理工高级财务会计-所得税-20160516

高级财务会计AdvancedFinancialAccounting重庆理工大学会计学院第二节资产负债表债务法第一节概述第三节递延所得税的确认和计量第四节所得税费用的确认与计量第四章所得税会计2023/2/42第五节列报本章重点内容：纳税调整、永久性差异和时间性差异资产和负债的计税基础资产负债表债务法的原理递延所得税资产和负债的确认与计量递延所得税对所得税费用的影响2023/2/4第四章所得税会计32023/2/4第四章所得税会计引言Dr:所得税费用100

Cr:应交税费_应交所得税10042023/2/4第四章所得税会计应交所得税=应纳税所得额*25%应纳税所得额=利润总额+-纳税调整纳税调整？会计与税法在计税收支上存在的差异（为什么？）口径上的不一致：永久性差异时间上的不一致：暂时性差异区别何在？如何处理？应付税款法纳税影响会计法？52023/2/4第四章所得税会计纳税影响会计法示例1.400万会计利润，会计比税法少计80万折旧Dr:所得税费用80

Cr:应交税费_应交所得税80

递延所得税负债20+2062023/2/4第四章所得税会计2.400万利润，会计比税法多计80万折旧Dr:所得税费用120

递延所得税资产20

Cr:应交税费_应交所得税120

-207第一节所得税会计概述

2023/2/48基本概念所得税会计利润与应纳税所得额的差异所得税会计第一节所得税会计概述

2023/2/49会计利润总额（会计准则）应税所得额（税法）税法与会计差异永久性差异时间性差异口径不同时间相同不能转回口径相同时间不同可以转回所得税会计处理方法应付税款法纳税影响会计法债务法递延法暂时性差异资产负债表债务法企业所得税资产负债表债务法的一般程序

确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础

比较期末账面价值与计税基础的差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的期末余额，并与其期初余额相比，确定本期发生额（即：本期发生额=期末余额-期初余额）确定利润表中的所得税费用（=应交所得税+递延所得税）

问题：你能说说为什么要采用要采用这种方法吗？2023/2/410第二节资产负债表债务法2023/2/411第一节所得税会计概述注：分别是占非流动资产合计和非流动负债合计的比例2023/2/412第二节资产负债表债务法2023/2/413第一节所得税会计概述资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

=成本-以前期间已税前列支的金额2023/2/414第二节资产负债表债务法2023/2/415第一节所得税会计概述负债的计税基础

账面价值-偿还负债时可税前列支的金额

一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要来自损益确认时产生的负债如“预计负债”

2023/2/416第二节资产负债表债务法暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

2023/2/417第一节所得税会计概述（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础交易性金融负债，公允价值下跌

2023/2/418第二节资产负债表债务法（二）可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础

交易性金融负债，公允价值上升2023/2/419第二节资产负债表债务法2023/2/420第二节资产负债表债务法资产账面价值和计税基础的差异1.固定资产账面价值：实际成本－累计折旧（会计）－减值准备计税基础：实际成本－累计折旧（税法）差异何在？例：某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值=1000-100-100-80=720（万元）计税基础=1000-200-160=640（万元）应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。对应科目？两年的分录怎样写？所得税费用2023/2/421第二节资产负债表债务法2.无形资产内部研究开发形成的无形资产会计：符合条件的开发支出计入无形资产税收：计税基础为账面价值的150%确认递延所得税吗？口径不一样导致的可抵扣差异，应确认递延所得税资产，但因源头无对应科目，所以不确认（首先不能对应所得税费用，对应资产又有违历史成本原则）

2023/2/422第二节资产负债表债务法无形资产在后续计量会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同及减值准备的提取。

会计：账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备对于使用寿命不确定的无形资产

账面价值=原价-无形资产减值准备

税收：计税基础=原价-税收规定的累计摊销差异何在？

2023/2/423第二节资产负债表债务法某项无形资产取得成本为100万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后：

账面价值=100万元

计税基础=100-100÷10=90万元应纳税暂时性差异，影响当期损益，确认递延所得税负债对应科目：所得税费用

2023/2/424第二节资产负债表债务法3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

税收：初始成本企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。账面价值：420万元

计税基础：400万元应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。对应科目：所得税费用

2023/2/425第二节资产负债表债务法4.以公允价值计量的可供出售金融资产公允价值上升，应纳税差异，应确认递延所得税负债。公允价值下降，可抵扣差异，应确认递延所得税资产。对应科目还是所得税费用吗？应该是其它综合收益

2023/2/426第二节资产负债表债务法5.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产账面价值：期末公允价值计税基础：基于历史成本进行确定注意转换时和后续计量期间递延所得税处理上的差异

2023/2/427第二节资产负债表债务法例：A公司于20×6年1月1日签订租赁合同，将其某自用房屋建筑物转为对外出租，该房屋建筑物的成本为300万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，A公司按照直线法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，因能够持续可靠地取得该投资性房地产的公允价值，A公司选择采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。如果转换日的公允价值是300万，应怎么处理这个暂时性差异？假定对该房屋建筑物，税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为360万元。

2023/2/428第二节资产负债表债务法转换时账面价值=公允价值=300（万元）

计税基础=300-300÷20×4=240（万元）

账面价值-计税基础=60万元属于什么差异？应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债对应科目？2023/2/429第二节资产负债表债务法后续计量期间账面价值=公允价值=360（万元）

计税基础=300-300÷20×5=225（万元）

账面价值-计税基础=135万元属于什么差异？应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债递延所得税负债当期发生额是多少？对应科目？2023/2/430第二节资产负债表债务法6.各种资产减值准备一般不计入计税基础，可计入应纳税所得额的坏账准备除外。例：文利公司20×6年购入原材料成本为2000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为1600万元。假定企业该原材料期初余额为零。账面价值=1600万元计税基础=取得成本=2000万元不变账面价值-计税基础=-400万元属于什么差异？可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产对应科目？

2023/2/431第二节资产负债表债务法例：昌和公司20×6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。账面价值=3000-300=2700（万元）计税基础=3000-3000*0.005=2985（万元）账面价值-计税基础=-285（万元）可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产对应科目？2023/2/432第二节资产负债表债务法负债账面价值与计税基础的差异1.预计负债企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。账面价值=200万元计税基础=账面价值200万-未来经济利益中扣除的金额200万=0

因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。2023/2/433第二节资产负债表债务法假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债500万元税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值=500万元计税基础=500万元-未来经济利益中扣除的金额0=500万元

2023/2/434第二节资产负债表债务法2.预收账款

企业收到客户预付的款项100万元。（1）若预收时未交税

会计：账面价值=100万元

税收：计税基础=100-0=100万元

不产生暂时性差异

（2）若预收时已交税

会计：账面价值=100

税收：计税基础=100-100=0

产生可抵扣暂时性差异

“递延收益”与此类似

2023/2/435第二节资产负债表债务法3.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，支付前确认为负债

税收：若税法规定了工资总额税前扣除标准，则超过部分不允许扣除

一般不产生差异，即计税基础=账面价值注意税法规定是在发生期扣除，还是在支付期扣除。如果在支付期按标准扣除，且发生期与支付期不属同一会计年度，则会产生暂时性差异。2023/2/436第二节资产负债表债务法特殊项目产生的暂时性差异

1.某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。2023/2/437第二节资产负债表债务法（1）筹建期间发生的费用会计：管理费用税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额例：某企业20×7年筹建期间发生的费用为200万元，20×8年1月1日开始生产经营。账面价值为0，计税基础为200万元

可抵扣暂时性差异=200万元

2023/2/438第二节资产负债表债务法(2)超标的广告费、业务招待费、职工教育经费会计：销售费用、管理费用，期末账面价值为0税收：符合条件的以后可抵扣，计税基础不为0例：本期超标广告费100万元，未来可抵扣100万元账面价值=0，计税基础=100万元可抵扣暂时性差异100万元

2023/2/439第二节资产负债表债务法2023/2/440第二节资产负债表债务法2.按税法规定以后年度可弥补的亏损产生可抵扣暂时性差异某企业2007年会计利润为-300万元，应纳税所得额为-200万元，假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。计税基础=200万元可抵扣暂时性差异200万元

2023/2/441第二节资产负债表债务法3.企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异（1）免税合并合并企业支付给被合并企业的非股权支付额不超过股权账面价值20%的，经税务部门批准，可以作为免税合并处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为原账面价值同一控制：按账面价值核算，不产生暂时性差异非同一控制：按公允价值核算，合并成本与考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值的差额计入“商誉”，但免税合并时商誉的计税基础为0，产生应纳税差异，但准则规定不确认递延所得税负债，否则陷入死循环。2023/2/442第二节资产负债表债务法(2)应税合并被合并企业：按照公允价值转让和处置资产，并缴纳所得税合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为公允价值同一控制：按账面价值核算，产生暂时性差异，确认递延所得税资产或负债，对应科目为“所得税费用”。非同一控制：按公允价值核算，不产生暂时性差异，商誉的账面价值和计税基础相同，如在商誉的后续计量上会计与税法存在差异产生暂时生差异，要确认相应的递延所得税。2023/2/443第二节资产负债表债务法(3)因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税合并企业：账面价值和计税基础产生差异，要确认递延所得税资产或负债，调整合并报表所得税费用例4-18内部销售，账面价值小于计税基础，产生可抵扣差异2023/2/444第二节资产负债表债务法第三节递延所得税资产和负债的确认和计量

一、递延所得税资产的确认和计量

（一）一般原则以未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产对应项目？影响当期损益，对应“所得税费用”还可以对应“所有者权益”其它综合收益（可供出售金融资产，投资性房地产）资本公积（股份支付，非同一控制下的免税合并）留存收益（会计政策变更，重大差错更正）2023/2/445（二）递延所得税资产的计量适用税率的确定按转回期间适用的所得税税率计算，税率变动要调整如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。减值后，如果递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。2023/2/446第三节递延所得税资产和负债的确认和计量

（三）不确认递延所得税资产的特殊情况内部研发形成的无形资产融资租赁甲企业当期以融资租赁方式租入一项固定资产，该项固定资产在租赁日的公允价值为2000万元，最低租赁付款额的现值为1960万元。租赁合同中约定，租赁期内总的付款额为2200万元。假定不考虑在租入资产过程中发生的相关费用。会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款口径不一致产生可抵扣差异，但不确认递延所得税资产2023/2/447第三节递延所得税资产和负债的确认和计量

二、递延所得税负债的确认和计量

（一）一般原则除准则规定不确认递延所得税负债的情况外，所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加所得税费用以相关应纳税差异转回期间适用的所得税税率计量除享受优惠政策的情况以外，所得税税率在不同年度之间一般不会变化，可以现行适用税率为基础计算确定不需要折现2023/2/448第三节递延所得税资产和负债的确认和计量

（二）不确认递延所得税负债的特殊情况1.商誉的初始确认（非同一控制下免税合并）

会计：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值（考虑了递延所得税）税法：免税合并，商誉计税基础为0准则规定不确认商誉所产生的递延所得税负债2023/2/449第三节递延所得税资产和负债的确认和计量

2.权益法核算的长期股权投资的应纳税差异一般应确认相应的递延所得税负债初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值持有期间确认的投资收益但同时满足以下两个条件的除外投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回

2023/2/450第三节递延所得税资产和负债的确认和计量

例：A居民企业于2010年1月取得B居民公司30％的股权，支付价款90万元，取得投资时被投资单位净资产账面价值为360万元。假定A企业和B公司会计政策、会计期间一致，同时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资采用权益法核算。B公司2010年实现净利30万元。初始确认时，有18万的营业外收入

借：所得税费用4.5

贷：递延所得税负债4.5

2010年确认投资收益9万

借：所得税费用2.25

贷：递延所得税负债2.25

如果投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，那么投资企业不确认递延所得税负债。2023/2/451第三节递延所得税资产和负债的确认和计量

3.除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。

2023/2/452第三节递延所得税资产和负债的确认和计量

第四节所得税费用的确认与计量

所得税费用=当期应交所得税+递延所得税应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）根据分录进行理解2023/2/453第四节所得税费用的确认与计量

2023/2/454第四节所得税费用的确认与计量

【例题·单选题】甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题2023/2/455第四节所得税费用的确认与计量

2023/2/456第四节所得税费用的确认与计量

2023/2/457【例4-13】2014年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备，20%税率计算）为8万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动，20%税率计算）为6万元，2014年适用的所得税税率为20％。根据税法规定，自2015年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。A公司2014年度利润表中利润总额为1200万元，

2014年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：

（1）2014年1月1日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）2014年向关联企业提供现金捐赠200万元。

第四节所得税费用的确认与计量

2023/2/458（3）2014年当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，所开发无形资产于期末已摊销20万元。

（4）2014年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为250万元。税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。第四节所得税费用的确认与计量

2023/2/459（5）2014年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。（6）应付违反环保法规定罚款100万（7）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。（8）2014年发生交易性金融资产项目的公允价值变动14万元（升值）。【例】A公司2014年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用的所得税税率为25%。

2014年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：

（1）2014年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业提供现金捐赠200万元（关联捐赠不允许税前扣除）。

（3）当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定，费用化的研发支出的150%加计扣除；资本化的研发支出按150%摊销。

（4）应付违反环保法规定罚款100万元。

（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。2023/2/460第四节所得税费用的确认与计量

1.2014年度当期应交所得税应纳税所得额=12000000+600000+2000000-2000000×50%+1000000+300000

=14900000（元）应交所得税=14900000×25%=3725000（元）2023/2/461第四节所得税费用的确认与计量2.2014年度递延所得税项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货80000008300000

300000固定资产：

固定资产原价60000006000000

减：累计折旧1200000600000

减：固定资产减值准备00

固定资产账面价值48000005400000

600000无形资产300000045000001500000

其他应付款10000001000000

2023/2/462第四节所得税费用的确认与计量3.利润表中应确认的所得税费用

借：所得税费用3500000

递延所得税资产

225000

贷：应交税费――应交所得税3725000

2023/2/463第四节所得税费用的确认与计量【例题·综合题】甲公司20×2年实现利润总额3260万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）自2月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计460万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出280万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）7月20日，自公开市场以每股7.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股8.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。（3）20×2年发生广告费5000万元。甲公司当年度销售收入15000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。2023/2/464第四节所得税费用的确认与计量

3.利润表中应确认的所得税费用要求：（1）对甲公司20×2年进行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。（2）对甲公司购入及持有乙公