ch7金融机构往来的核算

第七章

金融机构往来的核算金融机构往来概述同城票据交换的核算商业银行往来的核算与中央银行往来的核算本章重点：1.同城票据交换的核算

2.异地跨系统汇划业务的核算本章难点：1.概念：同城票据交换

2.概念：双设机构地区

3.跨系统转汇方式教学目的：了解商业银行与中央银行往来的内容及跨系统清算的方式；掌握同城票据清算的核算及跨系统转汇行的核算。教学学时：3学时教学提示：画一幅全国银行往来的网络图，修筑纵横有序的资金快速通道。思考你在资金

汇划网络的哪个节点上。

第一节金融机构往来概述联行往来是同一系统银行各分支机构间的帐务往来，而金融机构往来则是跨系统的、不同银行之间的帐务往来。两者纵横交错，构成了一个资金运动与流通的全国性网状系统。

工商银行中央银行农业银行

（甲地）

金融机构往来

（甲地）

联行往来

异地工商银行

一、金融机构往来的概念及内容

1.金融机构往来广义概念是指不同系统金融机构之间的帐务往来，具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和中央银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。

2.金融机构往来狭义概念指银行之间的资金账务往来。包括商业银行与中央银行的往来、商业银行之间的往来。后者又称“商业银行往来”。二、金融机构往来的核算要求（P137）

第一节金融机构往来业务概述央行清算系统商行清算系统人民银行电子、手工联行系统票据交换系统现代化支付系统

资金清算系统商业银行跨系统往来清算系统商业银行内部往来清算系统商业银行电子、手工联行系统全国支票影像交换系统大额实时支付系统小额批量支付系统邮政清算系统——中国邮政证券清算系统——两所两网信用卡清算系统--中国银联一、同城票据清算的概念、作用及组织

1、同城票据交换（清算）的概念在大中城市，由于各个单位的开户银行都可能各不相同，它们之间的经济往来、资金清算，不可能在一个银行系统完成，这就需要通过同城票据交换来处理。

同城票据交换：同城有关行处之间，将相互代收代付款的凭证票据，按规定的时间场次集中在某一场所进行交换；并轧计往来行间应收应付款差额，由主办清算行以转账方式进行清算。

第二节同城票据交换工行经办行央行交换所花旗经办行中行经办行交行经办行农行经办行招行经办行客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户2、同城票据交换（清算）的作用在同一城市和毗邻地区范围内由人民银行(或委托银行)统一组织各商业银行进行票据交换清算的意义在于：其一，可以加速有关银行间的凭证传递，加速资金周转，提高结算效率；其二，可以简化各商业银行间的往来核算手续，及时清算银行间的往来占款，有利于各行处的业务经营。

第二节同城票据交换

3.同城票据交换的组织同城票据交换的处理分以下几个环节：（1）参加交换的行称为清算行，由交换所核定交换号码。（2）确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次。中等城市一天交换一次。（3）票据交换分提出行和提入行两个系统。（4）票据交换的差额应向中央银行办理转帐清算。

第二节同城票据交换4.交换票据的分类提出交换的票据分借方票据（代付/应收票据）和贷方票据（代收/应付票据）两种。（1）提出的借方票据和提入的贷方票据，是指付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据；（2）提出的贷方票据和提入的借方票据，是指收款单位在他行开户,付款单位在本行开户的票据。第二节同城票据交换

提出借方票据提入借方票据提出票据提入票据提出贷方票据提入贷方票据5.

科目设置——待清算票据款项该科目用以核算待提出交换的票据和通过交换提回的票据。借方核算提出借方票据和提入贷方票据的金额。贷方核算提出贷方票据和提入借方票据的金额。余额若在借方，表示本次交换应收差额，余额若在贷方，表示本次交换应付差额。第二节同城票据交换应收交换差额

应付交换差额

提入贷方票据

提出借方票据

提入借方票据

提出贷方票据

待清算票据款项第二节同城票据交换二、票据交换的核算

1.提出行的核算（1）提出贷方票据：借：活期存款-----**户或：**科目贷：待清算票据款项（2）提出借方票据：借：待清算票据款项贷：其他应付款---待清算待退票时间过后：借：其他应付款---待清算贷：活期存款-----**户或：**科目第二节同城票据交换2.提入行的核算（1）提入贷方票据借：待清算票据款项贷：活期存款-----**户或：**科目（2）提入借方票据借：活期存款------**户或：**科目贷：待清算票据款项第二节同城票据交换3.交换差额的核算（1）清算当日差额为应收差额时：借：存放中央银行款项贷：待清算票据款项（2）清算当日差额为应付差额时借：待清算票据款项贷：存放中央银行款项

例3、同城票据交换的核算（1）（2）（3）工商银行农业银行中国银行中央银行提出：提入：提入：应收10张应付7张应付3张26000元20000元6000元应付2张应收2张

12000元12000元合计：应收应付应付应收=应付

1400080006000（1）（2）(3)(4)工商银行农业银行中国银行中央银行借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方份数金额份数金额份数金额份数金额份数金额份数金额份数金额份数金额提出102.621.2提入7221.230.6合计2.61.221.2差额1.40.80.61.41.4

参加交换的各银行的会计分录为：工商银行的会计分录如下：（1）受理票据时的核算借：活期存款——**户（各户）12000

待清算票据款项14000

贷：活期存款——**户（各户）26000

（2）交换票据时的核算：借：存放中央银行款项14000

贷：待清算票据款项14000

参加交换的各银行的会计分录为：农业银行的会计分录如下：（1）交换票据时的核算：借：待清算票据款项8000

贷：存放中央银行款项8000

（2）提回票据时的核算借：活期存款——**户（各户）20000

贷：活期存款——**户（各户）12000

贷：待清算票据款项8000

中国银行的会计分录如下：

（1）交换票据时借：待清算票据款项6000

贷：存放中央银行款项6000

（2）提回票据时借：活期存款——**户（各户）6000

贷：待清算票据款项6000

中央银行的会计分录如下：借：商业银行存款——农行8000

商业银行存款——中行6000

贷：商业银行存款——工行14000第三节商业银行往来的核算

商业银行往来，亦称商业银行往来，是指商业银行与有关跨系统行处之间由于办理跨系统结算、资金拆借、代理业务等所引起的资金帐务往来。一、商业银行往来的概念

二、商业银行之间往来的主要内容

1.同城票据清算（已讲）

2.异地跨系统汇划款项相互转汇

3.同业资金拆借（自学）

注意：同业拆借必须通过中央银行主持的“银行间资金拆借市场”办理，而不是直接办理拆借。

三、异地跨系统转汇的核算各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过中央银行清算资金和转汇，但某些地区仍规定有一个限额，即10万元以下的异地跨系统的汇划款项采用“相互转汇”的办法。根据银行机构设置的不同情况，分别采用不同的转汇方式。（一）科目设置1、存放同业款项。

注意：是本行账户。存取应根据本行提交的原始凭证。2、同业存放款项。

注意：他行在本行的存款账户。存取应根据他行提交的原始凭证。（二）核算方法1、汇出地为双设机构地区的处理——“先横后直”

“先横后直”方式转汇程序图：商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（汇出行，建行）（转汇行，工行）该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。即同一地区既有汇出行又有中央银行或与汇入行相同系统的银行机构。本系统联行往来跨系统商业银行（汇入行，工行）（1）汇出行的核算。

汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项时，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，将清单连同汇款凭证通过交换送交跨系统的转汇行或同城中央银行。会计分录为：借：活期存款——汇款人户贷：存放同业款项——转汇行存款户或：待清算票据款项（转汇行为中央银行）注意：本行（建行）在他行（工行）的存款减少（2）转汇行的核算。转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应编制联行报单将有关凭证寄汇入行。会计分录为：借：同业存放款项——汇出行存款户或：待清算票据款项贷：联行往账——汇入行存款户注意：他行（建行）在本行（工行）的存款减少。如果转汇行为中央银行，则央行的会计分录为：借：商业银行存款——汇出行户贷：联行往账（3）汇入行的核算。汇入行收到本系统转汇行寄来的联行报单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转帐。分录为：借：联行来张——转汇行存款户贷：活期存款——收款人户如果汇入行收到央行联行送交的联行来账清单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转帐。借：待清算票据款项贷：活期存款——收款人户

例3、郑州农业银行的开户单位市农机公司办理信汇业务，汇往济南工商银行的开户单位大兴机械厂支付货款78000元，通过同城工商银行将款项汇出。编郑州农业银行、郑州工商银行和济南工商银行的会计分录。郑州农行济南工行郑州工行1、郑州农业银行：借：活期存款——市农机公司78000

贷：存放同业款项——工商银行户780002、郑州工商银行：借：同业存放款项——农业银行户78000

贷：清算资金往来

780003、济南工商银行：借：清算资金往来

78000

贷：活期存款——大兴机械厂780002、汇出地为单设机构地区——“先直后横”该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。其处理程序如下图所示：商业银行（汇出行，建行）

商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（转汇行，建行）（汇入行，工行）本系统联行往来（1）汇出行的核算。汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本系统转汇行或中央银行。会计分录为：借：活期存款——汇款人户贷：清算资金往来——转汇行存款户

（2）转汇行的核算。转汇行收到同系统的汇出行寄来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇清单，通过同城票据交换，将有关凭证转入汇入行。会计分录为：借：清算资金往来——汇出行存款户贷：待清算票据款项或：存放同业款项（3）汇入行的核算。汇入行收到跨系统的转汇行或同城中央银行有关结算凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：同业存放款项或：待清算票据款项贷：活期存款——收款单位户

例4、郑州农业银行开户单位兴华贸易公司电汇20000元，收款单位是福州市福建发展银行开户单位大运服装进出口公司。因郑州没有福建发展银行机构，通过福州农业银行转划。编郑州农业银行、福州农业银行和福州福发行的会计分录。福州福发行郑州农行福州农行1、郑州农业银行的会计分录：借：活期存款——兴华贸易公司20000

贷：清算资金往来

200002、福州农业银行的会计分录：借：清算资金往来

20000

贷：存放同业款项——福建发展银行200003、福州福建发展银行会计分录：借：同业存放款项——农业银行户20000

贷：活期存款——××进出口公司200003、汇出地和汇入地均为单设机构地区——先直后横再直该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统，未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附近第三地的双设机构地区来进行转汇。“先直后横再直”方式转汇程序图：本系统联行往来本系统联行往来商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（转汇行）（转汇行）跨系统商业银行（汇入行）商业银行（汇出行适用于汇出地和汇入地都是单设机构地区。（1）汇出行的核算。汇出行收到单位提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同有关汇划凭证寄给双设机构地区的系统内银行机构。会计分录为：借：活期存款——汇款人户贷：清算资金往来（2）与汇出行同系统的双设机构地区银行的核算该行收到汇出行寄来的联行报单和有关凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为：借：清算资金往来贷：存放同业款项或：待清算票据款项（3）与汇入行同系统的双设机构地区银行或中央银行的核算。该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关凭证，应填制系统内联行报单，连同有关汇划凭证一起寄汇入行。会计分录为：借：同业存放款项或：待清算票据款项贷：清算资金往来（4）汇入行的核算汇入行收到系统内联行报单和有关汇划凭证，或中央银行的收账通知，经审核无误后，办理转帐。会计分录为：借：清算资金往来或：待清算票据款项贷：活期存款——收款人户

例5、郑州中国银行开户单位A公司电汇3万元给安溪县福建发展银行开户的福建省安溪县文丰茶厂，因郑州与安溪两地均为单设机构地区，通过附近福州双设机构地区转汇。编郑州中行、福州中行、福州中行、福建省安溪县福发行的会计分录。安溪福发行郑州中行福州福发行福州中行（1）郑州中行：借：活期存款——A公司30000

贷：清算资金往来

30000（2）福州中行：借：清算资金往来

30000

贷：存放同业款项——福州中行30000（3）福州福发行：借：同业存放款项——福州中行30000

贷：清算资金往来

30000（4）安溪福发行：借：清算资金往来

30000

贷：活期存款——安溪文丰茶厂30000四、同业拆借的核算（一）同业拆借概述

同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。拆放和拆入双方要商定拆借期限、额度、利率等有关条件，签订拆借协议以共同遵守，并通过中央银行划拨资金。（二）科目设置1.拆放同业。资产类科目，由拆出行使用。P1462.同业拆入。负债类科目，由拆入行使用。P1463.金融机构往来收入。损益类科目。P1464.金融机构往来支出。损益类科目。P146第三节商业银行往来的核算（三）同业拆借的核算同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备付金存款帐户的支票，交拆入行提交开户的中央银行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款帐户。

拆出拆出行中央银行拆入行

归还第三节商业银行往来的核算1、拆借时的核算：（1）拆出行拆放资金，会计分录为：借：拆放同业——××行贷款户贷：存放中央银行款项（2）拆入行拆入资金，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入——××行户（3）中央银行办理转帐，会计分录为：借：商业银行存款——拆出行贷：商业银行存款——拆入行第三节商业银行往来的核算2、拆借资金归还时的核算：同业拆借资金到期时，拆入行应将本息一并签发支票交拆出行，由拆出行送存中央银行。（1）拆入行归还拆借本息，会计分录为：借：金融企业往来支出（或“利息支出”）

同业拆入——××行户贷：存放中央银行款项第三节商业银行往来的核算（2）拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：金融企业往来收入（或：“利息收入”）

拆放同业——××行户

（3）中央银行办理转帐，会计分录为：借：商业银行存款——拆入行贷：商业银行存款——拆出行

例6、某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100万元，经中央银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行、中央银行的会计分录。1、农业银行的核算：借：存放中央银行款项1,000,000

贷：同业拆入——工商银行户1,000,0002、工商银行的核算：借：拆放同业——农业银行户1,000,000

贷：存放中央银行款项1,000,0003、中央银行的核算：借：工商银行存款1,000,000

贷：农业银行存款1,000,000

一、商业银行与中央银行往来的主要内容

1.向中央银行借款（含：办理再贴现）

2.送存或提取现金

3.向中央银行缴存财政性存款

4.缴存法定一般性存款的存款准备金

5.通过中央银行办理银行间资金清算

6.通过中央银行办理联行汇差资金清算

7.通过中央银行办理业务资金调拨

8.通过中央银行办理资本金存款和向财政缴纳利税

第三节商业银行与中央银行业务往来的核算第三节商业银行与中央银行业务往来的核算二、会计科目（一）商业银行设置的科目1、“存放中央银行款项”科目资产类科目。可按“存放中央银行财政性存款”、“存放中央银行一般性存款”等设置明细科目，余额反映在借方。2、“向中央银行借款”科目负债类科目。可按“日拆性借款”、“季节性借款”、“年度性借款”、“再贴现借款”等设置明细科目，余额反映在贷方。（二）中央银行设置的科目

1、表内科目：“商业银行存款”负债类科目。可按“一般性存款”、“财政性存款”等明细科目。余额在贷方。

2、表外科目：发行基金发行基金是中央银行代国家保管的准备向市场投放的人民币票券，是调节市场货币流通的准备基金。“发行基金”科目由各级发行库使用，记载本身和全辖发行基金的变动情况。印钞厂交来票币、由其它库调入发行基金、商业银行交存回笼货币时，记收入；销毁损伤票币、向其它库调出发行基金、商业银行支取发行货币时，记付出，其余额在收入方，表示本身和全辖的发行基金实际库存。二、向中央银行存取款项的核算商业银行的核算1、缴存现金核算借：存放中央银行款项贷：库存现金2、支取现金的核算借：库存现金贷：存放中央银行款项中央银行的核算1、回笼货币核算借：发行基金往来贷：商业银行存款---**户收入：发行基金2、发行货币核算借：商业银行存款---**户贷：发行基金往来付出：发行基金（一）缴存或支取现金的核算二、向中央银行存取款项的核算商业银行的核算1、存入款项的核算借：存放中央银行款项贷：**科目2、支取款项的核算借：**科目贷：存放中央银行款项中央银行的核算1、商业银行存款的核算借：**科目贷：商业银行存款---**户

2、商业银行取款的核算借：商业银行存款---**户贷：**科目

（二）缴存或支取存款的核算三、缴存存款的核算缴存存款应严格划分缴存财政性存款和缴存一般性存款，他们性质不同，不得混淆。各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向中央银行缴存。

一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存款和其他一般存款。

财政性存款指商业银行接受中央银行的委托办理的应向中央银行缴存的各项存款，包括：国家金库款、财政预算存款、财政预算外存款、待结算财政款项、部队存款和机关团体存款。

（一）缴存法定存款准备金的核算

1、缴存存款的比例。各商业银行存款准备金和备用金合并后，目前（2016.3.1）比例为大型银行16.5％，小型银行13%。中央银行根据货币政策的运用，可适时对该比例加以调整。

2、交存方法（1）商业银行以总行为单位，在总行所在地中央银行缴存法定存款准备金。法定存款准备金一经交存，由央行每日核查，正常情况下不需调整。（2）各分行向自己的管辖行交存备付金，备付金的余额不得低于总行规定的比例。

3、调整缴存存款的核算。各商业银行缴存的一般存款，由各商业银行总部存入总部所在地的中央银行。法定存款比例不足时，应及时组织资金不足存款。（1）商业银行的处理。总行：借：存放中央银行款项——一般性存款贷：联行往账分行：借：联行来账贷：存放中央银行款项——一般性存款或：存放联行款项——上级行

（2）中央银行的处理。央行对各商业银行法人存款准备金按规定的比例按日进行统一考核。央行会计部门根据商业银行的汇划凭证办理准备金存款帐户的收支。存款增加时，会计分录为：借：联行来账（或其他科目）贷：商业银行存款——**行户存款减少时，会计分录为：借：商业银行存款——**行户贷：联行往账

4.欠缴罚款。

法定存款余不足将遭受央行罚款，每天按0.5‰计罚息。罚款应在税后例支：

借：利润分配

贷：存放中央银行款项

（二）缴存财政性存款的核算

1、缴存比例：100%

2、缴存时间：

财政性存款，除第一次按规定时间缴存外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后8日内办理。

3、缴存的核算

每旬末编制“财政性存款科目”余额表。

调增时：

借：存放中央银行款项——财政性存款

贷：存放中央银行款项——一般性存款

调减时：分录与上相反。

四、向中央银行借款的核算（一）再贷款的种类向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性、季节性、日拆性借款和再贴现贷款，也称中央银行对商业银行的再贷款。再贷款的目的，一是弥补商业银行临时资金短缺，发挥“银行的银行”的作用；二是通过放松或紧缩银根，调节货币供给，发挥中央银行宏观调控的作用。（二）再贷款发放的核算1、中央银行的处理。商业银行办理再贷款，应在借款额度内调整借款凭证，中央银行收到凭证后，经审核无误，办理转帐，会计分录为：借：××银行贷款——××贷款户贷：××银行存款——××行户

2、商业银行的处理。商业银行向中央银行提交“贷款申请书”和借款凭证，经中央银行审核同意后，待收到中央银行收账通知，办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款——××借款

（三）再贷款收回的处理1、商业银行的处理。商业银行向中央银行归还借款时，应填写还款凭证，办理转帐，会计分录为：借：向中央银行借款——××借款户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项2、中央银行的处理。中央银行收到商业银行还款凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：××银行存款——××行户贷：××银行贷款——××贷款户金融企业往来收入（三）逾期贷款的核算商业银行在贷款到期无法偿还贷款，中央银行于贷款到期日填制特种转帐借、贷方传票，将贷款转入逾期贷款户。会计分录为：借：××银行贷款——××行逾期贷款户贷：××银行贷款——××行贷款户

逾期贷款的归还，分两种情况，第一种为由商业银行主动归还，则填写还款凭证交中央银行，第二种由中央银行主动扣收，则由央行填写特种转帐借贷方传票办理转帐。商业银行的会计分录为：借：向中央银行借款——××行户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项

中央银行的会计分录为：借：××银行存款——××行户贷：××行贷款——××行逾期贷款户金融企业往来收入

例1、郑州农业银行向中央银行申请再贷款，金额800万元，期限3个月，利率3‰，中央银行经审核同意发放，请编发放和按期归还时农业银行和中央银行的会计分录。发放时，中央银行会计分录为：借：商业银行贷款——郑州农行8000000

贷：商业银行存款——郑州农行8000000郑州农行的会计分录为:

借：存放中央银行款项8000000

贷：向中央银行借款——中央银行借款8000000

再贷款归还时，郑州农行的会计分录为：借：向中央银行借款——中央银行户8000000

金融企业往来支出72000

贷：存放中央银行款项8072000中央银行的会计分录为：借：商业银行存款——郑州农行8072000

贷：商业银行贷款——郑州农行贷款户8000000

金融企业往来收入72000五、再贴现的核算商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，作为商业银行融通资金的一种方式，再贴现具有很大的意义和作用。（一）办理再贴现的主要规定商业银行向中央银行申请办理再贴现时，应填交再贴现凭证，并在票据上背书，经央行审查同意后，按票据金额扣除贴现息后入存款帐户。再贴现期限从再贴现之日至票据到期日止，一般不超过6个月。中央银行经审查同意再贴现后，计算再贴现息，并办理转帐。再贴现息＝再贴现汇票金额×贴现天数

×（月再贴现利率÷30）实付贴现金额＝汇票金额－再贴现利息

（二）再贴现的核算1.回购式再贴现的核算回购式再贴现是商业银行以已贴现未到期的商业票据为抵押向中央银行申请贷款，但不转移票据权利。票据到期时，从中央银行赎回票据，转而向票据承兑人收回票款。（1）中央银行贷出款项的处理借：再贴现贷：××银行存款——××再贴现行金融企业往来收入（2）申请再贴现行获得贷款的处理借：存放中央银行款项金融企业往来支出——再贴现利息贷：向中央银行借款——再贴现⑤到期付款⑥已还款通知③申请再贴现再贴现行（中央银行）贴现行（商业银行）贴现申请人承兑人开户行①

申请贴现④受理入账②

受理入账商业汇票承兑人

若贴现行不获付款，则向承兑人追索。提示付款划回款项（3）再贴现到期收回的处理。再贴现到期日由央行作为持票人填制委托收款凭证，连同再贴现票据向贴现行办理收款。中央银行在收到款项划回时，会计分录为：借：商业银行存款——××行再贴现户贷：再贴现——××行再贴现户

（4）再贴现申请行还款的核算。再贴现申请行向中央银行还款并收回汇票。分录为：借：向中央银行借款——再贴现贷：存放中央银行款项（等科目）

（5）票据承兑人开户行的核算

收到贴现行转来的委托收款凭证及商业汇票，向承兑人收取款项，办理转帐。会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项（等科目）（6）再贴现申请行收回票款的核算。再贴现申请行从付款行收回款项。分录为：借：存放中央银行款项（等科目）贷：贴现资产

例2、4月10日，郑州工商银行持一张商业承兑汇票金额6万元向中央银行申请再贴现，汇票到期日为6月6日，利率为6.5‰。请编办理再贴现时，央行、工行的会计分录。如再贴现到期，收回票款，各有关银行的会计分录。该汇票承兑人的开户银行为武汉工行。（一）再贴现的核算1、贴现天数为57天。再贴现利息为：

60000×57×0.65%÷30=741元2、发放时，中央银行的会计分录为：借：再贴现60000

贷：商业银行存款59259

金融企业往来收入7413、工商银行会计分录为：借：存放中央银行款项59259

金融企业往来支出741

贷：向中央银行借款——再贴现60000（二）到期还款及收回票款的核算1、中央银行会计分录为