会计基础第一节货币资金

第二章货币资金与交易性金融资产［本章内容］

第一节货币资金第二节交易性金融资产第二章货币资金

第一节货币资金主要内容：一、货币资金的内容二、库存现金的管理和核算三、银行存款的结算方式和核算四、其他货币资金的内容和核算五、在资产负债表中的列示一、货币资金的内容货币资金是指企业在生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。（一）货币资金管理1.现金管理的主要任务：包括现金的使用范围、现金收支规定及库存现金限额的规定。现金使用范围包括：

(1)按规定允许向个人支付的项目，包括工资津贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利支出、农产品收购价款、差旅费；

(2)零星支出（主要指1000元以下的支出）；

(3)中国人民银行规定的其他支出。

二、库存现金注意：超出现金使用范围的支出应使用转账结算

使用现金应遵循以下的规定:企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：

(1)企业现金收入应于当日送存银行。

(2)不得坐支现金。

(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

(5)贯彻“九不准”规定。即不准以白条顶替现金；不准挪用现金、不准私人借用公款、不准单位之间套换现金、不准假造用途套取现金、不准将单位收入的现金以个人名义存储、不准用银行账户代其他单位存入或支取现金、不准保留账外现金、不准以任何票证代替现金。库存现金限额。企业的库存现金限额一般情况下，保留3至5天日常零星开支；远离银行和交通不便的，保留15天正常开支。二、库存现金的核算

(一)库存现金核算的账户设置—设置“库存现金”账户

现金核算要求：1、“序时登记”——企业应设置现金日记账2、“定期核对”——企业应保证账实相符，账账相符3、“按币种开设明细账”——在核算上区分本币和外币

（二）库存现金业务的账务处理：现金长短款处理：发现现金长款或短款时，应首先通过“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因处理时:1、现金长款（溢余）：属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（个人或单位）”；无法查明原因，经批准转入“营业外收入——现金溢余”。

2、现金短款（短缺）：属于责任人赔偿的，转入“其他应收款——应收现金短缺款（个人）”；属于保险公司赔偿的，转入“其他应收款——应收保险赔偿款”；无法查明原因的，经批准转入“管理费用——现金短缺”。《财务会计》

第二章流动性金融资产

现金溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后处理：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）《财务会计》

第二章流动性金融资产

现金短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢案例一：在某月的现金清查中，发现企业现金短缺2000元，经调查，有1500元由出纳擅自挪用，其他500元原因不详。领导决定开除出纳，责令其补上挪用款1500元，另500元损失企业自己承担。

案例二：在某月现金清查中，发现现金长款3000元。原因无法找到。经领导批准，做企业“营业外收入”处理。（一）银行存款核算的内容

1.银行存款是企业存放的银行和其他金融机构的货币资金。使用要求：超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。

三、银行存款银行开户规定：银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：（1）基本存款户：

①工资、奖金支取只能使用该账户

②

“四个一”规定：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；

③不能多家银行开立。2.银行存款的管理:包括银行开户的规定和银行结算纪律（2）一般存款户：

①是银行借款转存账户、分支机构账户；

②可转账、存现但不能支现；

③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。（3）临时存款户：

①临时经营开立；

②符合规定可存取现金。（4）专用存款户：特定用途开立。（二）银行结算支付方式

根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下九种结算方式，通过银行办理转账结算。银行汇票银行本票支票商业汇票汇兑委托收款托收承付信用卡信用证1、银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。填明“现金”字样的银行汇票也可支取现金。银行汇票一律记名。付款期限为自出票日起1个月内。可以背书转让。③持票办理结算②收妥款项签发汇票⑥清算划款①委托银行办理汇票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行④持票办理转账或取款⑦结算汇票退回余额⑤通知汇票已解付银行汇票结算的基本程序图中国××银行银行汇票付款期限一个月签发日期年月日汇票号码第号兑付地点：兑付行：行号：收款人：账号或地址：汇款金额人民币大写实际结算金额人民币大写多余金额汇款用途：汇款人签大行

A公司为采购商品，要求银行办理银行汇票8000元，企业在填送银行汇票委托书后，取得银行汇票，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录如下：

借：其他货币资金——银行汇票存款8000

贷：银行存款8000

A公司持银行汇票去异地B公司采购，原材料的价款为6000元，增值税为1020元，当即支付银行汇票，货物尚在路途中。

借：在途物资6000

应交税费—应交增值税（进项税）1020

贷：其他货币资金——银行汇票存款7020

B公司持银行汇票申请进账，A公司银行划拨款项7020元，多余980元款项重新退回A公司基本户。A公司：借：银行存款980

贷：其他货币资金——银行汇票存款980B公司：借：银行存款7020

贷：主营业务收入6000

应交税费——应交增值税(销项税)1020

2、银行本票由银行签发、承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为不定额的，起点为100元；定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元、50000元。一律记名，可以背书转让，付款期限为2个月。③持票办理结算②收妥款项签发本票⑤通知办妥进账手续⑥清算划款①委托银行办理本票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行④送交银行办理转账银行本票结算程序图银行本票基本格式---定额本票不定额本票账务处理同银行汇票

3、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

分现金支票、转账支票和普通支票。支票一律记名，起点金额为100元，支票的提示付款期限为自出票日起10日内;中国人民银行总行批准的地区转帐支票可背书转让。支票流转程序图出票人收款人开户人开户银行（付款人）收款人开户银行（3）交换进账单并结算资金入账通知（4）（1）出票（2）送交支票足额存款②银行同意受理④通知收款③划转款项①开出支票委托付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行

支票结算程序图经济往来转账支票

A公司购买原材料,价款为10000元,增值税为1700元,立即以转账支票支付,材料已运达企业.B公司收到转账支票后,发出商品.A公司:

借：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款11700B公司:

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税)1700

4、商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。商业汇票一律记名，可以背书转让或贴现。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票是指由收款人或存款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。银行承兑汇票由银行负责承兑，其信用程度明显高于商业承兑汇票，收款人愿意采用，特别是在对购货方信用程度不了解的情况下，采用银行汇票进行结算更为可靠。③同意承兑订立契约②申请承兑①开出汇票⑨通知收款④支付承兑手续费⑤送交银行承兑汇票⑦清算划款⑥到期委托银行收款银行承兑汇票结算程序图⑧到期通知付款收款单位付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行银行承兑汇票基本格式

银行承兑协议①开出汇票④到期时通知付款⑥通知收款②到期时委托银行收款③传递凭证委托收款⑤划转款项商业承兑汇票结算程序图付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行A公司购买原材料,价款为10000元,增值税为1700元,开出商业汇票,材料已运达企业.B公司收到商业汇票,发出商品.A公司:

借：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：应付票据11700

B公司:借：应收票据11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税)17005、信用证★信用证是国际结算的一种主要方式。★结算程序：①开证申请人根据合同填写开证申请书并交纳押金或提供其他保证，请开证行开证。②开证行根据申请书内容，开出信用证并寄交出口人所在地通知行。③通知行核对印鉴无误后，将信用证交受益人。

结算流程和会计核算同银行汇票

6、信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，金卡最高不得超过10000元，普通卡不得超过5000元。透支期限最长为60天。适用于同城或异地款项的结算。会计核算同银行汇票信用卡结算程序图付款单位购货单位收款单位销货单位付款单位开户银行收款单位开户银行(1)申请信用卡(2)给予信用卡(3)持信用卡办理结算(4)委托收款(6)划转款项(6)收款入账(5)发出付款通知7、委托收款★结算方式：收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项。★适用于同城和异地的结算，不受金额起点限制。分邮寄和电报划回两种。★付款人未在接到通知的次日起第3日内表示拒付的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。委托收款结算程序图①提供商品或劳务⑦通知收款入账②委托银行办理收款收款单位付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行⑤同意付款④通知付款③传递委托收款凭证⑥划转款项

委电

委托银行收款结算凭证（回单）１

委托号码：

委托日期

年

月

日

第

号

委托收款拒绝付款理由书基本格式

A公司购买原材料,价款为10000元,增值税为1700元,采用委托收款结算方式,材料已运达企业.B公司发出商品,到银行办理委托收款手续.A公司:

借：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：应付账款11700B公司:

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税)17008、托收承付收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算款项，须是商品交易或因商品交易业务。验单付款：承付期3天；验货付款：10天。

每笔金额起点为10000元，新华书店系统为1000元。

会计核算同委托收款异地托收承付结算程序图④通知付款⑦通知收款单位入账⑥划转款项⑤承付付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行②委托银行托收款项③传递托收凭证①发出商品异地托收承付结算程序图销货单位收款单位购货单位付款单位销货单位开户银行购货单位开户银行(3)银行受理退回回单(8)通知入账

(1)

按经济合同发运商品(5)通知付款(7)划转款项(6)承付款项(4)传递凭证(2)委托银行收账9、汇兑：★结算方式：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人；★适用于异地之间的各种款项结算，划拨款项简便、灵活；★分信汇与电汇。②银行受理④通知汇款已到③划转款项①委托银行办理汇款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行汇兑结算程序图A公司以汇兑的方式偿还前欠B单位的货款2万元.

借：应付账款20000

贷:银行存款20000B单位收到货款2万元

借:银行存款20000

贷:应收账款20000A公司以汇兑方式向异地银行汇入20000元开设临时采购专户.

借：其他货币资金20000

贷：银行存款20000

设置“银行存款”账户。注意：并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”会计科目核算，而是通过“其他货币资金”核算。银行存款核算要求：银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。（三）银行存款业务的核算（一）其他货币资金核算内容在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计上均在“其他货币资金”科目中核算。四、其他货币资金（二）其他货币资金的核算

1.其他货币资金核算的账户设置设置“其他货币资金”账户，并设置：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等明细账户。其他货币资金的内容

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款但存放地点：不在金库，也不在结算户，因此应单独核算

同库存现金、银行存款一样，是企业作为支付手段的货币外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项。银行汇票存款：企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行本票存款：企业为取得银行本票，存入银行的款项。存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。信用证保证金存款：企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。信用卡存款：企业为取得信用卡并按规定存入银行的款项。注意：（1）外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户只付不收，款项付完后结束账户。除可提采购员差旅费外，其他一律转账。（2）存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。（3）其他货币资金的核算只适用于付款方，收款方不存在该科目的核算

2.其他货币资金业务的账务处理其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：业务发生时间会计处理1、办理或开立时借：其他货币资金——××贷：银行存款2、实际办理业务收到发票账单借：在途物资、管理费用等贷：其他货币资金——××3、收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金——××设置“其他货币资金”账户，并按其内容设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“存出投资款”、“信用证保证金存款”等明细账户。

资料A公司2008年4月有关其他货币资金经济业务如下：

1．4月2日，向银行申请并得到一张面额为60000元的银行本票。

2．4月4日，委托银行将40000元汇往外地建立采购专户。3．4月6日，A公司持银行本票向M公司购买原材料，增值税专用发票上注明的价款为51000元，增值税额为8670元4．4月20日，采购员回单位报销以采购专户存款购买的材料价款为30000元，增值税额为5100元。料已验收入库。

5．4月28日，接到银行通知，采购专户的剩余款项已划回。要求根据上述资料编制会计分录。

五、货币资金的报告（一）在资产负债表中：在“货币资金”项目下列示现金、银行存款、其他货币资金的合计金额。[例]某企业2008年12月3