会计学第八章 负债

第八章负债学习目标◆负债的含义及特征◆负债的内容与分类◆流动负债的核算◆非流动负债的核算负债核算方法知识回顾第一节负债概述一、负债及其特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益＋＝债权人权益（二）负债的特征1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务（定义内容）2.是企业应在将来某个时日履行的强制性责任（义务）3.通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿（定义内容）4.负债金额应能够用货币计量或估计

二、负债的分类与内容

负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。流动负债非流动负债负债按偿还期限划分短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等第二节流动负债

一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。二、流动负债的核算方法P147（一）对贷款人负债的核算1.基本内容

短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。

2.账户设置

短期借款归还数借入数

期末余额

×××

应付利息支付数应付数

期末余额

×××账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示3.短期借款的会计核算短期借款取得的会计核算借：银行存款贷：短期借款短期借款利息的核算取得短期借款借款利息的处理借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款利息较大用计提的方式借：财务费用贷：应付利息2023/2/594.账务处理举例【例8-1（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500贷：银行存款500★将本月应当负担的利息费用计入本月费用。

●全年共支付利息6000元。以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况财务费用08.1.3150008.2.29500

……08.12.31500合计6000

银行存款08.1.3150008.2.29500

……08.12.31500合计6000

【例8-1（3）】2008年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000

贷：银行存款100000【例8-2（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。计提各月应付借款利息500元。每月应付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500贷：应付利息

500

★将本月应当负担的利息费用计入本月费用。●每个季度计提利息为1500元。【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）。借：应付利息1500

贷：银行存款1500

★2、3、4季度支付利息分录同上。应付利息第一季末150008.1.31500第二季末150008.2.29500第三季末150008.3.31500第四季末1500第二季度1500第三季度1500第四季度1500每季度1500银行存款×××第一季末1500

第二季末1500第三季末1500第四季末1500以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况【例8-2（4）】2008年12月31日，归还借款本金100000元。

借：短期借款100000

贷：银行存款100000【例8-3（1）】华夏公司2008年10月1日从银行取得短期借款500000元。借：银行存款500000

贷：短期借款500000【例8-3（2）】上述借款年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用借款期满支付方式。当月末计提本月应负担借款利息2500元。各月负担利息：500000×6%÷12＝2500（元）

借：财务费用2500贷：应付利息2500●

2008年11、12月及2009年1～3月各月计提利息分录同上；6个月计取利息总额为：

2500×6＝15000（元）★以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况应付利息08.102500

08.11250008.12250009.1250009.2250009.32500

合计15000

【例8-3（3）】

2009年3月31日，归还借款本息。借：短期借款500000应付利息15000

贷：银行存款515000

★该项业务的处理在有关账户中的登记情况应付利息

09.31500008.102500

08.11250008.12250009.1250009.2250009.32500

合计15000短期借款09.350000008.10500000（二）对供应商的负债

1.基本内容企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：

（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票

（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。

商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别①

承兑人不同，商业承兑汇票承兑人为付款单位本身；银行承兑汇票承兑人为付款单位开户银行。

②

付款单位开户银行责任不同。到期日，付款单位无款支付，商业承兑汇票付款单位开户银行不承担付款责任；银行承兑汇票付款单位开户银行承担付款责任。

③

收款单位收款风险不同。商业承兑汇票结算方式下，收款单位存在到期日无法收款的风险；银行承兑汇票结算方式下，收款单位不存在到期日无法收款的风险。

2.应付票据的核算1）账户设置银行存款应付票据在途物资等

××××××◆到期支付数◆应付数

买价等验收入库

×××

◆到期承兑含税价款应交税费

应付账款进项税额×××◆企业承兑，到期未付原材料

短期借款入库材料

×××

×××◆银行承兑，◆带息票据

到期未付利息财务费用

期末余额

应付利息

×××负债类账户★在材料核算的实际成本法下采用；计划成本法下为“材料采购”账户2）账务处理【例8--4】

华夏公司赊购一批材料，不含税价格（买价）30000元，增值税率17%（进项税额为5100元），企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。

【例8--4（1）】

购货时：借：在途物资30000应交税费——应交增值税

(进项税额)5100贷：应付票据35100

【例8--4（2）】材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000

【例8--4（3）】到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100

【例8--4（4）】假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款：借：应付票据35100贷：应付账款35100企业承兑银行承兑

【例8--4（5）】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款：借：应付票据35100贷：短期借款35100【练习】2011年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料.该批商品的成本为30000元,增值税进项税额为5100元.甲公司开出一张面值为35100元的银行承兑汇票,期限为3个月.该批材料已经验收入库,对于上述银行承兑汇票,甲公司支付给银行手续费50元.（1）2011年3月5日，甲公司开出银行承兑汇票：借：原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据35100（2）2011年3月5日，甲公司支付银行手续费：借：财务费用50

贷：银行存款50（3）2011年6月5日票据到期：借：应付票据35100

贷：银行存款35100（4）2011年6月5日票据到期，如果甲公司无力付款：借：应付票据35100

贷：短期借款35100假定是商业承兑汇票,2011年6月5日票据到期，如果甲公司无力付款：借：应付票据35100

贷：应付账款35100银行存款等应付账款在途物资等××××××偿还数应付数买价×××◆用银行存◆价款、

应交税费

款等偿还税款等进项税额

无法支付的

应付账款

期末余额×××3.应付账款核算

1）账户设置★存货核算的实际成本法下采用；计划成本法下为

“材料采购”账户营业外收入×××

2）账务处理【例8--5】

华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％，价税款尚未支付。

（1）购货时：借：在途物资20000

应交税费——应交增值税

（进项税额）3400

贷：应付账款——庆阳公司23400

（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000

（3）支付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400

贷：银行存款23400

（4）假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款。借：应付账款——庆阳公司23400

贷：应付票据

234003）赊购情况下现金折扣的处理（1）现金折扣的含义：P151企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为“2／10，n／30

”

等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2％的现金折扣，只需要支付98％的现款；如果10天以上付款则无现金折扣。（2）存在现金折扣时购货方的处理方法■总价法：“在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。

银行存款应付账款在途物资

×××115000117000117000100000财务费用应交税费

×××2000

17000赊购时享有现金折扣时负债类账户【例8--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，n／30”，增值税率为17％。

（1）购入材料时：借：在途物资100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款117000

（2）材料验收入库时：借：原材料100000

贷：在途物资100000

（3）10天内付款：

可获折扣：l00000×2％

＝2000（元）实付货款：117000－2000＝115000（元）借：应付账款117000贷：

银行存款115000

财务费用

2000★按115000元付款。已享有折扣2000元记入“财务费用”账户（冲减）。（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款117000

（三）对客户的负债1.基本内容

——预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。2.账户设置及账务处理1）预收账款核算（两种方法）

（1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）主营业务收入预收账款--××单位银行存款××××××◆

供货数◆预收数××××××(含价税款)◆补收数×××应交税费◆退回数

×××期末余额期末余额

(应收回数)

(未供货数)

负债类账户

【例8--8】华夏公司与长城公司签订了500000元的销货合同，增值税税率为17%。2008年12月10日预收40%货款，余款在2009年1月10日商品交货后全部结清。

◆①2008年12月10日收到货款40％：

500000×40％

＝200000（元）借：银行存款200000

贷：预收账款——长城公司200000◆②2009年1月10日发出商品：借：预收账款——长城公司585000贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税

(销项税额)85000◆③2009年1月20日收到对方补付的货款385000元（应收585000－预收200000）：借：银行存款385000

贷：预收账款——长城公司385000★这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账款的增加。（2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业）主营业务收入应收账款—××单位银行存款×××◆应收数◆收回数×××

×××(含价税款)

◆

供货数◆预收数×××应交税费期末余额期末余额

×××(应收账款)(预收账款)×××

【例8--8】华夏公司与长城公司签订500000元的销货合同,增值税税率为17%。2008年12月10日预收40%货款，余款在2009年1月10日商品交货后全部结清。资产类账户双重性质账户◆①2008年12月10日收到货款40％：借：银行存款200000

贷：应收账款——长城公司200000◆②2009年1月10日发出商品：借：应收账款——长城公司585000

贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税

(销项税额)85000◆③2009年1月20日收到对方补付货款：借：银行存款385000

贷：应收账款——长城公司385000

（四）对职工的负债1.基本内容◆主要是指应付职工薪酬。即企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

●包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。【多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A．职工福利费

B．住房公积金C．以现金结算的股份支付D．职工子女赡养福利E．因解除与职工的劳动关系给予的补偿【答案】ABCDE【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。上述选项均属于职工薪酬的范围。

2.账户设置及账务处理1）应付职工工资的核算应付职工薪酬扣除职工个应付数

人欠款等(费用分配)实际发放数应从应付薪酬中扣除款项：包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等负债类账户★将各类人员的薪酬分别计入相应的成本费用账户应付职工薪酬下设多个二级明细科目应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本每期期末：借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬支付时:应付职工薪酬×××银行存款×××应交税费——应交个人所得税×××其他应付款×××按照实际应支付给职工的金额借按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金【例8--9】华夏公司2009年1月应付工资总额227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员工资29850元，在建工程人员工资6250元。以上各项均应计入当期成本费用!以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除!在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5000元、医疗保险费3000元，代扣职工个人所得税950元。计8950元。实发工资：218050元（227000－8950）。(1)按实发工资218050元从银行提取现金：借：库存现金218050

贷：银行存款218050

(2)实际发放工资：借：应付职工薪酬—工资

218050

贷：库存现金218050(3)结算企业代缴及职工应交款项：借：应付职工薪酬—工资

8950贷：应交税费—个人所得税

950

其他应付款—住房公积金等

8000

★企业代为职工缴纳应由职工负担的住房公积金、医疗保险费时的账务处理：借：其他应付款8000

贷：银行存款8000

★根据职工薪酬按一定计税方法计算的个人所得税应由职工个人负担，实际缴纳时:借：应交税费—个人所得税

950

贷：银行存款950(4)月末，分配本月工资费用（记入当期成本或费用）：借：生产成本130900制造费用22600管理费用37400销售费用29850在建工程6250贷：应付职工薪酬—工资

227000

★227000元为应付职工工资总额，而不仅仅是实发工资数！2）应付职工福利费的核算（1）计算方法：职工福利费一般按职工工资总额14%的比例计算提取，并计入本期成本或费用，于产品销售后收回，用于职工福利。计算公式为：应计提福利费＝各类人员工资总额×14%【补例续例8--9】华夏公司本月应付职工工资227000元。其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员工资29850元，在建工程人员工资6250元。按14%计算提取福利费。（2）应付职工福利核算的账户设置

库存现金××××××应付职工薪酬使用数提取数

(费用分配)银行存款××××××与工资分配处理方法一致！支付（3）账务处理生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬提取

按各类人员工资总额提取福利费的计算：生产工人：130900×14%＝18326（元）车间管理人员：22600×14%＝3164（元）企业行政管理人员：37400×14%＝5236（元）专设销售机构人员：29850×14%＝4179（元）在建工程人员：6250×14%＝875（元）合计：31780（元）【例8--10】承上例，华夏公司2009年1月按工资总额的14％提取职工福利费共计31780元。当月，用银行存款全部支付给职工。（1）提取福利费借：生产成本18326制造费用3164管理费用5236销售费用4179在建工程875贷：应付职工薪酬—职工福利费31780数字计算：各类人员工资乘以14%数字计算：各类人员工资总额乘以14%（2）支付福利费借：应付职工薪酬—职工福利费31780

贷：银行存款317803）应付职工社会保险费及住房公积金的核算

◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。【例8--11】承上例，华夏公司2009年1月按工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗保险等社会保险费为63560元。其中：生产工人为36652元，车间管理人员为6328元，行政管理人员为10472元，专设销售机构人员为8358元，在建工程人员为1750元。已用银行存款缴纳。（1）计算出应缴职工社会保险费时：借：生产成本36652制造费用6328管理费用10472

销售费用8358在建工程1750

贷：应付职工薪酬—社会保险费

63560与工资、福利费的分配处理方法一致！与工资、福利费的分配处理方法一致！

（2）缴纳职工社会保险费时：借：应付职工薪酬—社会保险费

63560

贷：银行存款63560

【例8-12】承上例，华夏公司2×12年1月按工资总额的一定比例计算、应由企业负担的职工住房公积金为45400元。其中：生产工人为26180元，车间管理人员为4520元，行政管理人员为7480元，专设销售机构人员为5970元，在建工程人员为1250元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。

（1）计算应交职工住房公积金时：借：生产成本26180

制造费用4520

管理费用7480

销售费用5970

在建工程1250

贷：应付职工薪酬—住房公积金45400

（2）缴纳职工住房公积金时：借：应付职工薪酬—住房公积金45400

贷：银行存款45400★与工资分配处理方法一致（五）对税务部门的负债1.基本内容

◆企业应按照法律规定向国家缴纳的各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。纳税人：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。采用扣税法计算应纳税额。应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

=销售价*税率-进价*税率

=(销售价-进价)*税率

=增值额*税率小规模纳税人小规模纳税人的特点：①只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；②按照销售额的一定比例计算应纳税额；③应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。2.账户设置及账务处理1）应交增值税的核算增值税是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金。

★一般纳税人增值税基本税率为17%，低税率为13%。计算方法为：

应交增值税额＝销项税额－(进项税额-进项税额转出）

★小规模纳税人的增值税征收率一般为3%、6%。计算方法为：

应交增值税额＝不含税销售额×征收率（1）购进材料时：借：在途物资

应交税费—应交增值税

(进项税额)

贷：银行存款

（2）销售产品时：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税

(销项税额)一般纳税人应交增值税的会计核算

应交增值税额＝销项税额－(进项税额-进项税额转出）

（3）实际缴纳增值税时：借：应交税费—应交增值税(已交税金)

贷：银行存款例：2014年11月1日,甲公司”应交税费—应交增值税”科目期初无余额。本月发生的增值税进项税额为27000元，销项税额为66000元，发生的进项税额转出为7000元.甲公司本月按照实际应缴纳的增值税的金额开出转账支票，向税务部分缴纳税款。甲公司本月应缴纳的增值税=66000-（27000-7000）=46000借:应交税费—应交增值税（已交税金）

46000贷:银行存款46000

例：丙企业为小规模纳税人，2011年11月3日购入原材料，价款10000元，增值税额1700元，并负担运杂费1000元，以银行存款支付。借：原材料12700

贷：银行存款12700小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。具体计算公式为：不含税的销售价格＝含税的销售价格÷（1＋征收率）应交增值税＝不含税的销售价格×征收率【例】2011年7月，甲企业销售一批商品，开出的普通发票上注明商品价款为6180元。价款已收到，该企业增值税的征收率为3%。不含税的销售价格=6180/(1+3%)=6000应交增值税=6000*3%=180（1）甲企业在销售商品时：借：银行存款6180

贷：主营业务收入6000

应交税费——应交增值税180（2）甲企业实际缴纳增值税时：借：应交税费——应交增值税180

贷：银行存款1802）应交消费税、营业税的核算（1）内容及计算方法

●消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的税种。计算方法为：

从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率从量定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额

●营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：应交营业税=营业额（转让收入等）×营业税率

（2）账户设置（3）账务处理营业税金及附加经营活动发结转时生的消费税

营业税资源税城建税教育费附加损益类账户【例8--15】华夏公司2007年3月应纳消费税的产品销售收入160000元，该产品适用的消费税率为25％。（1）应交消费税为：

160000×25%＝40000（元）借：营业税金及附加40000

贷：应交税费—应交消费税

40000

（2）实际缴纳消费税时：借：应交税费—应交消费税

40000

贷：银行存款40000

甲公司为增值税一般纳税人，2011年4月，甲公司销售一批应税消费品。

产品成本为200000元，产品售价为300000元，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该批产品已经发出，款项尚未收到。（1）甲公司确认收入时：借：应收账款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费—应交增值税（销项税额）

51000（2）甲公司确认应交消费税时：借：营业税金及附加30000

贷：应交税费——应交消费税30000（3）甲公司结转产品成本时：借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000

【例8--16】华夏公司对外提供附营运输业务获得劳务收入100000元，已存入银行，营业税率3%。（1）取得劳务收入时：借：银行存款100000

贷：其他业务收入100000

（2）计算应交营业税3000元（100000×3%）：借：营业税金及附加3000

贷：应交税费—应交营业税3000

（3）缴纳营业税时：借：应交税费—应交营业税3000

贷：银行存款3000

【例8--17】华夏公司出售不需用建筑物一座，其原值为200000元，已提折旧80000元，出售收入140000元，已存入银行。发生清理费用3000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%。

（1）将该固定资产转入清理时：借：固定资产清理120000累计折旧80000

贷：固定资产200000

（2）收到出售收入时：借：银行存款140000

贷：固定资产清理140000

（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3000

贷：银行存款3000

（4）计算应交营业税7000元（140000×5%）：借：固定资产清理

7000

贷：应交税费—应交营业税

7000

（5）结转出售固定资产净收益10000元（140000－120000－3000－7000）：借：固定资产清理10000

贷：营业外收入100003）应交城市维护建设税及教育费附加（应交税费中“费”的内容）的核算（1）内容及计算方法●城市维护建设税是国家为进行城市维护建设而向企业征收的税种。●教育费附加是国家为了发展教育事业而向企业征收的一项附加费。应缴纳数额＝增值税、消费税、营业税之和×企业所在地规定的税率

（2）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交城建税—应交教育费附加

（3）实际缴纳城建税及教育费附加：

借：应交税费—应交城建税—应交教育费附加

贷：银行存款

【例】华夏公司本月应交增值税为850000元，消费税40000元，营业税10000元。城建税税率为7%，教育费附加率为3%。◆本月应交城市维护建设税为：（850000+40000+10000）×7%◆本月应交教育费附加为：（850000+40000+10000）×3%

（3）账务处理

（1）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加90000

贷：应交税费—应交城建税63000

—应交教育费附加27000

（2）实际交纳城建税及教育费附加：借：应交税费—应交城建税63000

—应交教育费附加27000贷：银行存款90000注意：（1）房产税、印花税、土地使用税、车船使用税应计入“管理费用”。（2）印花税、耕地占用税不需通过“应交税费”科目核算。①在购买印花税票时：

借：管理费用贷：银行存款②按规定计算缴纳耕地占用税时：

借：在建工程贷：银行存款（六）对所有者负债的核算

企业作为独立核算的经济实体，应对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。

★其中派发股利有两种形式：现金股利。是企业以现金形式