中级财务会计 第6章固定资产资

第六章固定资产2023/2/41第一节固定资产概述1第二节

固定资产的确认的初始计量2第三节固定资产的后续计量3第四节固定资产的处置42023/2/42资产金额负债所有者益金额流动资产：流动负债：货币资金

短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款存货非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款股东权益：

长期股权投资实收资本

固定资产资本公积无形资产盈余公积合计合计资产负债表2011年×月固定资产期末价值固定资产取得（确认与初始计量）固定资产后续计量重点：初始计量，包括不同情况下成本的构成和会计处理。重点：折旧计提范围、后续支出和处置的会计处理。重点：固定资产减值的计算及会计处理。影响影响固定资产减值本章与整个内容的联系2023/2/43第一节固定资产概述

固定资产，是指同时具备以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的含义及特征从固定资产的定义看,固定资产具有以下三个特征:特征第一、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。第二、固定资产使用寿命超过一个会计年度。第三、固定资产为有形资产。2023/2/44⑴对于企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产等，虽然具有固定资产的某些特征，(如使用期限超过一年，也能够带来经济利益)，但在实务中，确认为存货(因为数量多，单价低，考虑到成本效益原则)。⑵符合固定资产定义和确认条件的周转物件，应确认为固定资产。如企业(民用航空运输)的高价周转件等。注意：2023/2/45二、固定资产的分类按经济用途分类按所有权分类按使用情况分类按经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产

使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产自有固定资产

租入固定资产

生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产

未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产融资租入固定资产

固定资产2023/2/46第二节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认（一）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：：说明：已达到预定使用状态但尚未竣工决算的固定资产，应按估计价值确定成本(属于成本能可靠地计量)，待竣工决算后再调整为实际成本。2.该固定资产的成本能够可靠计量。1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；注：购置的环保和安全设备等，应确认为固定资产(因为能够间接地为企业带来经济利益)。2023/2/47

企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录。在制定固定资产目录时，应包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。

固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。2023/2/48二、固定资产的初始计量与会计处理固定资产应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

但下列固定资产发生的增值不能作为进项税额，进行抵扣：

需要说明的是：从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可以抵扣，与之对应的运输费用结算单据也可抵扣。2023/2/49第二、企业取得的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第三、纳税人取得固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等，其进项税额不能抵扣。《增值税暂行条例实施细则》规定：“不动产”是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第一、对于一般纳税人取得（自建）房屋建筑物等不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，不存在进项税额抵扣；

2023/2/410(一)外购固定资产成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等按其实际成本：借：固定资产应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等1.购入不需安装的固定资产

2．购入需安装的固定资产2023/2/411通过“在建工程”科目核算。主要经济业务包括：⑶安装完毕，达到可使用状态：借：固定资产贷：在建工程——安装工程⑴支付设备价款、税费：借：在建工程——安装工程

应交税费——应交增值税（进项税额转出）贷：银行存款⑵发生安装费用：借：在建工程——安装工程贷：原材料应付职工薪酬2023/2/412

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。例见教材P117.

4.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(实质上具有融资性质)的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前，符合《借款费用》准则条件的，应予资本化，计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内计入当期损益(财务费用)。见教材P115。2023/2/413(二)自行建造固定资产成本=物资成本+人工成本+相关税费+借款费用资本化+分摊的间接费用等。1.自营方式建造固定资产⑴设置“工程物资”、“在建工程”科目。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

“工程物资”，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备，以及为生产准备的工具、器具等。本科目下设：专用材料、专用设备、工器具等明细科目进行核算。2023/2/414本科目下设：建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出等明细科目进行核算。第一、工程达到预定可使用状态前进行试运转所发生的费用，计入工程成本，产生的试运转收入，冲减工程成本。⑵在核算中，应注意理解以下问题：“在建工程”，核算基建、更新改造等在建工程发生的支出。第二、建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损的净损失(扣除残值和赔款)，计入工程成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减工程成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

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第三、因自然灾害等原因造成在建工程报废或毁损的净损失(扣除残值和赔款)，计入营业外支出。

①购入工程物资：

第四、在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出。

⑶主要经济业务：

借：工程物资——专用材料

应交税费----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款②领用生产用材料：

借：在建工程——建筑工程等贷：原材料2023/2/416

借：在建工程——待摊支出贷：银行存款⑤在建工程发生的借款费用符合资本化条件的

③领用本企业商品产品

借：在建工程——建筑工程等贷：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额）

④工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税费等。

借：在建工程----建筑工程等贷：应付利息2023/2/417

⑦建设期间工程物资发生盘亏、报废和毁损的净损失，计入工程成本：借：营业外支出贷：在建工程——建筑工程等

⑥由于自然灾害等造成在建工程报废、毁损，扣除残值、赔款的净损失，计入营业外支出：借：在建工程----待摊支出贷：工程物资盘盈的工程物资，作相反分录。2023/2/418

借：在建工程----建筑工程

----安装工程等贷：在建工程----待摊支出

试运转形成的产品对外销售划转为库存商品：

⑧发生的试运转费用：

借：在建工程——待摊支出贷：银行存款借：银行存款（外售收入）库存商品（预计售价）贷：在建工程——待摊支出⑨工程达到可使用状态时，计算分配待摊支出：2023/2/419

⑩工程达到可使用状态，结转工程成本借：固定资产贷：在建工程2．出包方式建造固定资产在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商(即施工企业)组织工程项目施工。其基本会计处理：

①按合理估计的工程进度预付工程款借：预付账款贷：银行存款2023/2/420

②按合同规定结算进度款借：在建工程----建筑工程(××工程)在建工程----安装工程(××工程)贷：预付账款、银行存款等③工程完成时，按合同规定补付的工程款借：在建工程----建筑工程(××工程)等贷：银行存款等④将需安装设备运抵现场安装时借：在建工程——在安装设备(××设备)贷：工程物资——××设备”2023/2/421⑤企业为建造固定资产发生的待摊支出借：在建工程——待摊支出贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产贷:在建工程----建筑工程

----安装工程

----待摊支出等⑥在建工程达到预定可使用状态时

2023/2/422例见P122.成本=投资合同或协议约定的价值

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。租赁是出租人在承租人给以一定的报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产权利的一种协议。租赁包括：经营租赁和融资租赁两种形式。融资租赁以后介绍。

（四）租入固定资产(三)投资者投入固定资产对于经营性租赁方式租入的固定资产，由于企业不具有所有权，因此不能作为固定资产核算，只在备查簿中登记。与此有关的，是对支付的租赁费进行核算。例见P124。

2023/2/423(五)接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产，按以下两种情况确定其入账价值。1.购入时：1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。2023/2/424（六）盘盈的固定资产借：固定资产贷：累计折旧以前年度损益调整盘盈的固定资产，如同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；如同类或类似的固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在批准处理前计入“以前年度损益调整”科目。发生时：2023/2/425(六)固定资产弃置费

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置，林业开采后要植树；矿山开采后要回填等等。

对于特殊行业的特定固定资产,在确定其初始入账成本时,应考虑弃置费用。

弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《或有事项》准则，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

2023/2/426【例6-1】经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2007年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。预计使用寿命10年,预计弃置费用为100万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。

弃置费用的现值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝38.55(万元)

(1)计算已完工的固定资产的成本固定资产入账价值＝8000＋38.55＝8038.55(万元)

2023/2/427借:固定资产 80385500贷:在建工程80000000预计负债 385500(2)计算第1年应负担的利息(见下表)

利息=摊余成本385500×实际利率10%=38550元借:财务费用 38550贷:预计负债 38550利息＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)

(3)计算第2年应负担的利息借:财务费用 42405贷:预计负债 424052023/2/428年度按实际利率计算摊销额年末摊余成本3855002007385500×10%385504240502008424050×10%424054664552009513100.5×10%46645.6513100.52010513100.5×10%51310.05564410.552011564410.55×10%56441.06620851.612012620851.61×10%62085.16682936.772013682936.77×10%68293.68751230.452014751230.45×10%75123.05826353.52015826353.5×10%82635.35908988.852016908988.85×10%91011.151000000合计6145002023/2/429第二节固定资产的后续计量固定资产的后续计量主要包括：固定资产折旧的计算与处理、固定资产减值损失的确定与处理和固定资产后续支出的计量。一、固定资产折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计提折旧额，是指应当计提的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。影响折旧因素:(一)固定资产折旧及影响折旧因素2023/2/430固定资产折旧影响因素固定资产原价预计净残值固定资产使用寿命固定资产减值准备即固定资产成本或称原始价值，它是计算折旧的基础

使用寿命应以下因素：①预计生产能力或实物产量；②预计有形损耗和无形损耗；③法律或类似规定对固定资产使用的限制。

是指已计提的固定资产减值准备累计金额。如果计提了固定资产减值准备，应在剩余使用年限内根据调整后的固定资产账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。

即残值减清理费用;通常采用净残值比率，税法规定在原价的5%范围内。2023/2/431

1.当月增加的固定资产，当月不计提，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提。(二)固定资产折旧计提的范围企业固定资产应按期计提折旧。根据准则规定，企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。具体包括以下内容：

2.固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2023/2/432(三)固定资产折旧的计算方法1.年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。

基本公式：

折旧额=固定资产原价×折旧率折旧率=（1-净残值率）÷使用年限×100%说明：月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率2023/2/433

2.工作量法

工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

3.双倍余额递减法基本公式：

单位折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）÷预计工作总量某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位折旧额

双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。基本公式：

2023/2/434说明：①在确定折旧率时，先不考虑净残值因素；②由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前2年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊销。（例见教材P130）4.年数总和法折旧额=固定资产账面净值×折旧率折旧率=2÷使用年限×100%基本公式：

折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×折旧率折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×l00%

例见教材P1312023/2/435

说明：上述4种方法，前两种属于平均折旧方法；后两种属于加速折旧方法。加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。

采用这种方法，既不会缩短折旧年限，也不会增加或减少应提折旧总额，只是对应计提折旧总额在预计使用年限的分配上，采取了递减的方式，而不是平均的方式。加速折旧法有如下特点：

（1）使固定资产的使用成本各年大致保持均衡。使用成本包括两部分：折旧费用和修理费用。维修成本逐年增加，折旧费用逐年减少，大致平衡。

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（2）使收入和费用合理配比。前期收益较高（性能好），费用较多；后期收益降低，费用减少。

（3）可降低无形损耗的风险。资产的无形损耗，在企业很难合理估计，出于谨慎性考虑，将固定资产大部分在使用早期收回，可使无形损耗的影响降至最低，减少风险。

（4）使固定资产账面价值比较接近市价。资产一经使用会发生贬值，前期多提折旧，会使账面价值更接近资产现时价值，提供更为真实的资产信息。

（5）可以延迟纳税。在收入一定的情况下，企业采用加速折旧法，可以递延企业所得税的纳税期间，相当于企业从政府取得了一笔免息贷款。2023/2/437

固定资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。包括使用寿命缩短、净残值发生变化、折旧方法改变等。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。折旧费原则上按固定资产使用部门归集分配（只有租出的固定资产例外），并通过编制“固定资产折旧费用分配表”完成会计处理。（见下页）（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核(五)会计处理2023/2/438固定资产使用部门及类别月折旧率上月折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额本月折旧额基本生产车间：

机床类4%240010008002600电子设备类6%5600120007800房屋及建筑物2%辅助生产车间：机床类4%340004003000。。。。。。管理部门：。。。。合计160004800320017600编制分录2023/2/439二、固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

企业发生的后续支出按照下列原则处理：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出1.固定资产发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产原价、已提累计折旧和减值准备转销，并将固定资产账面价值转入在建工程，同时停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。2023/2/440

3.企业发生的固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。

2.在固定资产发生的后续支出完成并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，