第一章政府补助

高级财务会计学

主讲教师：李君教授2/4/20231李君学习目的：

掌握政府补助、股份支付、外币交易处理及外币报表折算、企业合并及编制合并财务报表的基本原理、基本方法与程序

学习方法：

课前预习课堂认真听讲、记笔记课后复习、及时做作业

考试方法：阶段测试、平时作业及小测验、期末闭卷考试本课程学习目的和方法2/4/20232李君主要参考书目中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》(2006年)[M].经济科学出版社.2006年2月王华.《高级财务会计》[M].东北财经大学出版社.2005年8月重印李现宗.《高级财务会计学》[M].首都经贸大学出版社.2007年9月第二版主要参考书目2/4/20233李君中华人民共和国财政部网站中国总会计师协会网站中华会计网主要参考网站2/4/20234李君本学期学习内容第一章政府补助第二章股份支付第三章外币交易处理及外币报表折算第四章企业合并及合并日合并财务报表的编制第五章合并日后合并财务报表的编制2/4/20235李君第一章政府补助掌握政府补助的定义及特征、政府补助的主要形式、在确认和计量方面对政府补助所做的分类、与“资产相关的政府补助”的会计处理方法、与“收益相关的政府补助”的会计处理方法。“与资产相关的政府补助”及“与收益相关的政府补助”的确认时点、确认的会计科目、金额的计量方法。本章重点：学习目的与要求：2/4/20236李君第一章政府补助第一节政府补助概述第二节政府补助会计处理2/4/20237李君第一节政府补助概述为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会计准则第十六号——政府补助》规范的政府补助。只有符合该准则规定的政府补助才能按照该准则的规定进行会计处理。2/4/20238李君一、政府补助的定义及其特征

（一）定义：根据政府补助会计准则的规定，

政府补助，是指企业直接从政府无偿取得资产（货币性资产或者非货币性资产），但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

2/4/20239李君（二）理解该定义的关键点（或特征）：

1、直接性。指企业从政府直接取得的资产，这里有一个资产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向企业无偿提供资产。2/4/202310李君

2、无偿性。政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政府与企业之间双向、互惠的经济活动。3、按照规定用途使用补助资金政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定程序申请政府补助；二是企业取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助；对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。2/4/202311李君

4、政府资本性投入不属于政府补助

政府作为投资者投入的资产是有偿的。5、增值税出口退税也不属于政府补助。根据税法规定，对出口货物免征增值税，即对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。企业收到的退税不必用于规定用途。

由于增值税是价外税，出口货物所含的进项税额中抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税是政府归还企业事先垫付的资金，不属于会计准则规定的政府补助，但仍属于政府对出口企业的政府补助。2/4/202312李君政府补助的主要形式

财政贴息政府补助财政拨款税收返还2/4/202313李君二、政府补助的主要形式（一）财政拨款。是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安置职工就业的奖励款等。（二）财政贴息。是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资产贷款项目。2/4/202314李君

直接拨付受益企业财政贴息直接拨付贷款银行2/4/202315李君

（三）税收返还。是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。（四）无偿划拨非货币性资产。主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。2/4/202316李君三、政府补助的分类对政府补助进行分类的目的，是为了解决如下问题：何时确认？实际收到政府补助时，还是在拥有收到政府补助的权利时？怎样确认？如何计量？收到的政府补助是计入资本，还是计入收益？若是计入收益，是计入当期收益，还是递延收益？如果是递延收益，如何递延？按照实际收到的金额计量，还是按照弥补费用支出后的差额计量？2/4/202317李君理论上，政府补助有两种会计确认方法：收益法思考：这两种方法下，各应计入什么会计科目？将政府补助计入当期收益或递延收益。将政府补助计入所有者权益。资本法怎样确认？2/4/202318李君

年末留存收益=年初留存收益

+本年新增留存收益

而“本年新增留存收益”来源于本年利润（收入-费用）只能计入收入类科目

所有者权益资本类实收资本/股本资本公积收益类（留存收益）年末盈余公积年末未分配利润“资本公积”“营业外收入”怎样确认？2/4/202319李君将政府补助的全额确认为收益我国政府补助会计准则采用的是总额法。收益法总额法净额法如何计量？将政府补助作为对相关资产账面余额或者相关费用的扣减2/4/202320李君

与收益相关的政府补助政府补助与资产相关的政府补助2/4/202321李君（一）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助

，是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。如政府拨付给企业，用于购买无形资产的财政拨款、建造固定资产的相关贷款所给予的财政贴息等。企业应当在实际收到政府所拨款项时按照到账款的实际金额进行确认和计量。先确认为“递延收益”，在所形成的相关资产的使用期内平均分配，计入以后各期的当期收益（“营业外收入”）。2/4/202322李君（二）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助可能会形成长期资产，也可能不会形成长期资产。1、这类补助通常在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量；2、在日常活动中若该项补助是按照固定的定额标准拨付的，在未收到补助款项前，可以作为“其他应收款”予以确认，表明具有收取款项的权利。2/4/202323李君

对于形成了长期资产的“与收益相关的政府补助”，视情况不同，分别计入当期收益或递延收益。具体地说，1、用于补偿企业已发生费用的，取得时计入当期收益，即“营业外收入”；2、用于补偿企业以后期间费用的，取得时先确认为“递延收益”，然后在项目剩余完成期内平均分配，计入以后各期的当期收益。（二）与收益相关的政府补助2/4/202324李君第二节政府补助的会计处理借：银行存款/其他应收款贷：营业外收入/递延收益1、与资产相关的政府补助的会计分录为：借：银行存款贷：递延收益2、与收益相关的政府补助的会计分录为：2/4/202325李君一、与收益相关的政府补助

1、用于补偿企业已发生的费用或损失的，应于取得时计入当期收益，即借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。2、用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，在取得时先确认为“递延收益”，即借记“银行存款”，贷记“递延收益”。然后在确认相关费用的期间计入当期收益，即借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。（一）“与收益相关的政府补助”应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期收益。2/4/202326李君

应在获得收取款项的权利时，按应收金额确认为应收款，即借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”或“递延收益”。（二）企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助2/4/202327李君

【例1】A储备粮企业，2010年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.05元的粮食保管费补贴,于各季度初支付，1月10日，企业收到该补贴款。

分析：保管费在以后期间的各月份发生，财政拨款应先计入“递延收益”；属于日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，已于各季度初构成“其他应收款”。

2/4/202328李君

A企业的账务处理如下（单位：万元）：⑴2010年1月1日，确认应收的财政补贴款：借：其他应收款（1.5*0.05)750贷：递延收益750⑵1月10日，确认实际收到的补贴款：借：银行存款750贷：其他应收款750⑶1月31日，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益（750/3）250贷：营业外收入250

以后的2月末和3月末的分录同上。2/4/202329李君

【例2】B粮食企业为购买储备粮于2010年3月份从银行贷款4000万元，同期银行贷款年利率为6%。自4月份开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨给B企业贴息资金。B企业4月5日收到财政贴息。

分析：贷款利息在以后期间的各月份发生，财政贴息应先计入“递延收益”；不属于日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，不构成应收款，应于收到款项时计入“银行存款”。2/4/202330李君B企业的账务处理如下：⑴2010-4-5，实际收到财政贴息时：借：银行存款（4000*6%/4）60贷：递延收益60⑵2010-4-30，将补偿4月份利息费用的财政贴息计入当期收益：借：递延收益(60/3)20贷：营业外收入20以后的5月末和6月末的分录同上。2/4/202331李君

【例3】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际纳税额返还70%。2010年1月，企业实际交纳增值税200万元，当年2月10日，企业实际收到的增值税返还额140万元。

分析：C企业作为生产先进模具产品的企业，应属于科学技术研究领域，产品的研发费用支出已经发生，用于补偿已发生费用的税收返还应计入当期收益“营业外收入”；不属于日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，不构成应收款，应于收到款项时计入“银行存款”。

C企业的账务处理如下(单位：万元）：借：银行存款140贷：营业外收入1402/4/202332李君

当企业取得的政府补助是形成了长期资产的针对综合性项目的政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；若难以区分的，将其整体归类为“与收益相关的政府补助”。2/4/202333李君

【例4】D企业2009年12月申请某国家级研发补贴。申请书的有关内容如下：本公司于2009年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元，为期3年，已投入资金120万元，还需新增投资240万元，计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。2010年1月1日，主管部门批准了D企业的申请，签订的补贴协议规定：补贴款120万元，分两次拨付，合同签订日付60万元，结项验收时再付60万元（假设2012年5月1日验收）。（假设按年分配）2/4/202334李君

分析：题中并未给出这项无形资产的使用期限，因此，可将该政府补助整体归类为“与收益相关的政府补助”，当然，在实际工作中，还是要具体问题具体分析。将项目完成期内收到的补贴款计入“递延收益”，在项目剩余完成期内分期确认为当期收益；将项目完成后收到的补贴款计入当期收益。项目完成期：2009-1至2012-12/4/202335李君

D企业的账务处理如下（单位：万元）：⑴2010-1-1，实际收到财政拨款：借：银行存款60贷：递延收益60⑵自2010-1-1至2012-1-1的每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：即2010-12-31和2011-12-31：借：递延收益(60/2)30贷：营业外收入30⑶2012年项目完工，于5月1日通过验收，并于当日收到第二笔财政拨款60万元：借：银行存款60贷：营业外收入602/4/202336李君

【例5】E企业2007年9月按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申请政府财政贴息，申请材料中表明该项目已于2007年3月8日启动，预计共需资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元，尚需投入1400万元，其中，计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。2007年11月政府批准给E企业财政贴息资金70万元，分别在2008年10月1日和2009年10月1日支付30万元和40万元。2/4/202337李君

分析：题中并未给出这项无形资产的使用期限，因此，可将该政府补助整体归类为“与收益相关的政府补助”。将项目完成期内收到的补贴款计入“递延收益”，在项目剩余完成期内分期确认为当期收益；将项目完成后收到的补贴款计入当期收益。项目完成期：2007-3-8至2009-9-82/4/202338李君

E企业的账务处理如下（单位：万元）：⑴2008-10-1,实际收到财政贴息：借：银行存款30贷：递延收益30⑵自2008-10-1至2009-9-8的项目期内，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按月分配。采用算尾不算头的方法，2009-9算在内，2008-9不算在内，共计12个月或采用算头不算尾即2008-10-1至2009-10-1）：借：递延收益(30/12)2.5贷：营业外收入2.5⑶2009-10-1收到第二笔财政贴息40万元：借：银行存款40贷：营业外收入402/4/202339李君

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，应当在取得时计入递延收益，借记“银行存款”，贷记“递延收益”；然后随着长期资产的使用逐渐计入以后各期的收益，即自相关长期资产可供使用时起，在该项长期资产使用寿命期内平均分配，计入当期收益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。2/4/202340李君相关长期资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再递延。当然，用政府补助购建长期资产时，与企业正常的长期资产的购建或研发的会计处理一致，都是通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集资金支出，完工后转为“固定资产”或者“无形资产”。2/4/202341李君

【例6】

2001年2月，A企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。2001年3月1日，政府批准其申请并拨付其210万元财政拨款（同日到账）。2001年4月30日，A企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年4月20日，出售了该设备，取得120万元。（不考虑其他因素）。2/4/202342李君

分析：因有使用期，故归类为“与资产相关的政府补助”。使用期自2001-4-30至2011-4-30，递延收益的分配从2001年5月至2011年4月。折旧的计提从2001年5月至2011年4月。（思考：若是2001-4-1购入的设备，递延收益的分配从2001年4月开始，而折旧仍是从5月开始；若是2001-4-9购入的设备，递延收益的分配从几月开始？若是2001-4-20购入，又从几月开始？）2/4/202343李君

⑴2001-3-1，实际收到财政拨款：借：银行存款210贷：递延收益210⑵2001-4-30，购入不需安装环保设备：借：固定资产480贷：银行存款480⑶2001-5-31，先计提5月份的折旧：

①借：管理费用（480/10/12）4贷：累计折旧4再分配5月份的递延收益：

②借：递延收益（210/10/12）1.75贷：营业外收入1.752/4/202344李君

使用期内的以后各月依此类推，分录同⑶。⑷2009-4-20，出售该环保设备，

先结转设备的净值及损益：

①借：固定资产清理（480-384）96累计折旧（48*8）384贷：固定资产480②借：银行存款120贷：固定资产清理120③借：固定资产清理24贷：营业外收入24

再转销递延收益余额：④借：递延收益（21*2）42贷：营业外收入422/4/202345李君

【例7】2007-1-1，B企业为建造一项环保工程向银行贷款600万元，期限2年，年利率6%，当月开始资本化。当年，12月31日，该企业向政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额给予年利率3%的财政贴息，共计36万元，分2次支付。2008-1-15，第一笔拨款18万元到账。2008-6-30，工程完工，第二笔18万元到账，该工程使用寿命10年。

分析：因有使用期，故归类为“与资产相关的政府补助”。使用期自2008-6-31至2018-6-31，递延收益的分配从2008年7月至2018年6月。折旧的计提也是从2008年7月至2018年6月。2/4/202346李君

⑴2008-1-15，收到第一笔贴息款：借：银行存款18贷：递延收益18⑵2008-7-1，收到第二笔贴息款：借：银行存款18贷：递延收益18⑶自2008年7月开始，在该工程的使用寿命内，计提折旧和分配递延收益。

先分配递延收益（假设按月分配）：①借：递延收益（36/10/12）0.3贷：营业外收入0.3再计提折旧：②借：管理费用（654/10/12）5.45(654=600+36+18)贷：累计折旧5.45一年半的利息

使用期内的以后各月依此类推，分录同⑶。2/4/202347李君第一章复习思考题1、《企业会计准则第十六号》中所规定的政府补助的含义是什么？2、政府补助的主要形式有哪些？3、从会计处理的角度，对政府补助所做的分类有哪些？4、不同类别的政府补助，在确认、计量的会计处理上有何不同？2/4/202348李君单项选择题1、丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2010年l月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。2010年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。丙企业2010年2月份正确的做法是（）。A．确认营业外收入100万元B．确认营业外收入70万元C．确认递延收益100万元D．确认递延收益70万元【答案】B2/4/202349李君单项选择题2、2010年3月，A企业为购买一台为农电设备从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6%，自2010年4月开始，财政部门于每季度初，按照A企业的实际贷款额和贷款利率拨付该企业贷款利息，A企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2010年4月份确认的营业外收入为（）万元。A．30B．20C．120D．10【答案】D2/4/202350李君单项选择题3、关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法正确的是（）。A．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益B．企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益C．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积D．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入【答案】A2/4/202351李君单项选择题4、对于集团公司燃煤电厂脱硫脱硝技改项目，中央环保专项资金采取()支持方式。A.拨款补助B.全部补贴C.低息贷款D.贷款贴息【答案】D2/4/202352李君单项选择题5、国债转贷资金拨款的集团管理部门是()。

A.财务部B.生产部C.科技环保部D.基建部【答案】C2/4/202353李君单项选择题6、下列不属于集团公司可申请的基建贷款财政贴息范围的项目是()。A.核电项目B.区域环境安全保障项目C.经科技部认定的国家级高新技术产业开发区项目D.风电项目

【答案】B2/4/202354李君多项选择题1、下列项目中，属于财政贴息的有（）。A．财政将贴息资金直接拨付给受益企业B．财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用C．政府资本性投入D．拨付企业的粮食定额补贴【答案】AB2/4/202355李君多项选择题2、关于政府补助的计量，下列说法中正确的有()。A．企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量B．存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量C．政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量D．政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

【答案】ABCD2/4/202356李君多项选择题3、下列项目中，属于政府补助的主要形式的有()。A．政府采用财政拨款方式向企业注资B．财政贴息C．增值税出口退税D．财政拨款【答案】BD2/4/202357李君多项选择题4、中国华电集团公司进口的（）项目，可以申请进口贴息。

A.核电设备设计制造技术B.2兆瓦以下风力发电设备设计制造技术