项目二 增值税

项目二增值税税额计算基础知识申报缴纳学习任务

1.能准确计算增值税税额；2.能对增值税专用发票进行妥善管理；3.能妥善办理增值税的申报和缴纳工作。学习目标

增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。增值额

指企业或其他经营者在一定时期内因从事生产、经营或提供劳务而新增的价值额。或：增值额＝商品销售收入-购进商品支付金额任务一增值税的基本内容税不重征普遍征收实行价外计征发票抵扣法类型——根据法定增值额划分生产型增值税：不允许扣除固定资产的价值；收入型增值税：只允许扣除固定资产的折旧部分；消费型增值税：允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。

A企业某月购进固定资产价值200万元，10年折旧期，购进一般性生产资料100万元，卖出商品的销售额为500万元生产型增值税：增值额＝500－100

收入型增值税：增值额＝500－〔200÷（10×12）+100〕

消费型增值税：增值额＝500－（200+100）

一、增值税的征税范围一般规定

1.销售或进口货物

2.提供加工、修理修配劳务特殊规定

1.特殊行为

(1)视同销售的行为

(2)混合销售行为

(3)兼营非应税劳务的行为

2.特殊项目一、增值税的征税范围有形动产，包括电力、热力、气体

1.销售货物

生产销售批发销售零售

指有偿转让货物的所有权，也就是以从购买方取得货币、货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为。2.提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。修理修配劳务指有偿提供的劳务，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配，不包括在内。

一、增值税的征税范围

3.视同销售货物行为(指以下八种行为)

①将货物交付他人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

⑧将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。④⑤两项没有将购买的货物视同销售货物征收增值税。而⑥⑦⑧三项包括购买的货物视同销售货物征收增值税。一、增值税的征税范围

4.混合销售行为

指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务(即营业税应税劳务)的行为。

对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。一、增值税的征税范围

5.兼营非应税劳务的行为

指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税的应税劳务)。

未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额

。【例题】下列各项行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.某家居城销售窗帘并负责安装B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该顾客提供修理服务C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该顾客提供安装服务D.某电信局为客户提供电话安装服务的同时销售所安装的电话【答案】AC解析：选项A家居城销售窗帘并负责安装，是增值税混合销售；选项B销售汽车与修车均属于增值税征税范围；选项C根据主营业务应一并征收增值税；选项D根据电信局主营业务应一并征收营业税【例题】下列各项行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.医院提供治疗服务并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商场销售彩电并负责送货D.机场提供运输服务并附设商场销售货物【答案】B解析：选项A、B属于营业税混合销售行为；选项D是兼营非应税劳务。一、增值税的征税范围

6.特殊项目

(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)；

(2)银行销售金银的业务；

(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；

(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产，以邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。营改增征收范围-----应税服务范围行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动行业大类服务类型征税范围部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。营改增征收范围-----应税服务范围二、增值税的纳税人

(一)一般规定在我国境内

销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务单位个人二、增值税的纳税人

(二)一般纳税人和小规模纳税人的认定标准纳税人年应税销售额会计核算其他一般纳税人

从事货物生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人：年应税销售额50万以上(含50万)健全

符合条件的非企业性单位和个体经营者

从事货物批发、零售：年应税销售额80万以上(含80万)健全或不健全小规模纳税人

上述标准以下的货物生产、提供应税劳务不健全

其他个人；其他非企业性单位；不经常发生应税行为的企业二、增值税的纳税人

(三)营改增项目纳税人的认定标准纳税人年应税销售额会计核算其他一般纳税人

应税服务年应税销售额500万以上健全

符合条件的非企业性单位和个体经营者小规模纳税人

上述标准以下的货物生产、提供应税劳务不健全

其他个人；其他非企业性单位；不经常发生应税行为的企业三、增值税税率与征收率(一)增值税税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率17％销售或进口货物、提供应税劳务低税率13％销售或进口税法列举的五类货物零税率出口货物小规模纳税人3％的征收率属于小规模纳税人的企业特殊规定P58-P59三、增值税税率与征收率(一)增值税税率与征收率

1.粮食、食用植物油；

2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

纳税人兼营不同税率项目的，应分别核算销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。三、增值税税率与征收率(二)营改增项目税率税率适用范围17％有形动产租赁服务11％交通运输业服务6％部分现代服务业服务四、税收优惠——免税规定

(1)农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；(2)避孕药品和用具；(3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(6)对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)；(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(8)销售自己使用过的物品，是指个人(不包括个体经营者)用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。纳税人兼营免税项目的，应单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得享受免税。一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算

三、进口货物应纳税额的计算四、几种特殊行为的税务处理任务二增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额(不含税)销售额×17%(或13%)准予抵扣不准抵扣价款＋价外费用特殊性销售视同销售凭票扣税计算扣税(一)销项税额一、一般纳税人应纳税额的计算销项税额＝销售额×税率

1.一般销售方式下的销售额

指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在价外费用内。

(1)向购买方收取的销项税额；

(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

(3)同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运输发票开具给购货方的；②纳税人将该发票转交给购货方的。价外费用应视为含税收入，在征税时需换算成不含税收入再并入销售额。(一)销项税额一、一般纳税人应纳税额的计算1、含税销售额的换算公式为：不含税销售＝含税销售额÷(1＋税率)销售价款中是否含税的判断可以遵循以下原则：1、普通发票中注明的价款一定是含税价格2、增值税专用发票中记载的价格一定是不含税价格3、销售货物的同时收取的价外费用一定是含税价格4、商场的零售价格一定是含税价格

【例1】某商店向消费者销售电视机，9月销售100台，每台含税销售价为4000元，增值税税率为17％。计算该商场本月电视机的应税销售额

销售额＝(4000×100)÷(1＋17％)

＝341880.34(元)实例解答

【例2】某电子设备厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，由该厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为200万元，并收取运费2万元。向消费者零售货物，开具普通发票注明的价款为50万元，计算该公司的应税销售额。

销售额＝200＋2÷(1＋17％)＋50÷(1＋17％)

＝200+1.71+42.74

＝244.45(万元)实例解答

2.特殊销售方式下的销售额

(1)采取折扣方式销售折扣、折让税务处理折扣销售(商业折扣)关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：

①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣(现金折扣)发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售中减除。

【例3】2008年8月甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的8折优惠销售。另外由于乙公司10日内付清款项，甲公司给予2%的销售折扣。计算甲公司的销项税额。

销售额＝20×80%×10000＝160000(元)

销项税额＝160000×17%＝27200(元)

实例解答一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

⑵以旧换新销售方式应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

【例4】某电器商场系增值税一般纳税人，采用以旧换新的方式销售液晶电视，新机零售价3500元/台，旧机折价350元/台，本月共售出这种电视机新机200台，回收旧电视机156台。计算该商场的计税销售额。

销售额＝200×3500÷(1＋17％)

＝598290.6(元)实例解答一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

⑷以物易物销售方式

双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

⑶还本销售方式销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

【例5】一机械厂用10台出厂单价为23000元的C320车床向钢材厂换取一批销售价格100000元的钢材。钢材厂换取的10台机械作为固定资产使用。双方如何确定销售额、销项税额。

实例一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

①机械厂的销售额＝23000×10＝230000(元)

机械厂销项税额＝230000×17%

＝39100(元)②钢材厂的销售额＝100000(元)

钢材厂销项税额＝100000×17％＝17000(元)

解答一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

⑸包装物押金的税务处理

①如果单独记账核算，不并入销售额征税(酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税)。②因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

【例6】某经贸公司系增值税一般纳税人，本月销售白酒一批给小规模纳税人，开具普通发票上注明的价款为50000元，同时收取包装物押金3000元，约定6个月后返还包装物；销售啤酒一批给某超市，开具增值税专用发票上注明的价款为20000元，同时收取包装物押金1000元，约定3个月后返还包装物。计算该经贸公司本月的计税销售额。

实例一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额计税销售额＝（50000+3000）÷(1＋17％)+20000

＝45299.15+20000

＝65299.15（元）解答一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

⑹视同销售货物销售额的确定

按下列顺序确定其销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)

成本利润率为10%。但征收消费税的按消费税的有关规定计算。征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额＝成本×（1＋成本利润率）（1—消费税税率）

一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

【例7】某食品厂(一般纳税人)某月将自产的月饼作为福利发给本厂职工，共发放A类月饼400盒，同类产品每盒不含税销售价为15元；发放B类月饼200件，无同类产品销售价格，制作B类月饼的总成本为3500元。要求计算视同销售行为的销项税额。实例一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额

A类月饼的销售额＝400×15＝6000(元)B类月饼的销售额＝3500×(1＋10%)＝3850(元)

这两项视同销售行为的销售额＝6000＋3850

＝9850(元)

销项税额＝9850×17%＝1674.5(元)解答一、一般纳税人应纳税额的计算(二)进项税额

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

(1)凭票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。(2)计算抵税①外购免税农产品：

进项税额＝买价×13％②外购运输劳务：

进项税额＝运输费用×7％一、一般纳税人应纳税额的计算

外购货物所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用抵扣税额时注意以下几点：(二)进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算①购买或销售免税货物(购进免税农业产品除外)所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。

②准予作为抵扣凭证的运费结算单据(普通发票)，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。

③准予计算进项税额抵扣的货物运费金额，是指在运输单位开具的运费结算单据(普通发票)上注明的运费和建设基金。但不包括以下两项：一是按规定不并入销售额的代垫运费；二是随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。(二)进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算

【例8】某生产企业，外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，税额17000元，已验收入库，支付运输企业的运输费800元(发票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元)。要求计算该生产企业本期的进项税额。(二)进项税额实例一、一般纳税人应纳税额的计算

进项税额＝17000＋(600＋20)×7％＝17043.4(元)(二)进项税额解答一、一般纳税人应纳税额的计算

【例9】某食品加工厂2008年7月，从果园收购水果20000公斤，每公斤收购价3元，款项已支付，假定无其他扣税项目；当月零售食品共计收入105300元。计算该食品厂2008年7月的应纳增值税额。(二)进项税额实例一、一般纳税人应纳税额的计算

进项税额＝20000×3×13％＝7800(元)

销项税额＝105300÷(1＋17%)×17%

＝90000×17%

＝15300(元)

应纳增值税税额＝15300－7800＝7500(元)(二)进项税额解答一、一般纳税人应纳税额的计算

【例10】某制药厂为增值税一般纳税人(增值税率17%)，2008年10销售商品共计收入800000元(不含税收入)。当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的增值税价款300000元，增值税51000元；从国外进口原材料一批，取得海关完税凭证上注明的的增值税48000元。计算应纳增值税额。

(二)进项税额实例一、一般纳税人应纳税额的计算

销项税额＝800000×17%＝136000(元)

进项税额＝51000＋48000＝99000(元)

应纳增值税税额＝136000－99000

＝37000(元)(二)进项税额解答【例11】A公司是增值税一般纳税人，4月份发生发下业务：(1)从甲厂购买原材料，取得甲厂开具的增值税专用发票，注明货款200000元、增值税34000元，另支付运费20000元、建设基金5000元、保险费等3000元；(2)销售产品一批，取得不含税销售额300000元，另收取送货上门的运费11700元。计算A公司的应纳税额。实例（1）在购买原材料这一交易中，A公司是支付款项的一方，所支付的税金为进项税，进项税额计算如下：进项税额=200000×17%+(20000+5000)×7%=35750(元)（2）在销售产品这一交易中，A公司是收取款项的一方，需要注意的是此处的运费不是支付的，而是收取的，属于价外费用。因此，销项税额计算如下：销项税额=300000×17%+11700÷(1+17%)×17%=52700(元)（3）应纳税额=52700-35750=16950（元）解答

2.不得从销项税额中抵扣的进项税额分类内容购进货物改变生产经营用途(1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务；(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；(3)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。

非正常损失(1)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

自用消费品纳税人自用消费品包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇等。运费前三项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。①非应税项目——是只提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论财务上如何核算，均属于固定资产在建工程。

②固定资产——应区分用途（生产用或混用都可抵扣）③集体福利和个人消费——是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工个人的物品。④非正常损失——因管理不善造成的货物被盗窃、发生霉烂变质等损失2.不得从销项税额中抵扣的进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算(三)计算应纳税额的时限

3.当期进项税额的抵扣时限

4.进项税额不足抵扣的处理——结转下期继续抵扣除农产品收购发票、销售发票外，其他增值税抵扣凭证进行认证、申报抵扣的时限规定如下：（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(2)实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(3)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

【例13】某电脑公司2006年8月发生下列经济业务：（1）购进并入库原材料一批，购进额2000000元，取得增值税专用发票已注明进项税额340000元；支付运费等费用120000元，取得的运输单位开具的发票上注明的运费为100000元。（2）进口并入库2台电脑检测设备，用来检测公司所产电脑的性能，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税税额是180000元。（3）向某商场销售电脑600台，其不含税单价为9000元，协议规定商场若在本月25日以前付清款项，则公司给予5%的折扣。该商场于本月24日付款，公司按协议给予了折扣。（4）发货给外省一非独立核算的连锁店电脑200台，用于销售。（5）向当地一学校赠送电脑50台。计算该公司当月应纳增值税税额。

解：进项税额=340000+100000×7%+180000=527000（元）销项税额=（600+200+50）×9000×17%=1300500（元）（销售折扣不扣除，4、5为视同销售行为）当期应纳增值税额=1300500-527000=773500（元）一、一般纳税人应纳税额的计算(三)计算应纳税额的时限

5.扣减发生期进项税额的规定（进项税额转出）

——纳税人发生按规定不允许抵扣而已经抵扣进项税额的行为，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。

【例12】某企业是增值税的一般纳税人，2010年9月有关生产经营业务如下：（1）外购货物一批，取得增值税专用发票，注明增值税款24万；下旬，因管理不善造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失。（2）13日，建造职工活动中心领用1月购进的生产用原材料一批，这批原材料的不含税价格为30万元。（3）20日，购入月饼一批，取得普通发票，价税合计支付5万元。22日中秋节将20日购入的月饼发放给职工当福利。（1）外购取得专用发票可以凭票抵扣；但因管理不善造成非正常损失，其进项不得抵扣。进项税额=24×（1－1/4）＝18（万元）（２）已做进项税额抵扣的购进货物事后改变用途，用于非应税项目，应当将进项税额转出。进项税额转出＝30×17％＝5.1（万元）（３）购入月饼用于职工福利，不得抵扣进项税额。（４）当月可抵扣的进项税额＝18－5.1＝12.9（万元）【例14】某自行车生产企业为一般纳税人，2009年2月份发生下列购销业务：①购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。②购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20000元；从F公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50000元，增值税8500元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业职工活动中心

，运输这台设备运输公司开具的运费发票注明运费10000元，装卸费2000元。③向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的折扣。④向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。①购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的7%作进项税额抵扣，则：允计抵扣进项税额=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）②购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣进项税额，其他混用的固定资产进项税额均可抵扣，则允许抵扣的进项税额=8500+10000×7%=9200(元)③税法规定销售货物给予的销售折扣，不得扣除。销项税额=300×300×17%=15300（元）④向个体户销售货物开具普通发票，其销售额应含税。销项税额=2340÷（1+17%）×17%=340（元）当期销项税额=15300+340=15640（元）当期允许抵扣的进项税额=17161+9200=26361（元）当期应纳税额=15640－26361=-10721（元）当期不足抵扣的进项税额10721元可结转下期继续抵扣.【例15】某一生产企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%，2010年8月有关生产经营业务如下：①销售A产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元；另外，开具普通发票，取得销售A产品的送货运输收入11.7万元。②销售B产品，开具普通发票，取得销售额58.5万元。③将自制一批应税新产品用于本企业职工福利，成本价为40万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。④向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，支付给运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的40％用于本企业职工福利。⑤购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元、进项税额20.4万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用12万元，取得运输公司开具的运费发票。计算该企业2010年8月应缴纳的增值税额。

①销售A产品的销项税额：160×17％＋11.7÷(1＋17％)×17％＝28.90(万元)②销售B产品的销项税额：58.5÷(1＋17％)×17％＝8.5(万元)③自用新产品的销项税额：40×(1＋10％)×17％＝7.48(万元)④外购免税农产品应抵扣的进项税额：(60×13％＋10×7％)×(1-40％)＝5.1(万元)⑤外购货物应抵扣的进项税额：20.4＋12×7％＝21.24(万元)⑥该企业5月份应缴纳的增值税额：28.90＋8.5＋7.48-5.1-21.24＝18.54(万元)解答二、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝销售额×征收率3％的征收率

销售额为不含税销售额，如为含税销售额应按下列公式换算：不含税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)

【例16】某化妆品厂属于小规模纳税人，2008年7月生产销售化妆品开具普通发票取得收入45000元。要求计算应纳的增值税为多少？二、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝45000÷(1＋3%)×3%＝1310.68(元)实例解答三、进口货物应纳税额的计算

应纳税额＝组成计税价格×税率

(1)不属于应征消费税的进口货物，公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额

(2)属于应征消费税的进口货物，公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额

＋消费税税额关税完税价格＋关税税额或：组成计税价格＝

1－消费税税率

【例17】某进出口公司进口应征消费税的轮胎一批，经海关审定的完税价格折合人民币为980000元，应纳关税370000元，进口轮胎的消费税税率为10％。计算其应纳增值税额。

组成计税价格＝(980000＋370000)÷(1-10％)

＝1500000(元)

应纳增值税＝1500000×17％＝255000(元)三、进口货物应纳税额的计算实例解答任务三增值税的申报缴纳与账务处理一、纳税义务发生的时间、纳税期限和纳税地点二、纳税申报三、增值税专用发票的管理四、账务处理一、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点

(1)纳税义务发生时间1.销售货物或应税劳务：为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。2.进口货物：为报关进口当天。(2)纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。①以1个月为一期纳税的：自期满之日起15日内申报纳税；②以“日”为一期纳税的：自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报纳税并结清上月应纳税款。③进口货物：于海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。(3)纳税地点①固定业户：在机构所在地纳税；②非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；③进口货物在报关地海关纳税。纳税义务发生的时间货款结算方式增值税纳税义务发生时间(1)直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天(不论货物是否发出)(2)托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天(不论货物是否收到)(3)赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天纳税义务发生的时间货款结算方式增值税纳税义务发生时间(4)预收货款方式销售货物货物发出的当天(5)委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天(6)销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天(7)发生视同销售货物行为中第③至⑧项的货物移送当天【例题】某家俱厂与某商场签订了一份购销合同，双方在合同中约定，卖方在收到预付款的十五日内发货，买方在收货的五日内付清余款。2月23日，商场支付了20万元预付款，2月29日，家俱厂发货并将货物送达商场，商场于3月4日将余款支付给家俱厂。家俱厂纳税义务发生的时间是（）。A.2月23日B.2月29日C.3月1日D.3月4日二、纳税申报(一)一般纳税人的纳税申报1、提供纳税申报资料（1）增值税纳税申报表及其两个附表和固定资产进项税额抵扣情况表；（2）附报资料：①已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；②符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；③海关进口货物完税凭证的复印件；④运输发票复印件；⑤收购凭证的存根联或报查联；⑥收购农产品的普通发票复印件；⑦主管税务机关要求报送的其他资料。2、填报增值税纳税申报表3、办理税款缴纳手续（1）专用发票认证①手工认证——单位办税员月底持专用发票“抵扣联”和运输发票到所属主管税务机关服务大厅“认证窗口”进行认证；②网上认证——纳税人月底前通过扫描仪将专用发票抵扣联扫入认证专用软件，生成电子数据，将数据文件传给税务机关完成认证；（2）抄税——利用防伪税控开票系统进行抄税处理，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡（抄税完成后本月不允许再开具发票）（3）报税——在报税期内，一般单位在15日之前，将IC卡拿到税务机关，由税务人员将IC卡的信息读入税务机关的金税系统。——经过抄税，税务机关确保所有开具的销项发票进入了金税系统；经过报税，税务机关确保所有抵扣的进项发票都进入金税系统，就可以在系统内由系统进行自动比对，确保任何一张抵扣的进项发票都有销项发票与其对应。（4）办理申报——上门申报+网上申报（5）税款缴纳——申报表单据送到开户银行，由银行进行自动转账处理；对于未实行税库银联网的纳税人还需自己到税务机关指定的银行进行现金缴纳黄河公司是增值税一般纳税人，除农产品外，公司的原材料和产品均适用17%的税率，2010年7月，公司发生相关业务如下：（1）1日，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款200万元，增值税额34万元，款项已支付，材料尚未收到。（2）2日，购入免税农产品作为原材料，共支付买价70万元，材料已验收入库。（3）6日，1日购入的原材料运到并验收入库，向运输公司支付运费20万元，取得运输公司开具的普通发票。（4）10日，收到联营单位捐赠的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税额17万元。（5）12日，销售A产品，开具增值税专用发票注明价款1000万元，增值税额170万元，另收取运杂费20万元，款项已转账收讫。（6）13日，向运输公司支付运杂费20万元，运输公司开具的普通发票上注明运费14万元、保险费2万元、装卸费4万元。（7）15日，没收出借包装物押金2万元。（8）20日，将自产的B产品用于在建工程，未开具发票，该产品的市场售价80万元（不含税），生产成本65万元。（9）21日，将新试制产品作为福利发放给职工，未开具发票，该产品无市场同类产品，其生产成本为150万元，成本利润率为10%。（10）25日，购进一台生产设备，取得的增值税专用发票注明的价款为600万元。（11）26日，将外购的账面成本为20万元的库存原材料用于在建工程。（12）期末A材料盘亏10万元，经查系管理不善造成材料被盗。提示：当月购货取得的专用发票已认证通过，当月销货的专用发票均通过防伪税控系统开具。上月尚有未抵扣增值税进项税额35万元。问题：请计算该公司2010年7月的应纳增值税额，并填报纳税申报表。第一步，计算当月销项税额。（1）12日，销项税额=1700000+200000÷（1+17%）×17%=1729059.83（元）（2）15日，销项税额=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）（3）20日，销项税额=800000×17%=136000（元）（4）销项税额=1500000×（1+10%）×17%=280500（元）当月销项税额=1729059.83+2905.98+136000+280500=2148465.81（元）第二步，计算当月进项税额。（1）1日，进项税额=340000（元）（2）2日，进项税额=700000×13%=91000（元）（3）6日，进项税额=200000×7%=14000（元）（4）10日，进项税额=170000（元）（5）13日，进项税额=140000×7%=9800（元）（6）25日，进项税额=6000000×17%=1020000（元）（7）26日，进项税额转出