核算供应过程业务

基础(jīchǔ)会计项目五核算(hésuàn)会计业务任务三核算供应过程业务2/4/20231精品资料⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⑾2/4/20232大连理工大学出版社精品资料任务(rènwu)三核算供应过程业务一、供应过程业务核算的内容供应过程是生产的准备阶段。在这个过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料物资，形成生产储备；另一方面要支付材料物资的买价、采购费用和增值税，与供应单位发生结算关系。因此，核算和监督材料的买价和采购费用，确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况，核算和监督与供应单位的货款结算，以及核算和监督供应阶段材料储备资金的占用，就构成了供应过程业务核算的主要(zhǔyào)工作内容。2/4/20233大连理工大学出版社精品资料材料(cáiliào)采购成本项目包括：1.材料的买价：即供货单位开具发票的金额企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不能计入(jìrù)采购成本，应计入(jìrù)“应交税费”单独核算。如果属于小规模纳税人，则购买材料时支付的增值税应计入(jìrù)采购成本。本教材如无特殊提示，均为一般纳税人。2/4/20234大连理工大学出版社精品资料材料采购成本项目(xiàngmù)包括：2.外地运杂费：包括采购材料时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。外地采购材料运费，票据符合抵扣要求，应该按照运费的7％抵扣增值税（但不包括杂费）。采购人员的差旅费，以及市内零星(línɡxīnɡ)运杂费不计入材料采购成本，作为管理费用列支。2/4/20235大连理工大学出版社精品资料材料采购成本项目(xiàngmù)包括：3.运输途中发生的合理损耗。4.入库(rùkù)前的加工整理或挑选费用等。5.应负担的其他费用，如进口关税等。上述第2项至第5项构成采购费用。2/4/20236大连理工大学出版社精品资料二、供应过程业务核算的账户(zhànɡhù)设置2/4/20237大连理工大学出版社精品资料二、供应过程业务核算的账户(zhànɡhù)设置（一）“原材料”账户“原材料”账户，用来核算企业各种库存材料的增减变动(biàndòng)及其结存情况。本账户是资产类，借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额，表示库存各种材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“数量金额式”明细账。2/4/20238大连理工大学出版社精品资料（一）“原材料”账户(zhànɡhù)2/4/20239大连理工大学出版社精品资料（二）“在途物资(wùzī)”账户“在途物资”账户，用来核算企业已经付款、但尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。本账户属于资产类，借方登记外购材料成本的增加数，贷方登记到货验收后转入(zhuǎnrù)“原材料”账户的采购成本数。期末借方余额，表示在途材料的实际成本。2/4/202310大连理工大学出版社精品资料（二）“在途物资(wùzī)”账户“在途物资”账户应按材料(cáiliào)品种设置明细账，进行明细分类核算，适合采用专用的“在途物资”明细账，采用横线登记法。2/4/202311大连理工大学出版社精品资料（三）“应交税费”账户(zhànɡhù)“应交税费”账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等。本账户是负债类贷方登记(dēngjì)按规定计算的各种应交税费和增值税销项税额借方登记(dēngjì)已交纳的各种税费和增值税进项税额期末如果贷方余额，则为应交而未交的税费；如果借方余额，则为多交的税费。本账户应按税费的种类设置明细账，进行明细分类核算。2/4/202312大连理工大学出版社精品资料（三）“应交税费”账户(zhànɡhù)2/4/202313大连理工大学出版社精品资料“应交增值税”应交增值税是应交税费所属的明细账之一，用来核算和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户。企业购买材料物资时交纳的增值税进项税额记入本账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的增值税销项税额记入本账户的贷方。期末(qīmò)如果贷方余额，表示应交而未交的增值税；如果借方余额，则表示尚未抵扣的增值税。明细账适合采用专用的“应交增值税”明细账，属于“借贷双方多栏式”。2/4/202314大连理工大学出版社精品资料（四）“预付账款(zhànɡkuǎn)”账户“预付账款”核算企业按照合同规定预付的款项。本账户属于资产(zīchǎn)类。企业因购货而预付的款项、补付预付不足款，记在本账户的借方，结算时记在本账户的贷方。本账户期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。2/4/202315大连理工大学出版社精品资料（四）“预付账款(zhànɡkuǎn)”账户本账户可按供货单位进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。如果预付(yùfù)款项情况不多，可以不设置本账户，将预付(yùfù)的款项直接记入“应付账款”账户的借方，结算时记在“应付账款”账户的贷方。2/4/202316大连理工大学出版社精品资料（五）“应付(yìngfù)票据”账户“应付票据”核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户属于负债类。企业开出、承兑商业汇票，或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款，登记在本账户的贷方，到期支付时记在本账户的借方，期末余额为贷方性质，反映企业尚未到期的商业汇票票面金额。本账户可按债权人进行明细(mínɡxì)核算，适合采用“三栏式”明细(mínɡxì)账。2/4/202317大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)指导】企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数(hàoshù)和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予以注销。2/4/202318大连理工大学出版社精品资料（六）“应付账款”账户(zhànɡhù)“应付账款”账户，来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本账户是负债类。贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项，借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项。期末贷方余额，表示尚未偿还的款项。“应付账款”账户应按供应单位（债权人）设置明细账，进行(jìnxíng)明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2/4/202319大连理工大学出版社精品资料三、完成供应过程业务(yèwù)核算工作以下选择抚顺长江机械厂股份有限公司2012年12月份发生(fāshēng)的有关业务为例：【会计工作5】12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨，单价2000元，增值税70％，货款通过银行电汇，原材料验收入库。证明业务发生(fāshēng)的原始凭证“增值税专用发票”发票联、“增值税专用发票”抵扣联、“原材料入库单”、“汇款委托书”如下。2/4/202320大连理工大学出版社精品资料2/4/202321大连理工大学出版社精品资料2/4/202322大连理工大学出版社精品资料这是抵扣联2/4/202323大连理工大学出版社精品资料2/4/202324大连理工大学出版社精品资料2/4/202325大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】该笔经济业务发生后，引起企业资产要素与负债要素同时发生变化。一方面分析“增值税专用发票”和“原材料入库单”，企业购买原材料，引起资产要素中的原材料项目增加200000元，应借记“原材料”账户；同时，作为(zuòwéi)一般纳税人，按照采购材料价款的17％支付增值税34000元，由卖方代收并代缴，应记入“应交税费—应交增值税”账户的借方，表示企业应尽义务的完成。2/4/202326大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】另一方面分析“业务委托书”，企业委托银行电汇给本钢234000元，资产要素中的银行存款项目减少，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下(rúxià)会计分录：借：原材料—铁板200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000根据上述分析结果，财会人员应根据“业务委托书”和“增值税专用发票”、“原材料入库单”原始凭证，填制记账凭证。2/4/202327大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)指导】增值税专用发票通常为三联：第一联是记账联，作为销售方确认收入的记账联。第二联为抵扣联，月末(yuèmò)购买方将抵扣联拿到税务局认证，作为抵扣增值税的依据，平时单独特别保管，不得作为原始凭证附在记账凭证后面装订到凭证中。第三联是发票联，一般纳税人采购材料、支付水费、电费等业务的书面证明，是购买方作为记账专用联。2/4/202328大连理工大学出版社精品资料【会计工作6】12月7日，因定购(dìnɡɡòu)专用成套配件而开出转账支票预付给抚顺钢厂320000元，转账支票正联交给抚顺钢厂，收到对方开具的专用收款收据一张。原始凭证“转账支票存根”和“专用收款收据”。2/4/202329大连理工大学出版社精品资料2/4/202330大连理工大学出版社精品资料2/4/202331大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素中两个(liǎnɡɡè)项目一增一减发生变化。一方面，抚钢开具的“专用收款收据”表明企业因预付定金而使本企业索取货物或定金的权力增加，即资产要素中的预付账款项目增加了320000元，应借记“预付账款”。另一方面，“转账支票存根”表明企业通过转账付款，银行存款减少320000元，应贷记“银行存款”账户。2/4/202332大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】因此，该笔经济业务应作如下分录：借：预付账款——抚顺钢厂320000贷：银行存款320000根据上述分析，财会人员应根据“收款收据”和“转账支票存根(cúngēn)”，填制记账凭证。2/4/202333大连理工大学出版社精品资料【会计工作7】12月8日，从鞍山钢铁公司采购钢管10吨，单价13000元，购买钢板20吨，单价6000元，增值税17％，企业开出并银行承兑汇票一张，票面(piàomiàn)金额292500元，约定2012年3月8日付款.原材料尚未入库。原始凭证中“增值税专用发票”及“抵扣联”样式与前相同，此处省略；“银行承兑汇票”和“业务委托书”如下。2/4/202334大连理工大学出版社精品资料2/4/202335大连理工大学出版社精品资料2/4/202336大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】该项经济业务发生后，引起企业资产和负债要素发生变化。一方面，根据增值税发票，钢管买价130000元，构成资产要素中的原材料成本增加130000元，钢板买价120000元，构成资产要素中的原材料成本增加120000元，但由于材料正在运输途中，尚未验收(yànshōu)入库，应借记“在途物资”账户；同时，应交增值税42500元由卖方代收代缴，应借记“应交税费——应交增值税”账户；2/4/202337大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】另一方面，根据业务委托书和银行承兑汇票，约定三个月以后付款，本企业(qǐyè)负债增加，应贷记“应付票据”2925000元。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：在途物资——钢管130000在途物资——钢板120000应交税费——应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据——鞍山钢铁公司292500根据上述分析，财会人员应根据相关原始凭证，填制记账凭证。2/4/202338大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)指导】购买材料所应该支付的增值税由卖方代收代缴，买方如果暂时(zànshí)未付款或者签发商业汇票，卖方则有义务代缴，买方只欠卖方的全部款项（价税合计），但不欠国家税款，所以，借记“应交税费——应交增值税”，贷记“应付账款”或“应付票据”，将来支付前欠货款时，则借记“应付账款”或“应付票据”，贷记“银行存款”。2/4/202339大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)指导】企业用“银行承兑汇票”进行结算，银行要依据规定按照票面金额的5％向出票人收取承兑手续费。如果到期企业无力支付或不足支付票款，银行见票无条件付款，但银行要对出票人加收利息。所以，企业应将“银行承兑汇票”放在备查(bèichá)账中，在票据到期前将足额款项存入银行，到期支付。2/4/202340大连理工大学出版社精品资料【会计工作8】12月9日，用电汇方式支付从鞍山钢铁公司采购材料运杂费3000元，原材料验收入库，企业开出“业务委托(wěituō)书”委托(wěituō)银行电汇，样式同前，此处省略，“运杂费收据”和“原材料入库单”。2/4/202341大连理工大学出版社精品资料2/4/202342大连理工大学出版社精品资料2/4/202343大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】根据运杂费收据判断，因为运输材料而支付运杂费3000元，使材料成本除买价外又增加运杂费3000元，应该记入“在途物资”账户的借方，同时，通过(tōngguò)银行电汇3000元，使银行存款减少，应该记入“银行存款”账户的贷方。2/4/202344大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】另外，在材料采购过程中，如果(rúguǒ)购买一种材料发生的买价和采购费用，则构成了该种材料的实际采购成本；当购买两种或两种以上材料，共同支付一笔采购费用时，则需要将这笔采购费用按照一定的标准分配，分别计入所购材料的实际成本。共同费用的分配标准，可以选择运输材料的重量、体积或买价等。2/4/202345大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】采购费用分配率=共同发生(fāshēng)的采购费用/运输材料重量（体积、买价）之和某种材料应负担的采购费用＝某种材料重量（体积、买价）×采购费用分配率本企业支付3000元的运杂费，按照运输钢管和钢板两种原材料的重量分配采购费用，计算过程如下：采购费用分配率＝3000/（10＋20）＝100元/吨钢管应负担的运杂费＝10吨×100元/吨＝1000元钢板应负担的运杂费＝20吨×100元/吨＝2000元2/4/202346大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)指导】当采购费用分配率不是整数时，通常保留2位小数，尾差由排列在末尾的材料负担，如：钢板应负担的运杂费＝支付的全部运杂费－已分配的运杂费＝3000－1000＝2000元因此，支付并分配采购费用应作如下(rúxià)会计分录：借：在途物资——钢管1000在途物资——钢板2000贷：银行存款3000根据上述分析结果，财会人员应根据“运杂费收据”和“业务委托书”填制记账凭证。2/4/202347大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】根据原材料入库单分析，由于原材料验收入库，在途材料的核算任务已经完成，引起企业资产要素中两个项目发生此增彼减的变化。一方面，资产要素中库存(kùcún)材料的增加，应借记“原材料”账户；另一方面，随着原材料的验收入库，资产要素中的在途材料减少，应贷记“在途物资”账户。2/4/202348大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】因此，该笔经济业务(yèwù)应作如下会计分录：借：原材料——钢管131000原材料——钢板122000贷：在途物资——钢管131000在途物资——钢板122000根据上述分析结果，财会人员应根据“入库单”填制记账凭证。2/4/202349大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)指导】结转入库材料实际成本时，除了登记“原材料”总分类账户外，还要分别登记钢管和钢板的明细账，并且，既要登记入库材料的数量，又要登记单价(dānjià)和金额。2/4/202350大连理工大学出版社精品资料【会计工作9】12月9日，从抚顺星光电机厂购入电脑板仪表500只，单价(dānjià)800元，价款400000元，对方是小规模纳税人，增值税税率为3％，增值税12000元，价税合计412000元，约定3日内付款，用现金支付市内运杂费10元，材料运达企业并验收入库。原始凭证中“增值税专用发票”、“入库单”样式同前，此处省略。2/4/202351大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程1】用现金支付运杂费，一方面，市内运杂费应该在管理费用中核算，应记入“管理费用”账户的借方，另一方面，库存现金减少10元，应该记入“库存现金”账户的贷方。因此，该笔经济业务(yèwù)应作如下会计分录：借：管理费用——运杂费10贷：库存现金10根据上述分析，财会人员应根据“出租车票”，填制记账凭证。2/4/202352大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程2】材料入库业务发生后，引起企业资产和负债要素发生变化。一方面，因为原材料入库，应借记“原材料”账户400000元；同时，应交增值税12000元，应记在“应交税费”账户的借方（增值税由卖方代收代缴，本企业虽然没有付款(fùkuǎn)，但只欠抚顺星光电机厂的全部款项，而不欠国家税款）；另一方面，约定3日内付款(fùkuǎn)，导致企业债务增加412000元，应贷记“应付账款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：2/4/202353大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】借：原材料——电脑板仪表400000应交税费——应交增值税（进项税额）12000贷：应付账款——抚顺星光(xīnɡɡuānɡ)电子公司412000根据上述分析，财会人员应根据“增值税专用发票”、“原材料入库单”，填制记账凭证。2/4/202354大连理工大学出版社精品资料【会计工作10】12月10日，收到从抚顺钢厂预定的专用套件增值税专用发票，单价800元，数量900套，金额(jīné)720000元，增值税122400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。原始凭证中“增值税专用发票”、“原材料入库单”样式同前，此处省略。2/4/202355大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素和负债要素发生变化。一方面，因为原材料入库720000元，应借记“原材料”720000元；同时，应交增值税122400元由卖方代收代缴，应借记“应交税费”账户；另一方面，由于预付定金，结算时应该把价税合计842400元全部记在预付账款账户的贷方(dàifāng)（此时“预付账款”账户出现贷方(dàifāng)性质余额，表示应该补付的金额）。2/4/202356大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】因此，该笔经济业务(yèwù)应作如下会计分录：借：原材料——专用套件720000应交税费——应交增值税（进项税额）122400贷：预付账款——抚顺钢厂842400根据上述分析，财会人员应根据“增值税专用发票”、“原材料入库单”，填制记账凭证。2/4/202357大连理工大学出版社精品资料【会计工作11】12月11日，接到开户行付款通知，同意支付前欠抚顺星光(xīnɡɡuānɡ)电子公司货款412000元（见第9笔业务）。托收凭证第5联付款通知。2/4/202358大连理工大学出版社精品资料2/4/202359大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素和负债要素发生变化。一方面，因为支付了前欠货款，使负债减少了412000元，应借记“应付账款”；同时，银行存款减少412000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下分录：借：应付账款——抚顺星光电子公司412000贷：银行存款412000根据上述分析(fēnxī)，财会人员应根据“托收凭证”，填制记账凭证。2/4/202360大连理工大学出版社精品资料【会计工作12】12月11日，开出转账支票，补付抚顺钢厂预付不足(bùzú)款522400元，收到对方开具的专用收款收据。原始凭证中“转账支票存根”、“专用收款收据”样式同前，此处省略。2/4/202361大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素中两个项目发生变化。一方面，因为补付预付不足(bùzú)款522400元，应借记“预付账款”，这样预付账款账户余额为零；同时，银行存款减少522400元，应贷记“银行存款”账户。2/4/202362大连理工大学出版社精品资料【工作(gōngzuò)过程】因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：预付账款——抚顺钢厂522400