课件教案讲稿

第十一章收入、费用和利考情分2017年本章将之前第十七章调整至第十一章收入、费用和利润中的收入中，将之前第十八章借款费用调整至第十一章收入、费用和利润中的费用中；部分内容重新编排；增加进出口业务的企业按照净额法确认收入的例题；提供劳务收入部分增加开发商收入确认的例题；BOT业务处增加两道例题；的特征下增加三道例题；会计处理按准则修订征求修改。本章是考试重点，客观题主要考查收入的构成内容、期间费用、营业外收支和借款费用的核算内容以及现金折扣的核算；题往往与会计差错更正结合出题，考点是商品销售、提供劳务、建造合同等收入的确认与核算，2016资产等章节结合出现题。知识点一：销售商品收入的会计核算【考题涉及本知识点情况本知识点一定是考试重点内容，既可以出现客观题目，也可以出现综合题目，综合题目的（一）应交税费——应交（销项税额（二）企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于与发生商品所有关的风险和报【例·计算分析题】甲公司为一般，适用的税率为17%。【不考虑简易计明的为3000万元，额为510万元，款项尚未收到；商品已经发出，该批商品成本2600201736借：应收账 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 假定二：①2017年3月6日甲公司在销售时已知乙公司周转发生，但为了减 3月6日发出商品时会计处理如下：借：发出商 贷：库存商 借：应收账 贷：应交税费——应交（销项税额 ②85商业折扣。直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量100020% （1000×80%×贷：主营业务收 （1 借：库存商 （180%）应交税费——应交（进项税额①按照含额计算借：银行存 财务费用贷：应收账 ②按照不含额计算借：银行存 财务费 贷：应收账 ①按照含额计算借：应付账 贷：银行存 财务费 贷：银行存 财务费 【例·单选题】（2015年考题）甲公司为一般，适用的税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，注明的销售价款为200万元，增43%01/20，n/30204128A.190.12万 B.200万C.190.06万 D.194万『正确答案』【例·单选题】（2014）20×4315000售价为20元（不含），甲、乙公司均为一般，适用的税率均为17%。的收入是（）。A.90000 B.99000C.100000 D.101000『正确答案』①销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入【例·计算分析题】甲公司为一般，适用的税率为17%价格为800万元，税额为136万元，成本为500万元，货款已经收到。借：银行存 （销项税额 应交税费——应交（销项税额 贷：银行存 应交税费——应交（销项税额） 贷：应收账款 额；如该项销售退回允许扣减税额，应同时调整“应交税费——应交（销项税额）”【例·计算分析题】甲公司为一般，适用的税率为17%售价格为500万元，税额为85万元。商品已经发出，该批商品成本为260万元。为及早收借：应收账 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 借：银行存 财务费 贷：应收账 （销项税额（销项税额入。2014年首次出现考题额）17应交税费——应交（进项税额【思考题】甲公司委托乙公司销售商品100额）17应交税费——应交（进项税额借：主营业务成本贷：库存商 ②如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏损【例·计算分析题】A公司和B公司为一般，适用的税率为17%17%。2016930A20161231B10件；2016年12月31日A公司收到B公司开来的代销时开具，已销售10万件。2016126120借：发出商品（100×60）6贷：库存商 6【思考题】2016930『正确答案』6000（2）2016年12月31日收到代销（2）2016年12月31日收到代销1贷：主营业务收 100）1应交税费——应交（销项税 借：主营业务成 贷：发出商 无借：销售费用（1贷：应收账 1】20161231『正确答案』6000－600＝5400（万2】20161231『正确答案』1000－600＝400（万3】20161231『正确答案』11701】20161231『正确答案』6000－600＝5400（万2】20161231『正确答案』1（万元3】20161231『正确答案』1170－100＝1070（元（3）收到B（3）收到B借：银行存 1贷：应收账 1借：银行存款（1170－100）1贷：应收账 1借：受托代销商品（100×100）10贷：受托代销商品 【思考题】2016930『正确答案』（2）借：银行存 贷：主营业务收 120）1应交税费——应交（销项额借：银行存 1应交税费——应交（销项额借：主营业务成本（10×100）1贷：受托代销商 1借：受托代销商品 1贷：应付账 1借：受托代销商品款1贷：受托代销商 1（3）收到（3）收到借：应交税费——应交（进项税额借：应交税费——应交（进项税额『正确答案』2】20161231『正确答案』1200－1000＝200（元『正确答案』2】20161231『正确答案』借：应付账 1贷：银行存 1（4）2016126借：应付账 1贷：银行存 1主营业务收 【案例】背景资料：2016年天猫双11全球狂欢节（12号）零点落幕，成交金额最终锁定在了创的1207亿。在判断有关交易是否属于销售业务时，应当如何正确做出判断？一类合同约定：甲公司按照要求发货，按照甲公司确定的售价0.3万件外出售，双方按照实际售出数量每季末结算，未售出商品由甲公司收回，就所销售A品收提成费0.02万元/件。类合同下，甲公司2015年1月1向（乙公司）共发货10000甲公司向所发送A商品数量、质量均符合合同约定，至2015年2月末乙公司）实际出8000件甲公司于2月1日收的代销，注明已销售该商品8000件同时收到扣除手续费的全部货款，并开出。A商成本0.1元/件。甲司会计处理如下：①111借：发出商 （10000×0.1）1贷：库存商 1借：银行存 销售费 应交税费——应交（销项税额）借：主营业务成 贷：发出商 0.25万元/件，对外出售的价格自行确定，未售出商品由自行处理，双方约定每月末结①111借：应收账 应交税费——应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 借：银行存 贷：应收账 上市A公司是主要从事工业装备及大型特殊钢精锻件的研发、生产、销售和服务的大型锻件生产企业。A公司与B公司（无关联第公司）通过签订《销售合同》的形式将材料“销售”BBB易安排如下：（1）A公司向B公司销售商品，与B公司签订了《销售合同》，同日，AB公司也签订略有差异，一般是采购价格大于。（2）ABB；AB同（分为采购合同和销售合同）在管理上可一一对应。比如上市公司A与无关联第客户签订《ASA2012--A（XS”），对应的采购合同编号为：CA2012-2B（其中“”意为采购）。A（3）AAA，A公司承担相应风险。A（4）票据方面，根据销售（加工）合同和相应的采购合同，A销售，并从加工方取得进项。A公司将采购价款高于销售价款的差额支付给加工在该案例中，ABB并委托第公司进行加工，同时，与B公司签订商品采购合同将加工后的商品购回，A公司分别开具销售并取得进项。然而根据合同约定：由于“A，A与加工方同时签订销售（加工）和采购（加工）合同，锁定材料和加工后产品的采购价A，A“加工方无权按照自身意愿使用或处置该等材料”，因此加工方无法享有与所加工材料所有关AA留与所加工材料所有关的主要风险和，继续管理权及有效控制，所加工的材料仍然属于A公司的存货。综上所述，与所加工材料所有关的主要风险和、继续管理权和有效控制权并未从AAA为委托加工进行处理。企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款【例·计算分析题】甲公司为一般，适用的税率为17%。2016年1月1约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含），分6期10002016115款日期为当年12月31日。支付款项时收到。商品成本为3000万元。假定折现率10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]（计算结果保留两位小数现值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元借：长期应收款（1贷：主营业务收 未实现融资收 借：在建工 4未确认融资费 1贷：长期应付款（1000×6）6借：银行存 1应交税费——应交（销项额借：主营业务成 3借：长期应付 1贷：银行存 1借：应交税费——应交（进项税额贷：财务费用[（5000－1209.2）×（4790.8－借：银行存 1应交税费——应交（销项额应交税费——应交（进项税额1】20161231应收款账面价值2】20161231（1209.2－379.08）＝3849.88（万元3】20161231“长期应收款”项目列报金额＝3（1170－316.99）＝2996.87（万元【思考题1】20161231日长期应付款账面价值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（万元）【思考题2】20161231日资产负债表“长期应付款”项目列报金额＝3（1000－316.99）＝2486.87（万元未实现融资收益的分摊额借：未实现融资收益贷：财务费 未确认融资费用的分摊额借：财务费 贷：未确认融资费 11 借：长期应付 1 元【思考题】20171231账面价值1000值税，价款1000万元，170万元，产品成本800万元11（销项税额（3）7月因自然造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购 贷：坏账准 （1）2016年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位为10万元，位成本为8万元，开出的上注明的为1000万元，税额为17010%（10）；2016331①311贷：主营业务收 ×10）1 借：主营业务成 ①311贷：主营业务收 ×10）1 借：主营业务成 借：主营业务收 （销项税额（销项税额1应交税费——应交（销项税额应交税费——应交（销项税额1贷：应收账 （1－58.5－11.7）1应交税费——应交（销项税额应交税费——应交（销项税额借：银行存 ×10×1.17）1贷：应收账 170－58.5－70.2）15（5＋0），5 预计负 贷：主营业务收 预计负 贷：主营业务收 （9510×1.17）1 （1170－58.5－0）1企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入借：发出商 借：银行存 1.17）1贷：应交税费——应交（销项税 1借：发出商 借：应收账 贷：应交税费——应交（销项税 （销项税额（销项税额借：预收账 应交税费——应交（销项税额借：银行存 1.17）1应交税费——应交（销银行存 税额17%）应收账 借：库存商 主营业务成 （1000－50）应交税费——应交（销项税额贷：主营业务收 银行存 借：库存商 主营业务成 贷：发出商 应交税费——应交（销项税额贷：主营业务收 应收账 借：库存商 主营业务成 贷：发出商 5（5＋0），95 贷：主营业务收 借：主营业务成 贷：发出商 借：银行存款（95×10×1.17）1贷：主营业务收 应收账 借：主营业务成 贷：发出商 回购价格确定。如果回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。【例·综合题】2016年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价款为100万元，税额为17万元。该批商品成本为70万元；商品未发出，款项930103（不含①71借：银行存 贷：其他应付 应交税费——应交（销项税额 期间为3个月，货币时间价值影响不大，采用直计提利息费用，每月计提利息金额＝3÷3＝1（万元）借：财务费 贷：其他应付 ③9月30日回购商品时，收到的上注明的商品价格为103万元，税额17.5111（进项税额贷：银行存 回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿表明售【例·综合题】甲乙公司均为一般，适用的税率为17%。2016年1月201000800到，已经开出。根据销售合同约定，甲公司在未来一年内按照当时的市场价格自乙甲公司在销售时点已转移了商品所上的主要风险和，符合收入确认的原则。 1170贷：主营业务收 1应交税费——应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 0.3万元，每台成本0.2万元，税率为17%，同时回收旧款电视机作为商品购进，每台价款为0.01万元（不考虑）。货款已经收到。 应交税费——应交（销项税额） 【例·综合题】甲公司2017年3月，甲公司向乙公司销售电视机1000台，开出发票，税率为17%，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元。同时从乙公司回收1000台旧电视机，取得，每台回收价款为0.02万元，的进项税额为3.4万元。款已经收付。借：银行存 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 借：原材 应交税费——应交（进项税额 贷：银行存 【例·计算题】甲公司为大型家电销售企业，20175促销活动，活动规定凡是一台2匹柜式机空调一台1匹壁挂式空调。2匹柜式机空调销售价款每台7000元，每台销售成本4800元，的1匹壁挂式空调每台市价3000，每台成本价2000元。2017年5月销售匹柜式机空调1万台。不考虑借：银行存 【提示1】销售的形式：商品商品；商品劳务；劳务商品；劳务劳A公司为上市公司，主要从事外贸贸易，其中自营贸易收入占总收入的2/3，代理、转口贸易收入占总收入的1/3。A公司在核算、转口贸易业务时，将从客户分别按全额确认为收入和成本；但公司的商品价值并未计入资产负债表内的存货项目（1）A公司业务的收入应按总额确认还是净额确认（2）A公司应在何时确认业务收入本案例中，A公司的日常活动是根据协议为委托人提供服务以赚取佣金，本案例中，根据A公司签署的前述进口协议中对委托方和方的权利、责任条款以及A公司的业务操作流程，对照《国际会计准则第18号——收入》准则讲解和紧急任务工作小组合分析，我们可以作如下判断：A公司在业务中扮演方角色；A公司应按净额法确认业务的收入，即按A公司向委托方收取的佣金金额确认收入。（2）A公司业务收入的确认时根据A公司B公司进口业务的基本操作流程，如果在A公收取B公货款并向B公司货后，与该项业务相关的重大风险己转移，且收入确认的其他条件也都得到满足，则A公司在与B公的协议履行完毕时确认佣金收入。A公司为人，在正常情况下对购入的货物不需要在资产负债表中确认为存货知识点二：提供劳务收入的会计核算（★★）【考题涉及本知识点情况（一）本期确认的收入＝本期确认的费用＝ 201570110180201610020 年月—年确认成本年确认收入年确认成本 201516024040030020161501905002001700—100借：预收账 贷：主营业务收 借：主营业务成 贷：劳务成 （1）“生产成本”；（2）“劳务成本”；（3）“开发成本”；（4）“工程施工【例·单选题】（2014）甲公司为设备安装企业。20×3101 B.350万 D.480万『正确答案』（万元（二）提供劳务收入。6666借：预收账 贷：主营业务收 借：主营业务成 贷：劳务成 借：主营业务成 贷：劳务成 （三）【例·综合题】A公司系一般，采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳床，合同价款为500万元，实际成本为400万元，商品已经发出并开出，销项税85同日与B公司签订一项安装合同，合同规定，A公司负责该台大型机床安装工作，安装费为50万元（安装费用的适用的率为11%），安装完毕后支付安装费。A公司于本年度12月4日开22025，201610万元，均为人工费用。2017年2月20日全部安装完成，发生安装费用18万元，均为人工费用，并于当日收到含税安装费用55.5万元，并开出，销项税额为5.5万元。借：银行存 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额）借：主营业务成 贷：库存商 借：劳务成 贷：应付职工薪 借：应收账 贷：主营业务收 应交税费——待转销项税 会计上收入或利得确认时点先于纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交（销项税借：应收账 贷：主营业务收 （30×11%）3.3借：应交税费——待转销项税额5.5贷：应交税费——应交（销项税额）5.5 借：银行存 贷：应收账 当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。【例·综合题】A2016122日与B公司签订一项销售合同，合同规定向B公司销售一台大型设备，合同价款为1000万元（含安装费），同时负责安装调试。按合同规定，安装工作属于销售合同重要组成部分，B公司在本公司交付商品前预付200万元货款，其余价款将在A公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。A公司于本年度124日将该台大型设备运抵B131700661（销项税额【案例】甲公司为一家开发商，以虚拟为主要模式，采用总额法确认收入，虚拟模式下，游戏玩家可以免费登录游戏，但需要在游戏过程中选择一些增加经验或技能，以提升体验。这些按照消耗方式，大致可以分为三类：消耗，例如，游戏玩家在游戏中的飞镖，该飞镖按照游戏规则只能使用一次，用于对手；有限使用，例如，游戏玩家在游戏中的马匹，该马匹按照游戏规则可供游戏玩家使用3个月，以提升移动能力；永久性，例如，游戏玩家在游戏中的大刀，该大刀按照游戏规则可供玩家持续使用。问题是，甲公司应当将游戏作为销售商品还是提供劳务确认收入。不同于一般商品。在的虚拟世界中，公司向玩家出售某一项，实质上是承诺向玩家未来提供一个虚拟世界供其使用和体验。相比较而言，早些行业普遍采用的游戏时间模式下，按照玩家的游戏时间，玩家可选择游戏点卡或者以包月/包季/包年的形式消费。可以认为，从游戏时间模式发展为虚拟模式，只是行业方式的改变，并没有从根本上改变公司经营业务。因此，甲公司应当将游戏作为提供劳（四）授予客户积分的处生的收入与积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除积分公允价值的部分确认为收入、积分的公允价值确认为递延收益。获得积分的客户满足条件时利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换积分确认收入的金额＝递延收益科目余额×（被兑换用于换取的积分数额/预期将兑换用于取的积分总数）【例·综合题】某大型超市为一般。在2016年“双十一”商品零售旺季到来之际，开展了顾客购货积分的促销活动。超市规定在11月1日至12月1日期间购物每满100（含税）积分1分，不足100元部分不积分，积分可在1年内在本超市兑换任何商品，截止（1）A顾客在促销期间，以刷卡方式了售价35100元（含税）的一批用品，并办理了积分卡，超市A顾客积分351分。该批用品适用税率17%，进货成本为18000A3511755（351×5）销售收入＝35100÷1.17－1755＝30000－1755＝28245（元）1（销项税额注：销售收入和递延收益，全额计算销项税额18假定一，A顾客在期内（2017年1月）在本超市选购一件零售价为2340（含税）的冲锋衣，要求以积分卡上积分351分抵付价款，并补付差价。该服装进货成本为1200元，适用税率为17%。经超市确认，A顾客满足兑换条件，同意A顾客以积分抵付形式销售收入全额计算销项税额；销售收入＝2340÷1.17＝2000（元），销项税额＝2000×0.17＝340（元）。借：银行存 （2340－1递延收 1贷：主营业务收 2应交税费——应交（销项税额）借：主营业务成 1贷：库存商 1假定二，A顾客在期结束仍然未兑换逾期失效的积分由于在积分环节已按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入借：递延收益1贷：营业外收入1品。20×820×9（1）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予积分，客户可以使用奖励积分（每一积分的公允价值为0.01元）甲公司经营的任何一种商品；积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定商品时使用的积分20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户使用积分的商品下同），授予客户积分共计70000万分，客户使用积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的积分将有60%使用。【要求及答案】计算甲公司20×8年度授予积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。20×8年度授予积分的公允价值＝70000×0.01＝700（万元20×8＝70000－700＝69300（万元20×8年度因客户使用积分应当确认的收入＝700×36000/（70000×60%）＝600（万剩余积分＝100/0.01＝10000（万分）（2）20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元，授予客户积分共计100万分，客户使用积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的积分将70%要求：计算甲公司20×9年度授予积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。『正确答案』20×9年度授予积分的公允价值＝100000×0.01＝1000（万元）20×9＝100000－1000＝99000（万元20×9年度因客户使用积分应当确认的收入＝100＋1000×（40000－10（100000×70%）＝528.57（万元991【例·综合题】（2012）甲公司为通讯服务运营企业。本题不考虑货币时间价值2×612相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。206220×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。具体为：客户在年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），『正确答案』甲公司应确认的收入金额＝10000×100÷（100＋10）＝9090.91理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服9（五）宣传媒介的，在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认入。的制费，在资产负债表日根据制作的完工进度确认收入。【思考题】2016年11月30日A公司和公司签订一个协议，由公司为A公司制作一宣传片，约定公司应在2017年4月10日制作完成。制作完成后将片于2017年430日交与。合同规定在2017年6月1日至12月31日片。公司确认收入？确认收入？【例·单选题】2015年6月20日，甲公司（某频道）与丙公司签订发布合同。合同约定：甲公司在其上丙公司的，每日发布5秒，期限为1年，标准为5秒105000元/天，自2015年7月1日起至2016年6月30日止，费用为3780万元，于合同签70%70%价款，另外30%价款于2016年1月支付。截止2015年12月31日，甲公司按合同履行其服务义务。甲公2015（）。A.1 B.3 C.2 『正确答案』借：银行存 （3780×70%）2贷：主营业务收 （3780×50%）1预收账 为特定客户开发软件的，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入【思考题】甲企业2016年1月1日，与乙公司签订协议销售商品一批，上明价格为100万元，额为17万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入。涉及几项活申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的，在款项收回不【例·综合题】（2012甲公司为通讯服务运营企业。本题不考虑货币时间价值以及2062编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。2062（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送活动，客户只需预缴话费5000元，可免费获得市价为2400元、成本为1700元的一部，并从参加活动的当月起未来24个月『正确答案』根据资料（1），甲公司应确认的收入金额＝[5000×2400÷6000＋5000×3600÷（2400＋150×24）/24]×10＝21250（万元）应确认收入＝[5000×2400÷（2400＋150×24）]×10万名＝20000（万元）应确认通话收入＝[5000×3600÷（2400＋150×24）]×10÷24＝1250（万元合计＝21250（万元理由：甲公司应当将收到的话费在销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。销售收入应在当月确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。2821（2）20×61225200022001600揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供服务，每年收取固定费用200万元。类似服务的市场价180『正确答案』根据资料（3），甲公司应确认的收入金额＝（2000＋维修服务价200×10）×2200/（2200＋1800）＝2200（万元）理由：因设备销售和设备合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备借：应收账 2贷：主营业务收 2公司向客户免费提供电信一部，并约定在未来2年内，客户每月缴费并使用80元套餐服务。自合同签订日起，甲公司将该提供给客户使用。该的成本为900元，市场价格为12005010甲公司应该确认的收入＝（1200×10）/（1200×10＋50×12×2×10）×12197.6＝ 递延收 借：递延收 贷：主营业务收 借：未实现融资收 贷：财务费 [（19200－7002.4）×0.05]【思考题】甲公司（通讯服务运营企业）600知识点三：让渡资产使用权收【考题涉及本知识点情况】考题涉及本知识点的内容较少，基本上是客观题目（二）【思考题】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，50万元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑因素。借：银行存 贷：主营业务收 收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑因素。甲公司的账务处理如 贷：其他业务收 第二年年末确认使用收入时： 贷：其他业务收 知识点四：建造合同收入（含【考题涉及本知识点情况（一）【思考题】各年合同总收入金额？AB10000201731（1）2015，A3000201510000（2）2016年B客户提出修改工程图纸，通知A建筑公司同意增加合同价款2000万元2016＝10000＋2000＝12000（万元A500（索赔收入）。2017＝10000＋2000＋500＝12500（万元（二）处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的用（三）施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本A2A20002017501200，A『正确答案』合同完工进度＝（1200－100）÷2100004060%500050004000合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入40借：主营业务成 贷：主营业务收 借：主营业务成 贷：工程施工——合同毛 （2）2017收入和费用。本年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为10万元，则企业应借：主营业务成 工程施工——合同毛 贷：主营业务收 借：主营业务成 工程施工——合同毛 贷：主营业务收 额预计总成本超过合同总收入的差额×（1－完率录录录【例·综合题】（2012）20×532875003675020×54120×512312100（60%，其余为人工费用。下同），2250，20×63200270020×6＝[（2100＋3200＋2700）－7500]注：[（2100＋3200）/（2100＋3200＋220×6530027007500500（7500－8000）；168.7531132718.75（7500×66.25%－2250＝2【20×5＝2250－2100＝150；20×6＝－481.25；工程施工中确认合同亏损＝481.25－150＝331.25；20×680007500借：资产减值损 贷：存货跌价准 【例·24000220%5020153120000（1）2015123110560（5030%，20%，下同），114403000万元，至年末经商议，乙公司同意追加合同价款1000万元。同时结算合同价款83200借：银行存款（24000×20%）4贷：预收账 410560借：工程施工——合同成本10贷：原材料（10560×50%）5280应付职工薪酬（10560×30%）3168累计折旧（10560×20%）2借：预收账 4应收账 3贷：工程结 8借：银行存 3贷：应收账 3【提示】会计处理规定：应交税费——应交（销项税额按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照制度确认纳税义务发生入“应交税费——应交（销项税额）”科目。2015＝10560/（10560＋112015＝（24000＋1000）×48%＝12000（万元2015＝（10560＋11440）×48%＝10560（万元2015＝12000－10560＝1440（万元112存货项目：工程施工（10560＋1440）8000－0＝4000（万元）营业利润：12000－10560＝1440（万元）（2）201611万元。201613740270020163200020161231160000001374013贷：原材 应付职工薪酬累计折 2016＝（10560＋13740）/（10560＋13740＋22016＝（24000＋1000＋1500）×90%－12000＝11850（万元2016＝（10560＋13740＋2700）×90%－10560＝13740（万元2016年应确认的合同毛利＝11850－13740＝－1890（万元） 13740贷：主营业务收 11工程施工——合同毛 1④2016[（10560＋13740＋2700）－（24000＋1000＋1500）]×（1－90%）＝50（万元）2016＝[（10560＋13740＋2700）－（24000＋1000＋1500）＝500（万元）2016（工程施工——合同毛利）＝＋1440－1890＝－450（万元）借：资产减值损 贷：存货跌价准 预收款项项目：4000＋（13740－1890）－16000－50＝－200（万元）。营业利润：11850－13740－50＝－1940（万元）201721700际发生工程成本26000万元。2017年2月底，经商议，乙公司同意追加合同价款1000102017235501700借：工程施工——合同成 1贷：原材料（1700×50%）850应付职工薪酬（1700×30%）510累计折旧（1332017＝（24000＋1000＋1500＋1000＋50）－12000－11700（万元2017＝（26000－10）－10560－13740＝1690（万元12327（10560＋13740＋1（1440－1890＋2010）正确的有（）。0×3－34B.20×356C.20×2140『正确答案』『答案解析』20×2＝120/（120＋120）×100%＝50%，20×2合同总收入＝BOT合同规定授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）其中，特许经营权（收益权）的公允价值，也可根据成本加成的方法确定。取确定金额的货币或其他金融资产的，或者在项目公司提供经营服务的低于某一限定金额 后，从事经营期间内向获取服务的对象收取费用，但金额不确定的，该权利不构成无条件注意问题：这是项目公司对于所建基础设施收益权的确认。对于公共基础设施使用者，BOT项目公司按特许经营权合同获准对公共基础设施的服务对象时，借记“银行存款”等科税金及附加、所得税以及与经营活动无关的费用损失等按规定应分别记入“用”、“销售费收益权价值应在特许经营权合同规定的经营期内，按直摊销，借记“主营业务成本”科【例·综合题】A环保工程（以下简称A公司）采用“BOT”参与公共基础设施5004005400府批准按照每吨2.6元的价格销售中水，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给。特许经206000（1）2015，A32401602015＝3240÷5确认合同收入＝6000×60%＝3600（万元）确认合同费用＝5400×60%＝3240（万元）确认合同毛利＝3600－3240＝360（万元333贷：主营业收 3借：无形资 （6000×60%）3贷：工程结 3国际财务报告准则解释、根据国际准则第38号规定：企业应当在建造期间确认该项无（2）20172160确认合同收入＝6000－3600＝2400（万元）确认合同费用＝5400－3240＝2160（万元）确认合同毛利＝2400－2160＝240（元）2222借：无形资 2651.7（不包括特许权摊销费用）400A2017131＝400×2.6－500×1.7－6000÷20/12＝165（万A30述三家公司均未实际提供建造服务，而是将污水处理相关设施的建造发包给其他方。B0T量，则保底处理量部分按基本单价，超过部分按超进水单价；如果实际处理量未达到保底处理量，则实际处理量按基本单价，未达到部分按欠进水单价。超进水单价和欠进水单价B0T解析：从本案例涉及的BOT协议的相关合同条款分析，A公司在经营期限内获得的，可分为两部分，即不受实际处理量影响的固定和受实际处理量影响的。对于不受实际处理量影响的固定部分，其实质为A公司取得是无条件地向合同授予方收取确定金额货币或其他金融资产的权利，因此应将其确认为金融资产（应收款项）；对于受际处理量影响的部分，则应当按照建造过程中支付的工程价款扣除己确认的金融资产的金额（如适用）BOT金，兴建及运营整个发电厂，特许经营期为30年；特许权授予方（即地方相关部门）约定在特许经营期内向项目公司提供最低量，并将按约定的价格支付处理费，项目公围远远大于供应商所承担的内容，比如需要对总体统筹、工期、质量、安全、成本等进行控制，作，保证系统工程整体可以运作达到处理发电项目的预定运作要求，这些工作直接影响着以设备采购为例，甲公司掌控了处理项目的技术，出于技术性需要，甲公司会将合的系统工程。在这个系统工程建造过程中，甲公司执行了的、关键的工作程序，从而保证了（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地（合同授予方）签订特许经营协议，该将一330需自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和，按照约定的标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给。项目运行中，建造及经营20000（130003000000）6000010%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：34同成本，完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25%借：主营业务成 20工程施工——合同毛 2贷：主营业务收 【（20000＋60000）×（1＋10%）×25%】22借：无形资 【20000×（1＋10%）】22贷：工程结 22年考题 ）航空公司授予乘客的积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处『正确答案』『答案解析』选项C，该将积分按照公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用时转使用积分当期的收入金额。知识点五：【考题涉及本知识点情况】本知识点一定是考试重点内容，既可以出客观题，也可以一、的概（一）的定义和特是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产包括对企业的无偿拨款、返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用准则部分减免需要按照准则进行会计处①小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交，如其销售额满足税定的免征条件时，应当将免征的税额转入当期损益借：应交税费——应交②属于一般的加工型企业根据税定招用自主就业退役士兵，并按扣减借：应交税费——应交（减免税额）根据税定，在对出口货物取得的收入免征的同时，退付出口货物前道环节发生的进（1）是来源于的经济资主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的，确凿表明是的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项也属于来源于的（2）是无偿的基本特征。这一特征将与作为企业所有者投入的资本、服务等互惠如以企业所有者向企业投入资本，享有相应的所有者权益，与企业之间是投资者14—收入》的规定进行会计处理，不适用准则需要说明的是，通常附有一定条件，这与的无偿性并无，只是为了推行其宏观经济政策，对企业使用的时间、使用范围和方向进行了限制。效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请。2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政5000万元。问题：甲企业收到的补贴5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理解析：甲企业虽然取得，但最终受益人是从甲企业高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于以中标协议供货价格从甲企业了高效照明产品，再以中标协议供货价 实际操作时，并没有直接从事髙效照明产品的购销，但以补贴的形式通过甲企业的销可见，甲企业收到的补贴5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理【案例】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民签订了项目合作投资协议，实施4亿元建设电子信息设备生产基地。生产占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并4800区繁华地段的原址用地（2001）收储，开发区将向乙企业支付补偿1亿元问题：乙企业收到的1亿元搬迁补偿是否作为处理解析：本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区收储，开发区为此向乙企业支付补偿1亿元。由于开发区对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是按照相应资产市场价格向企业企业从取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方交易是互惠，不符合补助无偿性的特点，所以乙企业收到的1亿元搬迁补偿处理，而应作为处置非【案例】丙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，丙企业所在地于×15年8月向丙企业拨付了3000万元，要求丙企业将这笔用于技术改造项目研究，研究问题：丙企业收到的3000万元应当按照准则的规定进行会计处理解析：本例中，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从取得了3000万元资万元应当按照准则的规定进行会计处理。【例·单选题】（2013年考题企业享受的下列中，属于企业会计准则规定的的是（）。『正确答案』【例·单选题】下列各项中，应作为核算的是（）A.直接减B.即征即C.出口退『正确答案』『答案解析』的特征之一是直接取得资产，而ACD均不符合要求，只有B是补【案例】A公司是上市公司，B公司是A公司的控股股东。2×12年，B公司与A公司及其所在地县级人民达成协议，由B公司先支付给县3,000万元，再由县以的形式支付给A公司。A公司收到了县拨付的3,000万元后，拟作为计入当期损益。问题：A公司将此项“补贴”计入当期利润是否恰当解析：本案例中，A公司获得的3,000万元“补贴”最终由其控股股东B公司承担，县政府将B公司提供的款项，以“补贴”名义转交给A公司，县只是形式上履行了补贴程能够作为进行会计处理。该“补贴”实际出自其控股股东B公司，是基于B公司是A公司控股股东的特殊才发生的交易，A公司明显的、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，属于权益。（二）的形 或者扫描右图添加“一品教育防止课件（三，在会计处理上应当划分为与资相关和与收益相关 二、会计处成本费用是营业利润之中的项目，或该与日常销售行为密切相关，如即征即退等，则认（一）与资产相关的是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的②在相关资产使用内按合理系统的方法分期计入损益【思考题】甲公司新建厂房项目为当地的重点支持项目。2017年1月2日，甲公司收到拨款3000万元，用于补充厂房建设。2017年6月30日新建厂房完工达到预定可使用态交付使用，成本12000万元，预计使用年限20年，采用直计提折旧，不考虑净残值。假定直为分摊的合理方法。2017＝12000/20×6/12＝300（万元2017＝3000/20×6/12＝75（万元2017＝12000/20×7/12＝350（万元2017＝3000/20×7/12＝87.5（万元③相关资产在使 结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当转入对以名义金额计量的在取得时计入当期损益丁企业于2008年1月向有关部门提交了210万元的申请，作为对其购置环保设备的补贴。2008年3月15日，丁企业收到210万元。2008年4月20日丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用10年，采用直计提折旧，不考虑净残值。2016年4月丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑。丁企业会计处理如下：方法一：总额计处方法二：净额计处理（1）20083借：银行存 借：银行存 贷：递延收 （2）20084借：固定资 借：固定资 借：递延收 借：制造费 贷：累计折旧借：制造费 累计折旧/12）借：递延收 42（贷：营业外收 累计折旧【例·单选题】（2012年考题）20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出500万元的申请。20×6年6月，批准了甲50020×663020×665该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含额）。甲公司采用年限平均法按5年20×6（）『正确答案』（二）贷：用或相关资产成【例·计算分析题】甲企业于2014年3月15日与企业所在地地方签订合作协议，根据协议约定当地向甲企业提供1000万元基金，用于企业的人才激励和人才引进。甲企业必须按年向当地报送详细的使用计划，并按规定用途使用。协议同时还约定，甲企业自获得起10年内地不迁离本区，否则追回资金。甲企业于2014年4月10日收到1000万元。分别在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了400万元、300万元、300万元于给级别高管年度奖金。暂时无法确定甲企业能否满足所附条件（在未来10年内不得离开该地区），则应当将收目。实际按规定用途使用时再结转计入当期损益。甲企业选择将该冲减用。账务处理如下借：银行存 贷：递延收 用用用对企业过去行为的。如果企业已经实际收到补贴，应当按照实际收到金额计入当期损益或产品适用的即征即退政策，按17%的税率征收后，对其实际税负超过3%的部分，实行即征既退。2016年1月该企业实际缴纳50万元，实际退回10万元。由于软件企业即征即退属于与企业的日常经营活动密切相关的，所以实际收到退回的时，账借：银行存 贷：其他收 【例·计算分析题】丙企业2015年11月重大自然，并于2015年12月20日收到借：银行存 贷：营业外收 5333（2105）。本期将115吨石脑油投入生产，石油脑转换率1.15:1（1.15吨石油脑可生产1吨乙烯芳烃），100100×1.15×2105＝242075（元），丁企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，做借：其他应收款242贷：生产成本242【例·计算分析题】A公司自财政部门取得以下款项：（1）A公司2016年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政30万元，A公司按规定办理了补贴申请手续。2016年12月收到财政拨付30万元。借：银行存 贷：其他收 借：银行存 贷： 初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益属于其他情况的直接计入当期损益【例·计算分析题】沿用上述与资产相关的【例·计算分析题】。假设2009年210方法一：总额计处理方法二：净额计处理营业外支 贷：银行存 借：固定资 营业外支 贷：累计折 银行存 【例·计算分析题】甲企业于2014年11与某开发区签订合作协议，在开发区内投资立生产，协议约定，开发区自协议签订之日起六个月内向甲企业提供300万元产业贴金用于该企业在开发区内投资。甲企业自获得补贴起5年内址不得迁离本区。如果甲业在此期间内提前搬离开发区，开发区允许甲企业按照实际留在本区的时间，保留部分补贴按剩余时间追回补贴。甲企业于2015年1月3日收补贴。假设甲企业在实际收到补贴时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区可能性很（1）2015年1月3日，甲企业实际收到补贴。 贷：递延收 （2）2015年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转计入当期损益：借：递延收益（300/5）60贷：其他收 假设2017年1月，因甲企业重大调整，搬离开发区，开发区根据协议要求甲企业退180借：递延收益贷：其他应付 【案例】的确认时点和以应收金额计量的条件A公司为农业上市公司。根据财政部、农业部的成品油价格专项管理办法，省级行业主管部门对审核通过并取得资格的企业，根据用油量和固定价格申报专项资A公司×11年年披露，虽然A公司己经过了2×1年度的资质，但是由于未实际收取款项，出于谨慎性角度考虑，公司并未确认尚未实际收取的211年度专项，待实际取时方予以确认并计入收到当期的损益。2×123A司再次通过了2×12度的年度资质审核。2×126A公司实际收取了其2×11年度的价格专项共计3600万元。2×12年12月，省和行业主管部门根据A公司上报测算的2×12年度用油量，预拨A公司2×12年度补贴共计2100万元。2×13年2月，当地行业主管部门的实际用油量与A公司上报测算数量一致。A公问题：A公司在编制2×12年年报时，是否应将实际收取的2×12年度的补贴确认为当期解析：本案例中，A公司己经在2×12年实际收取了2×12年度的专项，因此，A公司能否在2×12年确认相关专项的关键点在于，分析其是否已经符合财政扶持政策规定的相关本案例中，A公司取得的专项的主体为当地和省级行业主管部门，文件中索引的政策依据清晰无歧义，A公司已经通过了2×12年度的资质审核，且期后行业主管部门助金额的情况下，A公司应将取得计入2×12年损益。【例·多选题】（2012）甲公司为境内上市公司，20×6括：（1）因增资取得母公司投入1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的款100万元；（4）收到对公司50020×6（）。A.收到返还的款100万元确认为资本公B.收到亏损补贴500万元直接计入当期损益或冲减相关成C.取得其母公司1000万元投入确认为股本及资本公『正确答案』『答案解析』选项A，收到返还的款100万元属于，应计入其他收益【例·多选题】下列各项表述正确的有（）A.实际收到先征后返方式返还的税额100万元，属于B.实际收到先征后返方式返还的所得税税额200万元，属于C.实际收到出口退税300万元，不属于『正确答案』（三）【例·计算分析题】2013年6月5日，市科技创新与乙企业签订了科技计划项目合作书。拟对于企业的新药临床研究项目提供研究。该项目总预算600元，其中，市科创新资助200元，乙企业自筹400元。资助的200元用于设备费0元，材料费用15万元，测试化验加工费95万元，差10万元，会议费5元，专家咨询费8万元，用7万元。本例中除设备费用外的其他各项费用都计入研发支出。市科技创新应当在合同签订之日起30日内将拨付给乙企业。根据双方约定，乙企业应当按合同规定的开支范围，对市科技创新资助的经费实行专款。项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后乙企业如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向市申请科技补贴。乙企业于2013年7月10日收到。在项目期内按照合同约定的用途使用了补充，其中乙企业于2013年7月25日按项目合书的约定购置了相关设备。设备成本150万元，其中使用60万元，该设备使用年限年，采用直计提折旧，不考虑残值，假设本例中不考虑相关税费（1）2013年7月10日乙企业实际收到补贴时： 贷：递延收 （2）2013年7月25日购入设备，设备成本150万元，其中使用60万元（150－60）/10/12]贷：累计折 者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的额计入损益。贷：用等损益类科财政将贴息拨付给银在财政将贴息拨付给银行的情况下，由银行以政策利率向企业提供。在这种方式下，受益企业按照利率向银行支付利息。没有直接从取得利息。企业可①以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性利率计算借款费用【例·计算分析题】2015年1月1日丙企业向银行100万元，期限2年，按月计息，按款利率显著低于丙企业取得同类的市场利率。假设丙企业取的同类的市场利率为9%。丙企业与银行签订的合同约定的年利率为3%，丙企业按年向银行支付利息。财政按年向银贴息后实际支付的年利率为3%，期间利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。假定借款的公允价值为890554（即P286～P287，表11-3中“实际现金流折现④”的总2015年1月1日,取银行100万元借：银行存 1000贷：长期借款——本 10002015年1月1日,取银行100万元借：银行存 1000长期借款——利息调 109贷：长期借款——本 1000递延收 109实际承担的利息支出＝1000000×3%/12＝借：在建工 2贷：应付利 2实际承担的利息支出＝890554×9%/12＝6借：在建工 贷：应付利 2长期借款——利息调整4借：递延收 4贷：在建工 4这两种方法计入在建过程的利息支出是一致，均为2500元，所不同的是第法长期借款1000000890554109446【例·计算分析题】丙企业与银行签订的合同约定的年利率为9%，并且按月计提利息，（1）2015年1月1日取得银行100万元借：银行存 1000贷：长期借款——本 1000应向银行支付的利息金额＝1000000×9%/12＝7500（元）实际承担的利息支出＝1000000×3%/12＝2500（元）借：在建工 7贷：应付利 7借：其他应收款5贷：在建工 5【案例】的认N2×11，AM2×11年之后，国家规范补贴款管理，改为限定A公司对生产企业的，然后对A公司问题：A公司收到的差价返还款是否应作为进行处理解析：从交易的实质看，是A公司代替履行从国外采购材料的职能，我们是否可以认为A从公司的经营模式看，从国口M材，按照固定价格销售给指定企业，然后从获取价就是A业的日常经营方式。从收取的对价属于企业的日常活动，更符合收入的界定。A格的收回，原则上不属于。【例·计算分析题】20161220002016纳入国家计划策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国22016A10005522淘汰产【案例】性质的判A公司为上市公司，2×13年12月，A公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。A（2）A公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持”的形式向A公司支付3,000万元扶持。A公司为，在与管委会进行进园谈判时，就提出了科技创新扶持的申请，但对方表示当地经济，财政少等，能否在引入成功时再提供。因此，考虑到在A公司纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持应该在对方收到土地出让金之拨付。公司认为该并不是针对土地款进行的补偿，应该作为与收益相关的。问题：A公司将3,000万创新扶持作为收益相关的是否恰当解析：本案例中，按照协议约定，A公司收到的第一笔3,000万元的，是以“进园企业科技创新扶持”的形式取得的，并不是针对土地款所进行的补偿，也不是针对随后的厂房建设。之所以要以土地出让金的缴纳为前提，是出于财政的考虑。此外，A公司在申请时，也是以科技创新扶持的名义申请。因此，本案例中没有充分表明A公司收到的第一笔3,000万元科技创新扶持属于与资【案例】如何判断是与资产相关还是与收益相A公司是主业为制造业的上市公司。2×13年10月，A公司某节能技术改造项目正式经当地经建设投资额为1.5亿元，流动等其他投资额合计3000万元A公司同时也就该技改项目向当地申请，用途为资产建设投资。2×14年度，A公司全额收取“预算投资”项下的1000万元，相关文件未明确上述是问题：A公司收取的应分类为与资产相关还是与收益相关认为，上市公司不应因文件并未表明对象就可以任意将其认定为是与收益相关的补助，而应结合公司向申请时所注明的目的、项目性质、用途以及下发时索引本案例中，A公司申请的项目为节能技术改造项目，项目主体是构建长期资产，且A公司向申请时的用途也注明是用于资产建设投资，因此可以判断该为与资产相关的补助。此外，A公司还应当在财务报表附注中充分披露将该项划分为与资产相关的判断依日，甲公司收到先征后返的600万元。（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地为鼓励甲公司在2000（3）81司收到拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。（4）10月10日，甲公司收到当地追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司20×1年度因应确认的收益金额是（）。A.600元B.620元D.3400『正确答案』『答案解析』甲公司20×1年度因应确认的收益金额＝600＋2（万元【例·多选题】（2013年考题）甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，260；（2）620进行技改项目的支持3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3）12月30日，收到性新兴产业研40001600研究支出2400万元。假定上述在20×3年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司20×3年对相关的会计处理中，正确的有（）。当期应计入损益的是1860万当期取得与资产相关的是3000万当期应计入资本公积的是4000万『正确答案』『答案解析』选项A，当期应计入损益的＝4000×1600/（1600＋2400）＋260＝1860（万元）；选项B，当期取得与收益相关的＝260＋4000＝4260（万元）；选项C，当期取得与资产相关的＝3000（万元）；选项D，当期计入资本公积的金额为三、列报与披其他收用知识点六：期间费用和利润【考题涉及本知识点情况机考以后考题主要涉及的客观题的文字表述题，通常没有综合题（一）种产品成本而直接计入损益的各项费用，包括用、销售费用和财务费用。（二）营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－用－财务费用－资产减损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）年考题 ）『正确答案』AE利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支主要包括非流动资产处置利得、重组利得、、盘得（例如现金盘得，不【提示】企业接受的捐赠和豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入的，应作为权益，相关利得计入所有者权益（资本公积）。【提示2】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、豁免或属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益处理，相关利得计入所有者权益（资本公积）。企业发生重整，其非控股股东因经批准的重整计划让渡所持有的部分该企业，向企业的债权人进行偿债，企业应将有关利得计入当期损益。【案例】A公司是地方国有控股上市公司，近年来主营业务能力持续下降，2×11年度亏损，2×1220002×1212，A3000A为3000万元。转让日，由于相关单位的财务状况未发生好转，被转让的应收款项的可收回性A公司拟冲回坏账准备3000元，相应增加2×12度利润3000万元。问题：A分析：本案例中，A公司所转让的应收款是己全额计提坏账准备的历史债权，原本预计可收回金额为0，但却以3000万元出售给控股股东的子公司。这是一种间接的捐赠，是基于双方同受控股股东控制的特殊才能够得以发生，属于控股股东（及其子公司）以其特殊进行3000主要包括非流动资产处置损失、重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等净利润＝利润总额－所得税费【例·多选题】（2012）下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）『正确答案』C，D，不进行账务处理。【例·多选题】（2012）下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）B.重组形成的重组收益『正确答案』【例·单选题】（2010）下列各项中，不应计入营业外支出的是（）B.发生的重组损失『正确答案』【例·多选题】甲公司为一般，出售商品适用的税率为17%，出售投资性房地产适用的税率为11%。2017年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以20%股权后，对乙公司具有重大影响，乙公司取得的存货至年末未对外出目。（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含。（5）出售投资性房地产，价款1000万元，（）A.20171104B.2017917D.2017839.75『正确答案』B，2017＝（1）（65－50）＋（80－C，2017＝（2）（32－25×1.17）＝2.75（万元）【例·多选题】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税定以盈余公积转增资本5500万元；（2）向股东分配股利4500万元；（3）接受股股东的现金捐赠350万元；（4）外币报表折算差额本年增加70万元；（5）因自然发生1200；（6）560；（7）额50万元；（9）因可供出售工具公允价值上升90万元，在原确认的减值损失范围内转回 20171231－1195『正确答案』195（万元1200－（6）560＋（7）60＋（9）90＝－1190（万元）；C2017＝0；D2017＝（4）70－（8）50＋（9）5＝25（万因出租房屋取得收入120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）机器设备发生日常支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元100上述交易或事项对甲公司2017年度营业利润的影响是 ）『正确答案』知识点七：借款费用的相关概念【考题涉及本知识点情况】主要是客观题，考点集中在借款费用相关时点的确定上企业债券的相关费用的摊企业债券的折价或者溢价的摊企业的相关费×分期付款固定资产发生的“未确认融资费用”的摊（一）借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款（二）经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态资产、投资性房地产和存货等资产。（1）A20176191（2）B公司2017年向银行借入分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间1；B16ABB产而借入所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品成本。（三）借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即其中，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息形式所发生的支出符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是中断，属于正常中断的，相关借款费用【思考题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是原因（2）由于、周转导致施工中（6）由于企业可预见到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冻、沿海台风等）正常断【思考题】2017年7月20日，甲公司建造办公楼的施工中，因发现需要发掘保护而暂停施工，中断？正常中断？【案例】1993年7月12日，“渝钛白”在交易所上市交易。重庆会计师对渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于1998年3月签发了颇有争议的中国史上第一份否定见审计报告。报告：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元。贵公司其资本化计入了钛白粉工程成本；重庆会计师坚持认为：应计利息8064万元应计入1995，1996相差甚远，但主要原因是缺乏流动，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。合会计准则规定的有（）。购建固定资产活动发生的中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建『正确答案』『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中断、且中断时间连续3知识点八：借款利息费用的核算【考题涉及本知识点情况】既可以出客观题，又可以出题。客观题主要是计算资本化金额，题往往与应付债券、固定资产相结合，通常涉及计算并编制会计分录。2014年出现综（一）专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投益专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投益（二）一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支 平均数×占用一般借款的资本化其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款平均利＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金平均其中：所占用一般借款本金平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期问题（1）2017第四季度资本化率×47130009302000：（1）20×46140006%；（2）20×41130007%。甲公司将闲置部分专门借款投资于基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）A.119.50万 C.137.50万 『正确答案』『答案解析』专门借款资本化金额＝40006%×6/12－1000×0.6%×3＝102（万元），一般借款资本化金额＝1000×3/12×7%＝17.5（万元）。故：20×4【例·（1）2016111000036%1201663012000126%，由于、办手续等原因，生产线于2016年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的42827 3012【关注问题3】超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有入180010000—440.25%—260.25%——6——0——3———【2016①费用化期间（7）实际利息费用＝10000×6%×7/12＝350（万元）资本化期间（5）实际利息费用＝10000×6%×5/12＝250（万元）②费用化期间（7）利息收入＝10000×0.25%×3＝75（万元资本化期间（5）利息收入＝6000×0.25%×2＋4000×0.25%×1＝30＋10＝40（万元）①占用一般借款的资产支出平均数＝4800×（6－4）/12＋2000×0/12＝800（万元②一般借款实际利息费用＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（万元③占用一般借款资本化率＝840/（6000＋12费用化的借款利息金额＝275＋784＝1059（万元） 财务费 1应收利息（或银行存款 贷：应付利 （600＋840）1【2017①实际利息费用（应付利息）＝10000×6%＝600（万元②资本化利息金额＝10000×6%×9/12＝450（万元①占用了一般借款的资产支出平均＝（6000×9/12＋800×6/12）＋（7＝6650（万元②一般借款实际利息费用金额＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（万元③一般借款资本化率＝840/（6000＋12④一般借款资本化的利息金额＝6650×7%＝465.5（万元）②实际利息费用金额＝6000×8%×3/12＋120006%×3/12＝300（万元③资本化率＝300（60