第2章 货币资金

第二章货币资金

目录第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金第一节库存现金一、现金的管理二、现金的序时核算三、现金的总分类核算四、现金的清查狭义的现金：库存现金。

广义的现金：包括库存现金、银行存款以其他可以普遍接受的流通手段。-

库存现金;可随时动用的银行存款;银行本票;银行汇票;保付支票;个人支票;邮政汇票;旅行支票

不包括的内容:如收到的远期票据、借据等。

一、现金的管理现金的概念及特征一、货币资金内部会计控制内容和方法㈠明确职责权限，确保不相容职务分离⑴出纳不得兼做稽核工作，档案保管工作,不能记收支费用往来帐◆登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。◆虚写或涂改现金缴款单日期，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。其主要原因也是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。◆套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开，单位内部牵制制度失效。⑵不得由一人办理货币资金业务的全过程◆与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则；未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。㈡建立严格的授权批准制度⑴明确审批人授权批准方式、权限、程序、责任，经办人的职责范围和工作要求。⑵经办人按审批人意见办业务，审批人越权审批业务经办人有权拒绝并向上级授权部门汇报。⑶未经授权不得接触和办理货币资金业务。㈢配备合格人员，根据具体情况进行岗位轮换

⑴合格人员一是人员知识水平、业务技能要好，二是人员思想品德、道德修养要好

⑵岗位轮换也非常有意义,亲密也容易滋生舞弊行为㈣按规定程序办货币资金支付业务。⑴支付申请，用款前向审批人提申请，注明用途、金额预算、支付方式并附相关证明等。⑵支付审批，审批人根据职责权限程序审批，不符拒绝。⑶支付复核，复核批准范围、权限、程序是否正确，手续相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式手段是否妥当，后交出纳办理。⑷办理支付，出纳办理并及时登日记帐。⑸重要支付，应集体决策审批，建立责任追究制。■具体的现金管理超库存限额现金应及时送存银行确定现金开支范围，其余办理银行转帐结算不坐支收入，特殊情况经开户行审批严禁收款不入帐，私设小金库定期不定期盘点现金，帐实不符及时查明原因做出处理■具体的银行存款管理：严格按规定开立帐户不准签远期支票和没资金保障的票据，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据专人负责核对银行帐户，每月最少一次，编调节表，及时处理有关问题◆擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为己有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。◆把公款转入自己私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。◆私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使其与银行存款日记账上的金额相等或平衡，以掩盖银行存款已减少的事实。其主要原因是会计分工出了问题，负责银行收付业务人员的职责和负责调节银行对账单人员的职责未分开。■具体的票据管理要明确票据购买、保管、领用、背书转让和注销环节权限程序，并专设登记簿登记保管应收票据的人员不得经办会计记录接受顾客票据须经批准手续，它可使伪造票据的可能性大大减少票据的贴现等也须经主管人员审核和批准内部审计人员定期直接向出票人函证票据到期时，如顾客只付部分货款，则应适当记录，避免经办人剽窃部分付款的现金■具体的印章管理对银行预留印鉴、财务专用章要有专人管理，个人名章也要加强保管◆利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。◆私盖印鉴章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以掩人耳目。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。另外要严格签字盖章手续。严禁一人保管支付款所需全部印章◆将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章。银行本票:银行开具并支付的票据-本行开本行付银行汇票:银行开具指定另一银行支付给顾客指定收款

人的票据-本行开他行付保付支票:由银行存款户开具并由银行担保付款支票个人支票:在银行立有户头的个人开具的支票邮政汇票:在邮局办理汇兑业务时出具并承兑的票据旅行支票:银行发行的具有固定面额的供持票人在旅途

中支付使用的支票库存现金特征：货币性-交易媒介;价值衡量尺度通用性-直接被用来支付费用偿还债务流动性-使用不受限制本章研究狭义的现金。职工工资、津贴；个人劳务报酬；颁给个人的科技、文艺、体育等奖金；各种劳保、福利费用；库存现金的使用范围向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；央行确定的需要支付现金的其他支出。最高限额：3-5天日常零星开支所需现金。特殊情况：可多于5天，最多15天。由开户银行确定。库存现金的限额当日送存；不得坐支现金；不得白条顶库；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金-易逃税漏税,如A公司把钱打进你公司账款，这样上级部门就很难了解A公司的实际情况；不得公款私存-

将公款以个人名义存入储蓄，或将单位的资金以个人名义开立帐户存储；将单位资金转入个人储蓄帐户；不得设置小金库。库存现金日常管理规定实行职能分开原则；现金收付必须有合法的原始凭证；建立收据和发票的领用制度；加强监督与检查；企业的出纳人员应定期轮换。-补充库存现金的内部控制二、库存现金的序时核算序时核算的方法：设置并登记现金日记账。日记账格式：

三栏式或多栏式。

注意：有外币现金的企业，分别按币种设置“现金日记账”进行序时核算。三、库存现金的总分类核算设置的会计科目：“库存现金”库存现金收入的总分类核算：收款凭证的编制。库存现金支出的总分类核算：付款凭证的编制。逐笔或汇总（企业自定汇总时间）总分类核算的方法收款凭证：逐笔：汇总：借：库存现金1170借：库存现金1370贷：主营业收入1000贷：主营业务收入1000应交税费170应交税费170

其他应收款200

返回付款凭证逐笔：汇总：借：管理费用500借：管理费用500贷：库存现金500销售费用400备用金等700贷：库存现金1600

什么是备用金：是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。

两种管理制度的会计处理：

随借随用，用后报销制度；

定额备用金制度。备用金的核算车间管理人员预借备用金600元。借：备用金600

贷：库存现金600

实际支出530元，予以报销。借：制造费用530

贷：备用金530

退回现金70元。

借：库存现金70

贷：备用金70

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企业为行政管理部门确定定额备用金10000元，已领取。取消定额备用金制度时结存现金3600元，实际应报销6400元。

领取时：

报销时：

取消定额备用金制度时：

借：备用金10000

贷：库存现金10000借：管理费用8000贷：库存现金8000借：管理费用6400

库存现金3600

贷：备用金10000四、现金的清查目的：保证账实相符、和财产安全完整。清查方法：清点库存现金并与现金日记账核对。清查结果：账实相符或者不符（溢余或短缺）会计处理方法：设置科目：“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。现金溢余的核算发现时

借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因，批准处理后

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金/其他应付款/营业外收入我国《股份有限公司会计制度》规定，“待处理固定资产损溢”科目期末借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净损失，期末如为贷方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净溢余。在制度中同时明确规定年度终了本科目一般无余额。现金短缺的核算发现时

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金批准处理后

借：库存现金/其他应收款/管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢第二节银行存款一、银行存款账户的开立二、银行存款的核算三、银行存款的清查四、银行存款的转账结算一、银行存款账户的开立银行存款账户的类型和用途基本存款账户：日常经营活动资金收付及其工资、奖金和现金的支取，一般只有一个，日常转账结算和现金收付。一般存款账户：借款或其他结算需要设立，可以借款转存、归还和其他结算的资金收付及现金缴存，但不能支取现金。专用存款账户：特定用途，专款专用。临时存款账户：临时生产经营活动的需要设立，最长不可超过2年。二、银行存款的核算序时核算方法同现金：设置并登记银行存款日记账。总分类核算科目：“银行存款”。方法同库存现金：逐笔或定期填制汇总收付款凭证。三、银行存款的清查清查方法：银行存款日记账和银行对账单核对，每月至少一次。核对不符的原因：两种原因：存在记账错误和未达账项。实有数确定方法：编制“银行存款余额调节表”未达账项的种类a.企业已收款入账，银行尚未收款入账；b.企业已付款入账，银行尚未付款入账；c.银行已收款入账，企业尚未收款入账；d.银行已付款入账，企业尚未付款入账。

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银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额＋a－b银行存款日记账余额＋c－d调节后的存款余额调节后的存款余额某事务所对一公司进行审计，发现该公司2002年12月31日银行存款账面余额为32000元，审计人员向开户银行取得对帐单一张，2002年12月31日银行对帐单余额为41000元，另外，查有下列未达帐项和记账错误：（1）12月23日公司送存转帐支票6000元，银行尚未入账（2）12月24日公司开出转帐支票7200元，持票人尚未到银行办理转帐手续（3）12月25日委托银行收款11500元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司（4）12月30日银行代付水费3200元，但银行付款通知单尚未到达公司（5）12月15日收到银行收款通知4000元，公司入账时将银行存款增加错记成3500元请编制银行存款余额调节表，并发表审计意见某公司某银行账户的银行帐单余额为585000元，在审查该公司编制的该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：该公司已收，银行尚未入账的某公司销货款100000元；该公司已付，银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收，该公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣，该公司尚未入账水电费25000元。注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是多少四、银行存款转账结算企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。转账结算的含义国内转账结算方式：银行汇票银行本票支票-也可以非同城商业汇票信用卡汇兑托收承付委托收款