建造合同收入与成本核算

临时(línshí)设施核算一、临时设施结构临时设施：是指建筑业企业为保证施工(shīgōng)和管理的进行而建造的各种简易设施，包括现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；临时性简易周转房，临时生活设施：以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时福利设施。精品资料二、临时(línshí)设施工程特点1、施工现场的临时(línshí)设施一般由施工企业自行搭建。2、并由施工企业以临时(línshí)设施包干费的形式向建设单位或总包单位收取费用。3、临时(línshí)设施的性质与固定资产既相似又有区别。形态类似固定资产，临时(línshí)设施的价值参照固定资产计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益的工程成本。精品资料在会计核算上，建筑企业(qǐyè)应将临时设施单独核算，专门设置“临时设施”、“临时设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊销。精品资料临时(línshí)设施摊销方法1、期法即将临时设施的成本平均分摊到各期的一种方法，其原理与固定资产折旧的年限(niánxiàn)平均法相同。计算公式如下：临时设施月摊销额=临时设施原值×(1—预计净残值率)/预计使用年限(niánxiàn)(月)2、工作量法即根据实际工作量计提摊销额的一种方法，它主要是考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下：每一工作量摊销额=临时设施成本×(1—预计净残值率)/预计总工作量临时设施月摊销额=临时设施当月工作量×每一工作量摊销额精品资料账户设置1.“临时设施”科目本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行，而购建的各种临时设施的实际成本，属于资产类科目。2.“临时设施摊销”科目本科目属于资产的调整科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，来核算施工企业各种临时设施在使用过程中发生的价值损耗(sǔnhào)，即核算临时设施的累计摊销额。

精品资料【例1】：某施工企业在施工现场搭建一栋临时工人宿舍，发生的实际(shíjì)搭建成本为66400元，其中：领用材料的计划成本为12000元，应负担的材料成本差异率为20%，应付搭建人员的工资为30000元，以银行存款支付其它费用为22000元，搭建完工后随即交付使用。精品资料1.将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已提摊销额时：借：临时设施清理———临时宿舍13280临时设施摊销53120贷：临时设施———临时宿舍664002.分配拆除人员工资时：借：临时设施清理——临时宿舍3000贷：应付工资30003.残料验收(yànshōu)入库时：借：原材料2000贷：临时设施清理2000精品资料4.结转清理后净损失时：借：营业外支出—处置(chǔzhì)临时设施净损失14280(13280+3000-2000=14280)贷：临时设施清理———临时宿舍14280精品资料第三章建造(jiànzào)合同收入和合同成本核算

一、概念内容二、计算方法三、会计核算精品资料学习重点：1、工程合同(hétong)结构2、完工百分比法3、工程项目合同(hétong)收入与成本核算。精品资料一、概念(gàiniàn)内容（一）建造合同建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能(gōngnéng)、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。精品资料【例2】：接例1中，如临时宿舍的预计净残值率为4%，预计工期的受益(shòuyì)期限为30个月，该临时宿舍的摊销账务处理如下：借：工程施工2124.8(66400×(-4%)/30)贷：临时设施摊销2124.8精品资料(1)办公设施，包括办公室、会议室、保卫传达室；(2)生活设施，包括宿舍、食堂、厕所、淋浴室、阅览娱乐室、卫生保健室；(3)生产设施，包括材料仓库、防护(fánghù)棚、加工棚(站、厂，如混凝土搅拌站、砂浆搅拌站、木材加工厂、钢筋加工厂、金屑加工厂和机械维修厂)、操作棚；精品资料3.“临时设施清理”科目本科目属于资产类科目，用于核算施工企业因出售、拆除、报废(bàofèi)和毁损等原因转入清理的临时设施价值，及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。精品资料建造合同(hétong)分类固定造价合同(hétong)，是指按照固定的合同(hétong)价或固定单价确定工程价款的建造合同(hétong)。例如：建造一座办公楼，合同(hétong)规定总造价为3000万元。成本加成合同(hétong)，是指以合同(hétong)约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同(hétong)。例如：建造一艘船舶，合同(hétong)总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收3%计取。固定造价合同(hétong)与成本加成合同(hétong)的主要区别：在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。精品资料建造(jiànzào)合同的特征：(1)先有买主(即客户(kèhù))，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定。(2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。(3)所建造的资产体积大，造价高。(4)建造合同一般为不可取消的合同。精品资料（二）合同收入(shōurù)的内容合同收入(shōurù)包括：合同初始收入(shōurù)和其他收入(shōurù)（因合同变更、索赔、奖励等）形成的收入(shōurù)两部分。1、合同的初始收入(shōurù)：即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入(shōurù)的基本内容。2、其他收入(shōurù)：因合同变更、索赔、奖励等形成的收入(shōurù)。这部分收入(shōurù)并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入(shōurù)。建造承包商不能随意确认这些收入(shōurù)，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入(shōurù)。精品资料合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件时加以确认，构成合同收入。索赔款(péikuǎn)，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款(péikuǎn)收入，其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入精品资料奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时符合以下条件时加以(jiāyǐ)确认，构成合同收入。精品资料（三）建造(jiànzào)合同成本建造合同(hétong)成本：包括从合同(hétong)签订开始至合同(hétong)完成止所发生的、与执行合同(hétong)有关的直接费用和间接费用。1、直接费用直接费用，是指为完成合同(hétong)所发生的、可以直接计入合同(hétong)成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用（指直接可计入合同(hétong)成本的费用）。直接费用在发生时直接计入合同(hétong)成本。精品资料2、间接(jiànjiē)费用间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程(gōngchéng)保修费、排污费等。精品资料间接(jiànjiē)费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。1.人工费用比例(bǐlì)法人工费用比例(bǐlì)法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率

＝当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用

＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率精品资料【例12-26】某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同(hétong)工程，已知A合同(hétong)发生的人工费140万元，B合同(hétong)发生的人工费160万元，C合同(hétong)发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同(hétong)应负担的间接费用＝140×10％＝14（万元）B合同(hétong)应负担的间接费用＝160×10％＝16（万元）C合同(hétong)应负担的间接费用＝200×10％＝20（万元）精品资料其账务处理(chǔlǐ)如下：实际发生的间接费用借：

工程施工——间接(jiànjiē)费用150000银行存款等 150000

贷：精品资料期末将间接费用分配计入各合同(hétong)成本借：

工程施工——甲合同(hétong)37500

工程施工——间接费用150000——丙合同 62500贷：

——乙合同 50000精品资料（四）不计入(jìrù)合同成本的各项费用合同成本不包括应当计入(jìrù)当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入(jìrù)当期损益。1.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生时直接计入(jìrù)当期损益。精品资料2.企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于企业的期间费用，应在发生时直接(zhíjiē)计入当期损益。3.因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接(zhíjiē)确认为当期费用，通过“管理费用”科目核算。精品资料二、完工(wánɡōnɡ)百分比法计算（一）概念完工(wánɡōnɡ)百分比法是根据合同完工(wánɡōnɡ)进度确认合同收入和费用的方法，根据完工(wánɡōnɡ)百分比法确认和计量当期收入和费用的计算方法。完工(wánɡōnɡ)百分比的确定

(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

(2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。

(3)

根据测量确定比例。精品资料按累计(lèijì)实际成本确定方法累计实际发生的合同成本不包括：施工中尚未安装和使用的材料成本。与合同未来活动相关(xiāngguān)的合同成本，分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%精品资料按合同(hétong)工作量法该方法适用于合同工作量容易确定的建造(jiànzào)合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%精品资料已完合同(hétong)工作的测量法该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定(cèdìng)，而由专业人员现场进行科学测定(cèdìng)。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。精品资料（二）完工(wánɡōnɡ)合同计算1、完工百分比的估计①已完工作的测量；

②已经提供的工程量占应提供工程总量的比例(bǐlì)；

③已经发生的成本占估计总成本的比例(bǐlì)。精品资料

2、合同收入、合同费用与合同利润的估计(gūjì)（1）本期确认的合同收入

＝合同总收入×完成程度－以前年度累计已确认的收入（2）本期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完成程度－以前年度累计已确认的毛利

（3）本期确认的合同费用

＝本期确认的合同收入－本期确认的合同毛利－以前年度预计损失准备

精品资料三、建造合同收入(shōurù)核算1、核算(hésuàn)流程银行存款等工程施工工程结算应收账款银行存款主营业务收入工程施工——毛利主营业务成本存货跌价准备资产减值损失精品资料2、账户设置（1）“工程施工”：核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本(chéngběn)和合同毛利。借方：实际发生的合同成本(chéngběn)和确认的合同毛利贷方：确认的合同亏损按照建造合同，分别进行明细核算。“合同成本(chéngběn)”“间接费用”“合同毛利”合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。精品资料（2）“工程结算”（负债性质）核算企业(qǐyè)（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目。贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项，合同完成后，本科目与“工程施工”科目对冲后结平。精品资料（3）“合同预计损失”：核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。预计的合同损失＝[预计合同总成本－预计合同总收入]×尚未完工的工程进度借方：当期确认的合同预计损失期末，将本科目的余额(yúé)全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额(yúé)。

（4）“预计损失准备”：核算建造合同计提的损失准备。贷方：在建合同计提的损失准备在建合同完工后，将本科目的余额(yúé)调整“主营业务成本”科目。精品资料2账务处理①签定合同后收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收账款(zhànɡkuǎn)②工程施工过程中发生的合同成本借：工程施工——工程项目工程施工——间接费用

贷：应付职工薪酬、原材料等③收到客户工程验工计价单借：应收账款(zhànɡkuǎn)

贷：工程结算④收到客户支付的工程款借：银行存款

贷：应收账款(zhànɡkuǎn)

精品资料⑤资产负债表日确认合同(hétong)收入和费用

借：主营业务成本

工程施工——合同(hétong)毛利贷：主营业务收入⑥如果合同(hétong)预计总成本超过合同(hétong)预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：合同(hétong)预计损失贷：预计损失准备⑦工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工——合同(hétong)毛利

贷：工程施工——工程项目精品资料20×7年2月1日，M建筑公司（本题下称“M公司”）与N房地产开发商（本题下称“N公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于20×7年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20×7年12月31日，M公司实际(shíjì)发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与N公司达成一致意见。

20×8年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。20×8年度，M公司实际(shíjì)发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。

20×9年2月底，工程按时完工，M公司累计实际(shíjì)发生工程成本13550万元。精品资料【案例(ànlì)1】2007年2月1日，M建筑公司（本题下称“M公司”）与N房地产开发商（本题下称“N公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于2007年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2007年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与N公司达成一致意见。2008年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华(háohuá)公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。2008年度，M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。2009年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本13550万元。精品资料假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，M公司采用累计实际发生(fāshēng)合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）M公司2007年度的财务报表于2008年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与N公司达成一致意见。精品资料要求：计算M公司2007年至2009年应确认的合同收入、合同费用.并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回(zhuǎnhuí)合同预计损失相关的会计分录。精品资料（1）2007年完工进度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％2007年应确认(quèrèn)的合同收入＝12000×40％＝4800万元2007年应确认(quèrèn)的合同费用＝（5000+7500）×40％＝5000万元2007年应确认(quèrèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200万元。精品资料2007年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×（1－40％）＝300万元会计分录为（单位：万元）：借：主营业务成本5000

贷：主营业务收入4800

工程施工――合同毛利200

借：资产(zīchǎn)减值损失300

贷：存货跌价准备300

精品资料（2）2008年完工(wánɡōnɡ)进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％＝90％2008年应确认的合同收入(shōurù)＝（12000+2000）×90％－4800＝7800万元2008年应确认的合同费用＝13500×90％－5000＝7150万元2008年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650万元

精品资料会计分录借：主营业务成本7150

工程施工――合同(hétong)毛利650

贷：主营业务收入7800

精品资料（3）2009年完工进度＝100％2009年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元20×9年应确认的合同费用(fèiyong)＝13550－5000－7150＝1400万元20×9年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元

精品资料借：主营业务成本1400

贷：主营业务收入(shōurù)1400

借：存货跌价准备300

贷：主营业务成本300

精品资料【案例(ànlì)2】某建筑公司于2003年11月1日接受一项产品安装任务，安装期为3个月，合同总收入为150000元，至2003年12月31日已预收100000元，实际发生成本60000元（均为安装人员(rényuán)工资），估计还会发生费用40000元。按实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度。要求：根据完工百分比法作出公司实际发生成本，预收款项，年底确认收入及结转成本的会计处理。精品资料实际发生的成本(chéngběn)占估计总成本(chéngběn)的比例=60000÷（60000+40000）=60%2007年12月31日确认的提供劳务收入=150000×60%-0=90000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本(chéngběn)=（60000+40000）×60%=60000（元)精品资料（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本60000贷：应付职工薪酬60000（2）预收劳务款时借：银行存款100000贷：预收账款100000（3）2003年12月31日确认提供(tígōng)劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款90000贷：主营业务收入90000借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000精品资料【案例(ànlì)3】某建筑公司与一客户签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该建筑公司于2009年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付(zhīfù)奖励款200000元。精品资料建造该办公楼的其他有关(yǒuguān)资料见表：2007年2008年2009年至目前为止已发生的成本154000048000005950000完成合同尚需发生的成本39600001200000－已结算合同价款174000029600001300000实际收到价款170000029000001400000精品资料确认和计量当年(dàngnián)的收入和费用，并登记入账

2007年的完工进度＝1540000÷（1540000＋3960000）×100％＝28％

2007年应确认的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元）

2007年应确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元）

2007年应确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元）精品资料借：

工程施工——合同(hétong)毛利84000主营业务收入(shōurù)1624000主营业务成本1540000

贷：精品资料该建筑公司2007年对本建造(jiànzào)合同的账务处理（1）登记发生的合同成本

借：

工程施工——合同(hétong)成本1540000原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1540000

贷：精品资料（2）2007年登记已结算的合同(hétong)价款借：

应收账款(zhànɡkuǎn)1740000工程结算1740000

贷：精品资料（3）登记实际(shíjì)收到的合同价款借：

银行存款1700000

应收账款(zhànɡkuǎn)1700000贷：精品资料2008年确认和计量当年的合同收入和费用，并登记(dēngjì)入账

2008年的完工进度＝4800000÷（4800000＋1200000）×100％＝80％

2008年确认的合同收入＝5800000×80％－1624000＝3016000（元）

2008年确认的毛利＝（5800000－4800000－1200000）×80％－84000＝-244000（元）

2008年确认的合同费用＝3016000－（-244000）＝3260000（元）

2008年确认的合同预计损失＝（4800000＋1200000－5800000）×（1－80％）＝40000（元）

精品资料借：

主营业务成本(chéngběn)3260000工程施工——合同(hétong)毛利244000主营业务收入3016000

贷：在2008年底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在“生产成本——合同毛利”中反映了-160000元（84000－244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。精品资料同时(tóngshí)，借：

资产(zīchǎn)减值损失40000存货跌价准备40000

贷：精品资料2.2008年的账务处理(chǔlǐ)（1）登记发生的合同成本

借：

工程施工——合同(hétong)成本3260000原材料、应付工资、累计折旧等3260000

贷：精品资料（2）登记已结算的合同(hétong)价款借：

应收账款(zhànɡkuǎn)2960000工程结算2960000

贷：精品资料（3）登记实际收到的合同(hétong)价款借：

银行存款2900000

应收账款(zhànɡkuǎn)2900000贷：精品资料（3）登记实际(shíjì)收到的合同借：

银行存款1400000应收账款(zhànɡkuǎn)1400000贷：精品资料3.2009年的账务处理(chǔlǐ)（1）登记发生的合同成本

借：

工程施工——合同(hétong)成本1150000原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1150000

贷：精品资料（2）登记(dēngjì)已结算的合同价款借：

应收账款(zhànɡkuǎn)1300000