《中级财务会计(一)》第2章第3章

第二章财务会计规范知道点会计信息提供的规则第二章财务会计规范2023/2/4gongmx@2123会计核算规范体系上市公司会计信息披露的规范体系会计规范的国际化进程2023/2/4gongmx@3复式簿记系统财务报告系统会计准则系统财务会计理论系统输出信息数据输入会计系统会计准则系统的地位与作用公共产品1会计核算规范体系会计规范

是对会计经验的总结

是衡量会计行为的准绳

有助于保护会计信息使用者的利益会计规范的特点

权威性

公认性

历史承继性

稳定性

统一性

多样性2023/2/4gongmx@42023/2/4gongmx@51会计核算规范体系会计准则制定过程中的问题理性型政治角力型目标服从客观规律途径公正的理性运作因素理性框架研究依据科学思路学术基础目标达到利益目的途径各利益团体自定运作因素权力战略人脉关系

会计规范的不同制定类型2023/2/4gongmx@61会计核算规范体系官僚文件历史记录商品经济信息法律型

理性型

政治角力型

决策导向型

准则的制定过程

准则形式

财务会计的定位官僚文件历史记录经济信息商品发展趋势

会计规范的不同形式2023/2/4gongmx@71会计核算规范体系我国会计核算规范的模式和构架我国会计核算规范的模式

主要特征——以政府为主导，民间组织为补充

我国财政部会计司具体负责起草制定会计准则财政部会计准则委员会（CASC）作为我国会计准则制定的咨询机构

CASC下设三个委员会：会计理论专业委员会企业会计专业委员会政府及非营利组织会计专业委员会2023/2/4gongmx@81会计核算规范体系会计法具体准则应用指南行政法规全国人大常委会国务院常委会国务院主管部门部长令国务院主管部门部门文件基本准则行政法规规范性文件法律我国会计核算规范的架构2023/2/4gongmx@91会计核算规范体系企业会计准则应用指南解释公告1项基本准则38项具体准则操作性规范特定问题具体规范实施中我国企业会计准则体系2023/2/4gongmx@101会计核算规范体系

基本准则——第一层次，概念框架、统领驾驭从准则层次看具体准则——第二层次，针对具体事项的规范应用指南——第三层次，重点难点问题的操作解释公告——第四层次，实际问题的解释

一般业务准则——普通适用从准则类别看特殊行业或业务准则——兼顾特色报告准则——专门规范财务报告问题

我国企业会计准则体系2023/2/4gongmx@112上市公司会计信息披露的规范体系

规范上市公司会计信息披露的意义

规范上市公司会计信息披露有助于提高资本市场有效性，保护投资者利益规范的上市公司会计信息披露是投资者理性决策的前提上市公司会计信息披露规范体系的构架上市公司会计信息披露规范的监管机构国务院证券委员会是我国证券管理的权力机关中国证监会是国务院证券委员会的办事机构2023/2/4gongmx@122上市公司会计信息披露的规范体系公司法证券法上市公司监督管理条例股票发行与交易管理暂行条例上市公司信息披露管理办法信息披露内容与格式准则信息披露编报规则等首次披露招股说明书上市公告书定期报告中期报告年度报告临时报告重大事项报告2023/2/4gongmx@132上市公司会计信息披露的规范体系年度报告季度报告重大事件公告初次披露上市公司会计信息披露的主要形式和内容持续性披露招股说明书募集公告书上市公告书临时公告定期公告中期报告我国上市公司信息披露规范的内容2023/2/4gongmx@143会计规范的国际化进程会计国际化的意义

有利于降低财务报表的编报和转换成本有利于促进国际经济合作和国际贸易的发展有利于促进资源在国际范围内的有效配置有利于加强跨国公司的管理，促进跨国公司发展2023/2/4gongmx@153会计规范的国际化进程国际会计准则理事会与国际财务报告准则

IASC—国际会计准则委员会（1973年6月）

IAS—国际会计准则SIC—国际会计准则委员会下设“常设解释委员会”发布的解释公告IASB—国际会计准则理事会（2001年改组后）

IFRS—国际财务报告准则（2001年4月改组后制定的准则）IFRIC—国际财务报告解释委员会发布解释公告2023/2/4gongmx@163会计规范的国际化进程

我国会计规范的国际化借鉴国际惯例国际协调国际趋同等效2023/2/4gongmx@173会计规范的国际化进程

我国会计规范的国际化提出与国际惯例接轨1993年会计改革提出体现中国特色与国际惯例相协调提出与国际惯例趋同2001年会计改革2006年会计改革内地与香港签署《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》2007年12月6日市场经济开始市场经济不成熟强调相关性强调共通强调可靠性本章重点了解会计规范的重要性与作用了解我国会计规范体系框架理解会计国际化的必要性了解我国会计规范国际化的路径极其背景本章作业P45简答题（思考题）第5、11题本章小结第三章货币资金与应收款项再次熟悉一下资产类的账户结构初步理解何谓确认与计量了解资产减值及其报表列示第三章货币资金与应收款项2023/2/4gongmx@2012货币资金应收款项货币资金是流动性最强的资产，代表企业的实际购买力和债务偿还能力。企业支付能力大小的标志，信息使用者分析企业财务状况好坏的重要标志。企业持续经营的前提。在“资产负债表”中列流动资产的第一位。其结构与变化集中在“现金流量表”上。货币资金的重要性2023/2/4gongmx@211货币资金2023/2/4gongmx@221货币资金货币资金现金流量表资产负债表一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及等价物增加净额

加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额补充资料货币资金的报表位置2023/2/4gongmx@231货币资金货币资金的主要内容货币资金银行存款库存现金其他货币资金外埠存款银行汇票本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款中行：美元存款工行现金收入的内部控制

收入及时入账；及时送存银行；现金收入和发票收据保管分开；收据和发票的数量与编号；销号制度。现金支出的内部控制

现金的使用范围；不相容职务分开；付款依据经审核的原始凭证；付讫凭证；存出保证金、押金、备用金等应定期清查和核对。库存现金的内部控制

日清月结，不得白条抵库；库存现金限额；不得坐支现金；内审人员或稽核人员的定期清查。库存现金的内部控制2023/2/4gongmx@241货币资金遵守银行的规定开户不得出借账户专人签发银行支票及时登记往来、及时对账支票专人保管、连续编号银行存款的内部控制2023/2/4gongmx@251货币资金货币资金的核算货币资金货币资金销售收入实收资本应收账款资金形态转换获得现销收入收到投资者投入债权收现现购资产支付工资支付股利支付债务应付股利应付工资应付账款资产账户支付费用管理费用1货币资金银行结算方式2023/2/4gongmx@27银行汇票流程⑥收款人开户行付款人收款人付款人开户行①②联行往来④⑤③1、汇票申请书2、有存款则开出汇票3、持票采购等付款4、到银行支取现金或入账5、进账回单6、余款返回1货币资金银行结算方式2023/2/4gongmx@28银行本票流程收款人开户行付款人收款人持票人付款人开户行①②联行往来④⑤③1、交存款项申请本票2、本票3、付款4、到银行支取现金或入账5、见票即付1货币资金银行结算方式2023/2/4gongmx@29银行支票流程收款人开户行付款人收款人付款人开户行①②联行往来④③1、开出支票付款2、进账或取现3、银行付现或入账4、付讫回单1货币资金银行结算方式2023/2/4gongmx@30商业汇票流程收款人开户行付款人收款人付款人开户行①②联行往来④⑤③1、商业汇票（远期）申请书2、商业汇票（无存款也可以）3、持票采购等付款4、到期收款或提前贴现5、银行承兑到期付款

商业承兑银行无款拒付6、进账回单

转短期借款通知1货币资金⑥坏票转应收债信用卡结算流程收款人③凭卡购物、消费付款人

（持卡人）④提交签购单委托收款收款人开户行⑤银行间清算资金付款人开户行

①交存备用金

②签发信用卡

⑥通知款项付清1货币资金银行结算方式现金清查账＝实（相符）账>实（盘亏）账<实（盘盈）无分录待处理财产损溢20

库存现金20管理费用20（其他应收款20）

待处理财产损溢20库存现金50待处理财产损溢50待处理财产损溢50

营业外收入50

（其他应付款50）

2023/2/4gongmx@32现金盘点结果账面与实际比较有以下三种1货币资金--货币资金的清查银行存款清查2023/2/4gongmx@33因为结算存在时间差和用户多的情况，导致企业记录的银行存款余额和银行记录的余额之间存在差距，这种差距称为“未达账项”。对未达账项不需要专门会计处理，银行存款余额调节表也不是编制记账凭证的原始凭证，不能用来调整账目。银行存款余额调节表企业方账面余额银行对账单余额＋企业已记账，银行未达的收入＋银行已支出，企业未记账的支出－企业已记支出，银行尚未支出的－银行已经收到，企业尚未记账的收入1货币资金在资产负债表的左边流动资产的第一行各种货币资金合并一项揭示附注披露

受限的货币资金货币资金的坏帐准备（特别情况下）货币资金在资产负债表上的揭示2023/2/4gongmx@341货币资金2023/2/4gongmx@352应收款项应收款项是企业的流动资产，是指企业拥有的将在一个会计期间

或不超过一个营业周期收回的债权。应收款项应收票据应收账款预付账款其他应收账款会计问题票据取得和收回、贴现、

背书转让账款确认和计价、

坏帐准备计提和转销预付账款的账户设置、

报表列示其他应收账款的

核算内容内容2023/2/4gongmx@36应收款项的计价还款时业务发生时（债权产生）

会计入账时货币时间价值FP理论上债权应该是到期收到款项的现值P＝F×P/F（i，n）但是因为流动资产的周转期在一年或一个营业周期以内，

货币的时间价值可以忽略不计，所以应收款项的计价采用简化的方法。2应收款项应收票据2023/2/4gongmx@37应收票据

核算的是企业收到的商业汇票

（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）商业汇票和银行汇票的区别：1、商业汇票是远期的，银行汇票是即期的；

2、商业汇票开出的时候，企业在银行不一定要有存款，

银行汇票开出的时候必须先有存款；

基于上述的原因，对方收到商业汇票和银行汇票的时候面临的风险不同。

会计核算也不同。商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别：1、承兑人不同

2、企业收到的商业承兑汇票有坏票的可能性，而银行承兑汇票则不会

因此，商业承兑汇票贴现可能产生或有负债，而银行承兑汇票则不会。

应收票据的到期价值＝票据的面值（不带息票据）

＝票据面值＋票面利息（带息票据）2应收款项（一）应收票据的会计核算2023/2/4gongmx@382应收款项（一）

收到时：应收票据（面值）

主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税额）

或者应收票据（面值）

应收账款到期还款：银行存款

应收票据（面值）到期坏票：应收账款

应收票据（面值）不带息票据核算应收票据的会计核算时间点存续期内无会计截至日会计处理存续期内有会计截至日会计处理收到时

应收票据（面值）

应收账款应收票据（面值）应收账款会计截至日不计提利息应收票据（面×率×时）财务费用（面×率×时）到期收回

银行存款应收票据（面）

财务费用（息）银行存款应收票据（面+已计提的息）

财务费用（尚未提的息）2023/2/4gongmx@39带息票据核算（例3-1）2应收款项（一）应收票据贴现贴现日收到票据日已持有期贴现期（借款期）票据期限到期日贴现获得的现金额＝到期价值－贴现息＝面值＋到期利息－贴现息面值×票面利率×票据期限到期价值×贴现率

×贴现期应收票据贴现是因为企业资金的需要持未到期的票据到银行借款的行为。2应收款项（一）不带息票据，贴现所得现金＝面值－贴现息

银行存款贴现所得

财务费用贴现息

应收票据面值带息票据贴现所得现金＝到期值－贴现息（1）银行存款贴现所得

财务费用（差额）

应收票据账面价值（面值+已提利息）（2）或者

银行存款贴现所得

财务费用（差额）

应收票据账面价值（面值+已提利息）到期对方无力偿还时，本企业无会计分录应收票据贴现的会计处理

不带追索权的票据贴现（银行承兑汇票）应收款项（一）2应收款项（一）2023/2/4gongmx@42应收票据贴现的会计处理不带追索权（例题）某企业在3月5日收到面值为50000元，利率为6%，期限为半年的银行承兑汇票一张，企业于5月5日，持该商业汇票到银行贴现，贴现率为8%。企业的会计分录如下：3月5日：

应收票据50000

应收账款500005月5日贴现，计算如下到期价值=50000+50000×6%/12×6=51500

贴现应得现金=51500-51500×8%/12×4=50126.67贴现的会计分录为银行存款50126.67

财务费用126.67

应收票据50000票面利息面值×票面利率×票据期限贴现息到期价值×贴现率

×贴现期2应收款项（一）不带息票据，贴现所得现金＝面值－贴现息

银行存款贴现所得

财务费用贴现息

短期借款面值带息票据贴现所得现金＝面值＋到期利息－贴现息

银行存款贴现所得

财务费用（or：财务费用）

短期借款到期价值应收票据贴现的会计处理

带追索权的票据贴现（商业承兑汇票）2023/2/4gongmx@432应收款项（一）已贴现票据到期，付款人付款（给银行）

短期借款到期价值

应收票据到期价值已贴现票据到期，付款人无力支付，坏票

（1）确认追索债权应收账款到期价值

应收票据账面价值

财务费用差额

（2）偿付贴现款短期借款到期价值

银行存款到期价值例3-3

应收票据贴现的会计处理

带追索权的票据贴现（商业承兑汇票）2023/2/4gongmx@442应收款项（一）应收账款是因商业信用（赊销）而产生的债权

应收账款需要在一个月内收现的流动资产

现金折扣涉及应收账款的计价

商业折扣不涉及应收账款的计价

两者的差别

应收账款随时间的推移存在坏帐的可能性（即发生坏账损失)，且时间越长可能性越大。2023/2/4gongmx@45应收账款2应收款项（二）2023/2/4gongmx@46

应收账款的确认

应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项

是因商业信用（赊销）而产生的债权包括

销货或提供劳务的价款

增值税款

代购货方垫付的运杂费等应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行

2应收款项（二）2023/2/4gongmx@472应收款项（二）应收账款的初始计量通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素

还款时业务发生时（债权产生）

会计入账时货币时间价值FP理论上债权应该是到期收到款项的现值但是因为流动资产的周转期在一年或一个营业周期以内，货币的时间价值可以忽略不计，所以应收款项的计价采用简化的方法。产生时（无现金折扣）

应收账款价税

主营业务收入价

应交税金－应交增值税－销项税收现时

银行存款实际收到现金

应收账款实际收到现金应收账款的一般会计处理2023/2/4gongmx@482应收款项（二）现金折扣与商业折扣现金折扣商业折扣折扣的性质还款时间的折扣购买数量的折扣表达方式折扣/时间(2/10,1/20,n/30)百分比

20％，或八折影响

应收账款计价是金额存在还款时间

不确定性否

交易时就约定好

不存在金额的

时间不确定性会计处理有两种方法无特殊处理2023/2/4gongmx@492应收款项（二）现金折扣的两种处理方法净价法总价法（实务中用）产生时应收账款980

主营业务收入980应收账款1000

主营业务收入1000折扣期内收现

（10日以内）

银行存款980

应收账款980银行存款980

财务费用20

应收账款1000折扣期外收现

（10日以上）银行存款1000

财务费用20

应收账款980银行存款1000

应收账款1000

理由对方一定会获取这项折扣

对方在折扣期外还款是本企业的理财贡献销售与收现是两项不同的活动

为鼓励对方尽快还款的折扣应是理财的支出例：销售款1000元，折扣条件2/10,10日以上无折扣。2应收款项（二）2023/2/4gongmx@512应收款项（二）坏账损失的计量

1．应收款项进行减值测试的方法

一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，确认坏账损失

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现2023/2/4gongmx@522应收款项（二）2．应收款项进行减值测试的程序

将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，个别认定其减值情况

对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用余额百分比法或账龄分析法坏账损失的会计处理备抵法的会计原理主账户调整账户（备抵账户）应收账款坏帐准备余额（1）余额（2）报表揭示的应收账款实际余额＝余额（1）－余额（2）资产减值损失主营业务收入应收账款的坏帐处理直接转销法备抵法应收账款产生

应收账款100000

主营业务收入100000应收账款100000

主营业务收入100000期末坏帐计提无资产减值损失

5000

坏帐准备5000

坏帐发生资产减值损失

6000

应收账款－甲2000

应收账款－乙4000坏帐准备6000

应收账款－甲2000

应收账款－乙4000确认的坏帐又收回

应收账款－乙4000

资产减值损失

4000

银行存款4000

应收账款－乙4000

应收账款－乙4000

坏帐准备4000

银行存款4000

应收账款－乙4000

优点

简单

符合配比原则

符合谨慎性原则2应收款项（二）坏账准备计提的两种方法

综合比例法

账龄分析法坏帐准备

计提依据应收账款

发生额百分比（实数法）

应收账款

余额百分比（调数法）应收账款

明细账户的账存时间

（调数法）优点相对简单

不需要区分明细账户记录能够很好体现坏帐因时间而增加的特征2023/2/4gongmx@55注：实数法是指计提坏帐准备的会计分录中的数字是实际按比例计算数。

调数法的计提数不等于计算数，而是根据已有余额调整的数字。2应收款项（二）坏帐准备计提：余额百分比法（例）例：某企业04年开始采用该法核算坏帐准备，计提比例为应收账款余额的5‰，该年末应收账款余额1,000,000，05年末余额为900,000，05年发生坏帐6,000，06年转回其中的4000，06年末应收账款余额为1,200,000。应收账款坏帐准备04年末100000005年末90000006年末12000005000需有04年末：5000＝1000000×5‰

会计分录：资产减值损失5000

坏帐准备500005年坏帐分录：坏帐准备6000

应收账款6000

05年末：4500＝900000×5‰

会计分录：资产减值损失5500