第七章无形资产x

第七章

无形资产主要内容一、无形资产的概述二、科目设置三、无形资产的初始计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置一、无形资产概述（一）定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的特征1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.没有实物形态3.可辨认性4.属于非货币性资产不具实物形态、具有可辩认性、非货币性资产可辨认性条件1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

应注意商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等，不应确认为无形资产。无形资产的确认条件应当在符合定义的条件下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠计量（三）无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权

特许权土地使用权土地使用权指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或者固定资产核算；以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。（三）无形资产的分类按无形资产内容构成不同划分按无形资产获取方式划分按是否有法定寿命期限划分

二、科目设置（一）“无形资产”

核算无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本科目核算。该科目借方登记企业获取无形资产的各项成本的金额；贷方记录企业处置、报废无形资产的账面金额。期末借方余额反映无形资产的成本。无形资产以各种方式取得无形资产的成本处置、报废无形资产时结转成本借贷企业可以根据自身的特点和需要，按不同无形资产的项目进行明细分类核算。（二）“累计摊销”科目核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记企业计提的摊销额；借方登记处置或报废无形资产结转的累计摊销额。期末余额在贷方，反映累计摊销额。本科目可按无形资产项目进行明细核算。（三）研发支出本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。借方登记开发无形资产发生的研发支出；贷方登记研究开发项目达到预定用途形成无形资产转出的资本化支出、及归集的费用化支出金额的转出。期末借方余额反映正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件但尚未达到预定用途的支出。研发支出研究与开发无形资产过程中发生的各项支出1．将本期归集的费用化支出的金额转入“管理费用”2．满足资本化条件的、自行开发项目达到预定用途形成无形资产的，转入“无形资产”借贷本科目分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。三、无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产（二）投资者投入的无形资产（三）土地使用权的处理（四）自行开发取得的无形资产

（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用等费用不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用例：因甲公司某项生产活动需要乙公司已获利的专利技术，如果使用了这一专利技术，甲公司预计生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入了一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已经通过银行转账。

（二）投资者投入的无形资产

投资者以无形资产进行投资，按照投资合同或协议约定的价值确定在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。

例：因乙公司创立的商标有很好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。

（三）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权不计入地上建筑物成本土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形产进行核算。（四）土地使用权的处理土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧下列情况除外：例外情况房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对个销售的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造建筑物的成本；企业外购的房屋建筑物，实际支付价款中包括土地以及建筑物的价值，则应对支付的价款按照合理的方法（如公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；如确实无法在土地和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部做固定资产核算。例：2006年1月1日，A公司购入一土地使用权，以银行存款转账支付90000000元，并在土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出100000000

，工资费用50000000元，其他相关费用100000000元（用银行存款支付）。2007年2月该工程已完工并达到预定可使用状态。每年分期摊销土地使用权与对厂房计提折旧借：管理费用制造费用贷：累计摊销累计折旧企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。

（四）自行开发无形资产区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化基本原则自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。1.研究阶段和开发阶段的划分（1）研究阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。研究阶段的特点：①计划性建立在有计划的调查基础上②探索性基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。（2）开发阶段

指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试。开发阶段的特点：①具有针对性开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。②形成成果的可能性较大进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。研究阶段与开发阶段的不同点目标不同对象不同风险不同结果不同2.开发阶段有关支出资本化的条件①从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。（技术可行性）②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生未来经济利益的方式（价值）④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。3.内部开发的无形资产的计量其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。包括：开发时耗费材料、劳务成本、注册费、开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出、为使其达到预定用途的其他费用内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。研发支出本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。4.账务处理—研究阶段（1）发生研发支出时借：研发支出-费用化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬(2)期（月）末：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出4.账务处理--开发阶段

企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的（1）在发生研发支出时借：研发支出-资本化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬等科目（2）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时

借：无形资产贷：研发支出-资本化支出例：2006年1月，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司产品的生产成本。在研究开发过程中，发生材料费5000万、人工费1000万、以及其他费用4000万（已用银行存款支付），共计10000万。其中，符合资本化条件的支出为6000万。2006年12月，该专利技术已达到预定用途。四、无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（一）估计无形资产使用寿命估计无形资产使用寿命应考虑的因素见教材P228（二）无形资产使用寿命的确定

1．源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的时间的，则应当按照企业预期使用的期限来确定使用寿命。

案例企业取得一项专利技术，法律保护期限20年，预计运用这一专利技术生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得日内公允价值的60%购买专利权，从企业管理层目前的持有计划看，准备在5年内将其出售第三方。2、如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。3、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。

法定寿命:

使用寿命受法律、规章或合同的限制经济寿命:

可以为企业带来经济利益的年限（三）使用寿命有限的无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，即采用逐期摊销法。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

1.摊销期和摊销方法

无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。（当月增加，当月摊销；当月减少，当月不再摊销）无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的未来经济利益的预期实现方式。

受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产：加速折旧法有特定产量限制的特许经营权或专利权：产量法无法可靠确定经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销2.无形资产残值的确定

无形资产的残值一般为零

除非：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；（2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。3.摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

借：管理费用/制造费用等贷：累计摊销例：宏达公司购进的专利权125000元，使用寿命为10年，不考虑残值因素，以直线法摊销，每年摊销12500元，每年应作会计分录如下：

（四）使用寿命不确定无形资产对于使用寿命不确定无形资产，不需要摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。

6无形资产及其他长期资产无形资产减值

——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？（比照固定资产部分）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回

6无形资产及其他长期资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：

借：管理费用等贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产