比性一贯性及时性明晰性一般采用收付实现制配比原则专款专用实际成本重要性会计科目P38-39第4章事业单位资产的管理与核算第4章事业单位资产的管理与核算4.1流动资产的管理与核算4.2对外投资的管理与核算4.3固定资产的管理与核算4.4无形资产的管理与核算4.概述1、事业单位资产的有关知识事业单位资产的概念：资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。第4章事业单位资产的管理与核算事业单位资产的特征(1)非经营性(2)取得的无偿性资产的分类

事业单位的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产(具体见教材P40)第4章事业单位资产的管理与核算4.1.1货币资金的管理核算1、现金管理的原则—钱账分管—遵守现金使用范围—现金庫存限额及送存期限—根据合法凭证办理现金收支业务—如实反映现金庫存情况4.1流动资产的管理与核算现金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额4.1.1货币资金的管理核算收到现金记：借：现金贷：对应科目支出现金记：借：对应科目贷：现金4.1.1货币资金的管理核算[例1]3月4日开出现金支票提取800元备用借：现金800贷：银行存款800[例2]3月4日林青出差借现金300元借：其他应收款300贷：现金300[例3]3月4日购买文具用品支付现金120元借：事业支出120贷：现金1204.1.1货币资金的管理核算银行存款核算银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付4.1.1货币资金的管理核算银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额4.1.1货币资金的管理核算当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款贷：对应科目减少时记：借：对应科目贷：银行存款4.1.1货币资金的管理核算[例1]3月5日将现金800元存入银行借：银行存款800贷：现金800[例2]3月6日购入材料一批，货款1000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫借：材料1000贷：现金10004.1.1货币资金的管理核算[例3]3月8日向银行提取现金500元借；现金500贷：银行存款500[例4]3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借：事业支出1000贷：银行存款10004.1.1货币资金的管理核算对账——未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。4.1.1货币资金的管理核算外币存款的核算：有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，发生时按当天汇率折算成人民币入账，期末将外币余额按期末汇率折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。调整后余额与原账面人民币余额的差额，列入事业支出例：P434.1.1货币资金的管理核算4.1.1货币资金的管理核算零余额账户用款额度用于实行财政授权支付业务的预算单位。P44例1，某行政单位收到银行签章的《授权支付到账通知书》，财政部门为本单位核定的零余额账户用款额度为15万元借：零余额账户用款额度150000贷：财政补助收入——财政授权支付150000例2，开出《财政性资金支付凭证》，从零余额账户中支付本月保洁费10000元借：事业支出10000贷：零余额账户用款额度100004.1.2应收及预付账款的核算应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。发生或增加时：借：应收账款/应收票据/应付账款等贷：对应科目减少或结算时，分录方向相反4.1.2应收及预付账款的核算应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额4.1.2应收及预付账款的核算其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款4.1.2应收及预付账款的核算预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少期末余额：尚未结算或收回的预付账款4.1.2应收及预付账款的核算P188应收票据的概念：应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品或提供劳务而收到的商业汇票。应收票据的贴现：三个公式到期值=面值×（1+利率×期限）贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期限贴现净额=票据到期值—贴现息有息票据利息计入“其他收入”，贴现息记入“经营支出”4.1.2应收及预付账款的核算[例1]：某事业单位负责人月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的无息银行承兑汇票一张，面额为117000元会计分录为：借：应收票据117000贷：经营收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）170004.1.2应收及预付账款的核算[例2]：6月6日到期借：银行存款117000贷：应收票据117000[例3]：假设单位在持票60天时，急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为12%，此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？借：银行存款经营支出贷：应收票据4.1.2应收及预付账款的核算应收账款、预付账款、其他应收款的核算财政应返还额度：核算事业单位存在财政尚未支用的资金。年终借方登记单位本年度财政直接支付预算与财政直接支付实际支出数的差额；零余额账户注销额度数。贷方登记下年度实际支出的冲减数；下年度零余额账户恢复额度数。例P494.1.2应收及预付账款的核算P51存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。4.1.3存货的管理与核算1、材料的管理与核算（1）入账价值的确认P51从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。分清小规模纳税人与一般纳税人;行政单位只以购价入账,运杂费作支出.事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算4.1.3存货的管理与核算（2）发出材料的计价①先进先出法是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。②加权平均法4.1.3存货的管理与核算（3）材料的核算①.购入自用材料

借；材料贷：银行存款/或现金等对应科目出库领用时：借：事业支出贷：材料4.1.3存货的管理与核算例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费80元。借：材料1080贷：银行存款1080领用上述材料。借：事业支出1080贷：材料10804.1.3存货的管理与核算②小规模纳税人材料核算：购入材料时：借：材料贷；银行存款出库使用材料借：经营支出（或事业支出）贷：材料4.1.3存货的管理与核算③一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：购入时：借：应交税金—应交增值税（进项税额）材料（实际支付材料金额）贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）4.1.3存货的管理与核算材料出库领用时：一般领用：借：经营支出（或事业支出）贷：材料生产用：借：成本费用贷：材料4.1.3存货的管理与核算例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借：材料5000应交税金＿应交增值税（进）850贷：银行存款5850生产使用材料3400元。借：成本费用3400贷：材料34004.1.3存货的管理与核算④.材料盘点的核算事业用材料盘盈盘亏借：材料借：事业支出贷：事业支出贷：材料经营用材料盘盈盘亏借：材料借：经营支出贷：经营支出贷：材料(注意进项税的转出)4.1.3存货的管理与核算4.2事业单位对外投资的核算对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。设“对外投资”“事业基金——一般基金”“事业基金——投资基金”

对外投资的变动，要相应增减这个科目对外投资借贷对外投资的增加收回投资的本金或成材本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外投资的实有数4.2事业单位对外投资的核算1、债券投资：借：对外投资贷：银行存款等同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金4.2事业单位对外投资的核算例3某事业单位2003年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12％，共支付价款50000元。2006年收回债券本息。

根据上述资料，会计分录为：(1)购入时，

借；对外投资——债券投资50000

贷：银行存款50000

同时，

借；事业基金——一般基金50000

贷：事业基金——投资基金500004.2事业单位对外投资的核算(2)收回本息时，借：银行存款68000

贷：对外投资——债券投资50000

其他收入——投资收益18000同时，借：事业基金——投资基金50000

贷：事业基金——一般基金500004.2事业单位对外投资的核算(3)假定该单位2004年将其国库券出售，售得价款48000元。作会计分录为：借：银行存款——债券投资48000

其他收入——投资收益2000

贷：对外投资——债券投资50000同时，借：事业基金—一投资基金50000

贷：事业基金——一般基金500004.2事业单位对外投资的核算4.2事业单位对外投资的核算2、材料对外投资P57注意：当协议价与账面价值不一样时的处理借:对外投资(协议价)借(贷):事业基金—投资基金贷:材料(账面原值)应交税金—应交增值税(销项税额)同时:借:事业基金—一般基金贷:事业基金—投资基金4.2事业单位对外投资的核算3、无形资产注意：当协议价与账面价值不一样时的处理借:对外投资(协议价)借(贷):事业基金—投资基金贷:无形资产(账面原值)同时:借:事业基金—一般基金贷:事业基金—投资基金材料与无形资产投资记账小结:事业基金—一投资基金与对外投资事业基金——一般基金与账面价值（含税）4.2事业单位对外投资的核算4、固定资产对外投资P58无：一般基金借:固定基金(账面原值)贷:固定资产同时:借:对外投资(协议价)货:事业基金—投资基金5、收益记入“其他收入”借贷方4.3固定资产的核算（1）固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。价值标准：一般设备在500元以上专用设备在800元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在

一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。（2）固定资产的分类房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产4.3固定资产的核算（3）固定资产的计价参见:行政单位固定资产的计价P1444.3固定资产的核算（4）固定资产的核算.账户设置“固定资产（资产类账户）”

“固定基金（净资产类账户）”4.3固定资产的核算固定资产借贷购入固定资产或者固定资产增加出售固定资产或固定资产减少期末余额：固定资产的实有数4.3固定资产的核算固定基金借贷固定基金减少固定基金增加期末余额：固定基金实有数4.3固定资产的核算具体的核算方法见教材P61①事业单位预算购入固定资产时借：专用基金—修购基金(修购基金购入)或事业支出(事业费拨款购入)或专款支出(拨入专款购入)贷：银行存款同时；借：固定资产贷：固定基金4.3固定资产的核算②单位接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：固定基金4.3固定资产的核算③融资租入的固定借：固定资产贷：其他应付款支付租金时借：××支出贷：固定基金同时借：其他应付款贷：银行存款4.3固定资产的核算④盘盈的固定资产借：固定资产（重置价值）贷：固定基金⑤因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产借：固定基金贷：固定资产(原值)清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金借：银行存款贷：专用基金—修购基金4.3固定资产的核算⑥出售固定资产时借：银行存款（实际收到的价款）贷：专用基金——修购基金同时：借：固定基金（原价）贷：固定资产⑦投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理4.3固定资产的核算[例1]某事业单位购入电脑一台，价款8000元。开出转账支票一张付讫。借：专用基金——事业支出8000贷：银行存款8000同时：借：固定资产8000贷：固定基金80004.3固定资产的核算[例2]接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150000元。借：固定资产150000贷：固定基金150000[例3]融资租入固定资产，应付租赁费100000元借：固定资产100000贷：其他应付款1000004.3固定资产的核算[例4]用银行存款支付上项租赁费100000元借：事业支出100000贷：固定基金100000同时借：其他应付款100000贷：银行存款1000004.3固定资产的核算[例5]出售汽车一辆原价90000元，变价收入60000元存入银行。借：银行存款60000贷：专用基金——修购基金60000同时按原价：借：固定基金90000贷：固定资产900004.3固定资产的核算[例6]年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3000元入账借：固定资产3000贷：固定基金3000[例7]年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。借：固定基金2000贷：固定资产20004.3固定资产的核算4.4.1无形资产P63①无形资产概念②无形资产的特征③无形资产的内容需摊销4.4无形资产的核算4.4.2无形资产的核算无形资产借贷购入无形资产（实际支出数）无形资产的摊销数期末余额：尚未摊销的无形资产价值4.4无形资产的核算事业单位购入或自选开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数借：无形资产贷：银行存款接受捐赠:借：无形资产贷：其他收入4.4无形资产的核算摊销：不实行内部成本核算的事业单位借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算借：经营支出贷：无形资产4.4无形资产的核算向外转让已入账的无形资产借：银行存款贷：事业(或经营)收入同时：借：事业支出——其他费用/经营支出贷：无形资产投资转出的无形资产，按对外投资的有关规定处理4.4无形资产的核算第5章事业单位负债的管理与核算第5章事业单位负债的管理与核算负债的概念及内容：负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付预收款项(应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款)、各种应缴款项(应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金)等。事业单位负债的内容及科目负债核算的内容总账科目借入的款项应付及预收款项各种应缴的款项借入款项应付票据应付帐款预收帐款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税金5.1借入款项和应付预收款项的核算5.1.1借入款项的核算借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。有偿借入款的发生记：借：银行存款贷：借入款项归还本金时：借：借入款项贷：银行存款支付借款利息时：借：事业支出/经营支出贷：银行存款应付票据借贷从银行支付商业汇票款发生债务开出承兑商业汇票期末余额：尚未支付的承兑商业汇票款5.1.2应付预收款项的核算应付账款借贷应付账款的结算或者减少应付账款的发生或增加期末余额：尚未结算和偿还的应付账款5.1.2应付预收款项的核算预收账款借贷预收账款的减少预收账款的发生或增加期末余额：尚未结算的预收账款5.1.2应付预收款项的核算其他应付款借贷暂收或其他应付款结算或减少暂收及其他应付款的发生或增加期末余额：尚未结算的暂收或其他应付款5.1.2应付预收款项的核算1.应付票据的核算购进材料时：借：材料贷：应付票据接受劳务时：借:经营支出等贷：应付票据应付票据到期支付款项时：借：应付票据经营支出(利息)贷：银行存款5.1.2应付预收款项的核算5.2应缴款项的核算概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。应缴预算款借贷应缴预算款的入库数应缴预算款发生或增加期末余额：应缴未缴的数额期末无余额5.2.1应缴预算款应缴预算收入的内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、

无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。取得收入时：借：银行存款/现金贷：应缴预算款上交国库时：借：应缴预算款贷：银行存款5.2.1应缴预算款例1代收基金收入52000元，款项存入

银行。

借：银行存款52000

贷：应缴预算款52000例2通过银行上缴上述款项。

借：应缴预算款52000

贷：银行存款520005.2.1应缴预算款例3收到无主财物变价收入12000元。

借：银行存款12000

贷：应缴预算款12000例4收到行政性收费收入50000元。

借：银行存款50000

贷：应缴预算款50000例5上缴各项应缴预算款项78000元，以银行存款支付。

借：应缴预算款78000

贷：银行存款780005.2.1应缴预算款核算内容：事业单位在其业务活动中代收的预算外资金。P71预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。(不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算)5.2.2应缴财政专户款5.2.2应缴财政专户款应缴财政专户款借贷上缴财政预算专户款按规定发生的由财政预算专户管理的预算外资金发生数或增加数期末余额：应缴未交数年末无余额1.预算外资金全额上缴，部分返还

收到应上缴的预算外资金

借

：银行存款

贷：应缴财政专户款上缴款项时

借：应缴财政专户款

贷：银行存款收到财政拨来预算外资金

借：银行存款

贷：财政专户返还收入

5.2.2应缴财政专户款例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。

借：银行存款24000

贷：应缴财政专户款24000例2期末通过银行将上收入上缴财政

专户。

借：应缴财政专户款24000

贷：银行存款24000例3收到财政拨来预算外资金4600元。

借：银行存款4600

贷：财政专户返还收入46005.2.2应缴财政专户款2.实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时借：银行存款贷：应缴财政专户款事业收入上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款收到财政拨来预算外资金

借：银行存款

贷：财政专户返还收入5.2.2应缴财政专户款3.实行预算外资金结余上缴

收到

应上缴的预算外资金

借：银行存款

贷：事业收入

期末结算应缴预算外结余

借：事业收入

贷：应缴财政专户款

上缴款项时

借：应缴财政专户款

贷：银行存款5.2.2应缴财政专户款例4单位收到预算外收入25000元，其中80%上缴财政专户。借：银行存款25000贷：应缴财政专户款20000事业收入5000上缴上述款项时借：应缴财政专户款20000贷：银行存款20000收到财政拨来预算外资金5000

借：银行存款5000

贷：财政专户返还收入50005.2.2应缴财政专户款事业、行政单位应缴财政专户款（财政专户返还收入和事业收入）核算的三种情况1、全额上缴制2、按比例上缴制3、定期按结余的一定比例上缴制财政专户返还收入银行存款应缴财政专户款现金等应缴财政专户款银行存款事业收入预算外资金收入或5.2.3应交税金的核算应交税金:指事业单位按税法规定应交纳的各项税金.主要包括:事业单位应缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税及其他各项税金等。应交税金借贷缴纳税金数按税法规定应缴的各种税金发生或增加期末余额：应缴未缴的数额5.2.3应交税金的核算月末计算出应交纳的税金时记：借：销售税金或结余分配——所得税贷：应交税金实际缴纳税金时：借：应交税金贷：银行存款应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算P735.2.3应交税金的核算例1，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为374元，采购成本2200元。

借：材料2200

应交税金—

应交增值税(进项税额)

374

贷：银行存款25745.2.3应交税金的核算例2，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18000(含税销售额)，增值税税率13％。借：银行存款18000

货：经营收入15660

应交税金——应交增值税(销项税额)23405.2.3应交税金的核算

例3，事业单位缴纳本月应交增值税金1966元(销项税额与进项税额的差额)。借：应交税金—应交增值税（已交税金）1966

贷：银行存款

1966

5.2.3应交税金的核算例4，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加3％。

应纳营业税＝100000×5％＝5000(元)

应纳城建税＝5000×7％＝350(元)

应纳城教育费附加＝5000×3％＝150(元)

借：销售税金5500

贷：应交税金——应交营业税5000——应交城建税350

其他应付款——应交教育费附加1505.2.3应交税金的核算例5．单位按规定计算应交所得税28000元。借：结余分配—应交所得税28000

贷：应交税金—应交所得税28000例6，单位缴纳所得税金28000元。借：应交税金—应交所得税28000贷：银行存款

280005.2.3应交税金的核算第6章事业单位收入的管理与核算第6章事业单位收入的管理与核算6.1收入的内容与管理要求收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入、其他收入，基建拨款收入。事业单位收入的内容及科目收入核算的内容总账科目拨入的组织的上缴的财政预算内拨入上级拨入或转拨专业业务及其辅助活动取得专业及其辅助之外的非独立核算经营活动附属单位上缴的非财政性分成款财政专户拨入预算内正常经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助财政专户返还款上级补助收入拨入专款财政补助收入财政专户返还收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款6.1收入的内容与管理要求事业收入管理基本要求：收入统管正确划分各项收入充分利用现在条件积极组织收入保证收入的合理合法正确处理社会效益和经济效益的关系确认：P786.2.1/2财政补助收入与上级补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

科目设置：财政补助收入上级补助收入6.2事业单位收入的核算财政补助收入借贷事业经费的减少财政部门或上级拨来的预算内事业经费的增加期末余额：事业经费的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余“6.2.1/2补助收入的核算上级补助收入借贷上级拨来非财政补助收入的减少从主管部门或上级单位取得非财政补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余”6.2.1/2补助收入的核算核算：发生或取得各种补助款项时借：银行存款贷：财政补助收入上级补助收入期末转入事业结余借：财政补助收入上级补助收入贷：事业结余6.2.1/2补助收入的核算例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100000元。借：银行存款100000

贷：财政补助收入100000

例2，某学校退回财政补助收入10000元,根据开户银行返回的“预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。

借；财政补助收入10000

贷：银行存款100006.2.1/2补助收入的核算

例3年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额120000元全数转入“事业结余”科目。

借：财政补助收入120000

贷：事业结余

1200006.2.1/2补助收入的核算例4．某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元。

借：银行存款30000

贷：上级补助收入30000例5.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80000元转入结余。借：上级补助收入30000贷：事业结余3000006.2.1/2补助收入的核算专项拨款是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的，需单独报账的款项。

专项的内容主要有：科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造等6.2.3拨入专款的核算科目设置：“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”

收到专项拨款借：银行存款贷：拨入专款年终结账时，已完工项目以专款支出冲销拨入专款借：拨入专款贷：专款支出6.2.3拨入专款的核算缴回余款借：拨入专款贷：银行存款如有下属单位来报销时专项支出时：借：拨入专款贷：拨出专款拨入专款应按资金来源和项目设明细账

6.2.3拨入专款的核算例6事业单位收到上级单位拨入课题费用100000元。借：银行存款100000

贷：拔入专款100000例7单位缴回专项拨款15000元。

借：拔入专款15000

贷：银行存款15000例8年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支出实际数为60000元。上级单位据此核销“拨出专款”。

借：拨入专款60000

贷：拨出专款600006.2.3拨入专款的核算例9本单位依据专款支出实际数60000元向上级单位办理单独报账。

借：拨入专款60000

贷：专款支出60000例10年终，专款结余25000元，按规定留归本单位使用。

借：拨入专款25000

贷：事业基金—一般基金250006.2.3拨入专款的核算6.2.4/6事业收入和经营收入的核算事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。科目设置：“事业收入”，“经营收入”事业收入借贷事业收入的减少事业收入的发生或增加期末余额：事业收入的累计数期末结转到“事业收入”账户中6.2.4/6事业收入和经营收入的核算经营收入借贷经营收入的减少经营收入的发生或增加期末余额：经营收入的累计数期末结转到“经营收入”账户中6.2.4/6事业收入和经营收入的核算事业单位发生事业收入时记：借：银行存款贷:事业收入属一般纳税人的事业单位取得收入时记：借：银行存款贷：事业收入应交税金——应交增值税（销项税额）6.2.4/6事业收入和经营收入的核算事业单位发生经营收入时记：借：银行存款或应收账款应收票据贷：经营收入属一般纳税人的事业单位取得收入时记：借：银行存款/应收账款贷：事业收入应交税金——应交增值税（销项税额）

6.2.4/6事业收入和经营收入的核算发生销货退回借：经营收入应交税金－增值税（销项税转出）贷：银行存款发生折扣或折让借：经营收入贷：银行存款期末，将“经营收入”的贷方余额转入结余。借：经营收入贷：经营结余6.2.4/6事业收入和经营收入的核算例1收到服务收入60000元，款项存入银行。借：银行存款60000贷：事业收入600006.2.4/6事业收入和经营收入的核算例2年终，将事业收入的贷方余额20000元转入结余。借：事业收入20000贷：事业结余200006.2.4/6事业收入和经营收入的核算6.2.5财政专户返还收入核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金.收到返还预算外资金时借:银行存款货:财政专户返还收入年终转入”事业结余”:借:财政专户返还收入贷:事业结余例:P816.2.7/8附属单位缴款、其他收入的核算定义：P83-84附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。账户设置：“附属单位缴款”其他收入核算内容：取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。账户设置：“其他收入”附属单位缴款借贷附属单位缴款的减少附属单位缴款的发生或增加期末余额：附属单位缴款的累计数期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额6.2.7/8附属单位缴款、其他收入的核算期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额其他收入借贷其他收入的减少其他收入的发生或增加期末余额：其他收入的累计数6.2.7/8附属单位缴款、其他收入的核算事业单位发生附属单位缴款时记：借：银行存款贷：附属单位缴款发生其他收入时：借：银行存款贷：其他收入6.2.7/8附属单位缴款、其他收入的核算例1，学校收到所属独立核算的招待所上缴收入30000元。借：银行存款30000

贷：附属单位缴款30000例2，学校退回所属独立核算单位上缴款项3000元。借：附属单位缴款3000

贷：银行存款3000例3．年终结转“附属单位缴款”余额40000元。借：附属单位缴款40000

贷：事业结余400006.2.7/8附属单位缴款、其他收入的核算例4，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收入70000元。借：银行存款70000

贷：其他收入——投资收益70000

例5，收取固定资产租金收入2000元。借：银行存款2000

贷：其他收入——固定资产出租20006.2.7/8附属单位缴款、其他收入的核算例6．年终结转“其他收入”贷方余额110000元。借：其他收入110000

贷：事业结余1100006.2.7/8附属单位缴款、其他收入的核算第7章支出

7.1事业单位支出的内容与管理要求7.1.1事业单位支出的内容事业单位支出主要包括：事业支出、经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助、基本建设支出等。7.1.2事业单位支出的管理要求(一)要严格执行国家财政财务制度和财经纪律。(二)要勤俭节约，提高资金使用效益。(三)要对支出实行分类管理。(四)要划清支出界限，特别是基建支出与事业支出、单位支出与个人支出、事业支出与经营支出、事业支出与对附属单位补助之间的界限。目录事业单位支出的内容及科目支出核算的内容总账科目销售税金（经）成本费用经营支出专款支出拨出经费拨出专款结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出销售税金（非）转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户转拨专项经费专项业务支出经营活动支出专业业务活动及其辅助活动支出专项业务活动支出专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算经营活动支出7.2事业单位支出的核算7.2.1拨出经费的核算为核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，设置“拨出经费”科目。例1.某事业单位开出预算拨款凭证，向所属学校转拨事业经费50000元，根据开户行退回的预算拨款凭证回单联填制记账凭单。

借：拨出经费50000

贷：银行存款500007.2.2拨出专款的核算为核算事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金，设置“拨出专款”科目。例2.某事业单位A向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费60000元。

借：拨出专款60000

贷：银行存款600007.2.3专款支出的核算为核算事业单位由财政部门、上级主管部门或其他单位拨入的有指定用途并需单独报账的专项资金使用情况，设置“专款支出”科目。例3.单位用专项资金购入研究项目所需材料20000元，材料已验收入库。

借：材料20000

贷：银行存款20000例4.研究项目完毕，依据专款支出实际数54000元向上级单位报账。

借：拨入专款54000

贷：专款支出54000事业单位专项资金领、拨、用及项目完工后结转的核算拨入专款事业基金——一般基金（或银行存款）专款支出拨出专款①收到上级或财政部门拨入的专款②给所属单位拨付专项资金拨出累计数拨出累计数③本单位专项资金支出数支出累计数本单位项目完工后余额④所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转⑤本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转⑥将专项活动完成后专项资金结余转出或上交自己有权支配的专项资金7.2.4事业支出的核算为核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所发生的实际支出，设置“事业支出”科目。例5.学校用现金发放职工工资80000元，其中：基本工资60000元，补助工资15000元，其他工资5000元。借：事业支出——基本工资60000——补助工资15000——其他工资5000贷：现金80000例6.某事业单位所在地区实行工资统发，单位本月职工基本工资总额66000元，应代扣职工个人住房公积金2000元，代扣职工社会保险金4000元，实发工资60000元。

借：事业支出——基本工资66000

贷：财政补助收入66000对于代扣住房公积金和社会保障金，单位应设立辅助账簿详细记录每个职工的缴存情况。例7.学校按规定标准和实有人数，计提8月份职工福利费3000元。借：事业支出——职工福利费3000贷：专用基金——职工福利费基金30007.2.5经营支出的核算为核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算所发生的实际支出，设置“经营支出”科目。例8.某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资70000元，补助工资20000元，其他工资8000元。

借：经营支出——基本工资70000

——补助工资20000

——其他工资8000

贷：现金98000例9.按规定比例从经营收入中提取医疗基金4000元。

借：经营支出——社会保障费4000

贷：专用基金——医疗基金40007.2.6成本费用的核算为核算事业单位应列入劳务成本的各项费用，设置“成本费用”科目。例10.单位生产产品发生材料费用5000元。

借：成本费用5000

贷：材料5000例11.产品完工验收入库，实际成本为16000元。

借：产成品16000

贷：成本费用160007.2.7销售税金的核算为核算事业单位开展各项活动取得收入时应负担的税金和附加，设置“销售税金”科目。例12.月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元。借：销售税金3500贷：应交税金——应交城建税35007.2.8上缴上级支出的核算为核算事业单位按照规定上缴给上级的支出，设置“上缴上级支出”科目。例13.某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入5500元。

借：上缴上级支出5500

贷：银行存款55007.2.9对附属单位补助的核算为核算事业单位用非财政资金拨付给附属单位的补助支出，设置“对附属单位补助”科目。例14.某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出6500元。借：对附属单位补助6500贷：银行存款6500事业单位上下级之间非财政性资金的调剂上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款7.2.10结转自筹基建的核算

为核算事业单位将经批准用自筹资金安排基本建设的资金筹集并转存到建设银行的情况，设置“结转自筹基建”科目。本科目借方反映自筹基建资金转存建设银行的数额，年终结账时，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。第8章净资产净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余,经营结余和结余分配等。事业单位净资产的内容及科目净资产核算的内容总账科目及明细科目各项基金各项结余事业基金福利基金修购基金投资基金一般基金固定基金事业性收支形成专用基金历年未分配结余等未限定用途的自己计提或设置的有限定用途的固定资产占用的医疗基金其他基金结余分配事业结余经营结余分配按规定对当年结余进行分配经营性收支形成计提所得税计提专用基金未分配结余8.1结余的核算结余结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。事业单位的结余主要包括事业结余和经营结余。事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。设置“事业结余”账户核算。经营结余是事业单位经营收支相抵后的的余额。设置“经营结余”账户进行核算。事业结余期末余额：本期实现的结余借贷年终，全额转入“结余分配”净资产账户本期各项非经营支出的归集本期各项非经营收入的归集8.1结余的核算经营结余期末余额：本期实现的结余借贷本期各项经营支出的归集本期各项经营收入的归集年终结转到“结余分配”8.1结余的核算期末核算事业结余时记：借：财政补助收入上级补助收入事业收入其他收入贷：事业结余8.1.1/2事业/经营结余的核算借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建8.1.1/2事业/经营结余的核算期末核算经营结余时记：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出销售税金8.1.1/2事业/经营结余的核算例1，年终结转“财政补助收入”的贷方余额100000元。借：财政补助收入100000贷：事业结余100000例2，年终结转“上级补助收入”贷方余额80000元。借：上级补助收入80000贷：事业结余80000例3，年终结转“事业收入”贷方余额50000元。借：事业收入50000贷：事业结余500008.1.1/2事业/经营结余的核算例4，年终结转“事业支出”借方余额40000元。借：事业结余40000贷：事业支出400008.1.1/2事业/经营结余的核算例5，年终结转“拨出经费”借方余额70000元。借：事业结余70000贷：拨出经费70000例6，计算当年事业结余，并转入“结余分配”科目。借：事业结余78000贷：结余分配780008.1.1/2事业/经营结余的核算例7，期末将“经营收入”科目余额90000元，转入“经营结余”。借：经营收入90000贷：经营结余90000例8，期末将“经营支出”科目余额40000元转入“经营结余”。借：经营结余40000贷：经营支出40000

8.1.1/2事业/经营结余的核算例9，期末将“销售税金"(经营性)科目余额6000元，转入“经营结余”科目。借：经营结余6000贷：销售税金60008.1.1/2事业/经营结余的核算例10，期末计算经营结余，并转入“结余分配”科目。经营收支结余＝90000－(40000十6000)＝44000(元)借：经营结余．44000贷：结余分配440008.1.1/2事业/经营结余的核算为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，设置“结余分配”科目。

8.1.3结余分配的核算年终，按规定进行分配结余分配借贷结余分配数当年结余转入数期末余额：未分配的结余转入“事业基金”8.1.3结余分配的核算事业结余结转分配时：借：事业结余贷：结余分配经营结转分配时：借：经营结余贷：结余分配“结余分配”账户下一般设“应交所得税”，“提取专用基金”8.1.3结余分配的核算单位计算应纳所得税时：借：结余分配——应交所得税贷：应交税金计算应提取专用基金时：借：结余分配——提取专用基金贷：专用基金8.1.3结余分配的核算年终时，结余分配全额转入“事业基金——一般基金”账户借：结余分配——未分配结余贷：事业基金——一般基金8.1.3结余分配的核算例1，年终，将“事业结余”贷方余额78000元，“经营结余”贷方余额44000元，转入“结余分配”科目。借：事业结余78000经营结余44000贷：结余分配1220008.1.3结余分配的核算例2，按规定计算应交所得税16500元，提取职工福利基金19050元。借：结余分配一应交所得税16500贷：应交税金-应交所得税16500借：结余分配-提取专用基金19050贷：专用基金－职工福利基金190508.1.3结余分配的核算例3，结转当年未分配结余86450元。借：结余分配86450贷：事业基金－一般基金864508.1.3结余分配的核算8.2.1事业基金的核算事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。滚存结余资金是指事业单位历年的末分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。账户设置：“事业基金”－一般基金－投资基金“一般基金”主要用以核算滚存结余资金，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。

8.2.1事业基金的核算事业基金事业基金的减少数事业基金的发生数或增加期末余额：事业基金的实有数8.2.2事业基金的核算事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记：借：对外投资贷：事业基金——投资基金同时按固定资产账面价值记：借：固定基金贷：固定资产8.2.1事业基金的核算例1，年终，单位将未分配结余10000元转入事业基金。借：结余分配10000贷：事业基金l0000例2，年终，单位将末分配损失2000元转入事业基金。借：事业基金2000贷：结余分配20008.2.1事业基金的核算例3，年终，对已完工项目的专款结余6000元按规定留归单位使用。借：拨入专款6000贷：事业基金6000例4，单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，设备的账面原值2800元。借：对外投资3000贷：事业基金——投资基金3000同时，记：借：固定基金2800贷：固定资产2800

8.2.1事业基金的核算例5，某属一般纳税人的事业单位，用材料向其他单位投资。合同协议确定的价值为4000元，材科账面价值3500元，应交税金520元。借：对外投资4000事业基金——投资基金20贷：材料3500应交税金——应交增值税(销项税额)520同时，记：借：事业基金——一般基金4020贷：事业基金——投资基金4020

8.2.1事业基金的核算例6，单位用货币资金20000元，向其他单位投资。借：对外投资20000贷：银行存款20000借：事业基金——一般基金20000贷：事业基金——投资基金200008.2.1事业基金的核算8.2.2固定基金的核算固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。

固定基金固定基金的减少数固定基金的发生数或增加期末余额：固定基金的实有数8.2.2固定基金的核算例1，单位用修购基金购入一台设备1500元。借：专用基金——修购基金1500贷：银行存款1500同时，记：借：固定资产1500贷；固定基金15008.2.2固定基金的核算例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为2400元，本月支付租金300元。借：固定资产2400贷：其他应付款2400借：经营支出