中华讲师网-於炳才：年终财务决算与所得税汇算清缴

年终财务决算与所得税汇算清缴北京卓尚铮财务咨询有限公司主讲人：於丙才2014年01月16日2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台1企业所得税纳税义务人2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台2纳税人类型具备条件纳税义务应税所得在中国境内实际管理机构在中国境内登记注册在中国境内是否设立机构、场所居民企业√×—无限境内+境外×√—非居民企业××√有限⑴境内⑵境内+境外×境内所得税税率适用示意图2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台3纳税人类型居民企业非居民企业25%15%西部大开发赣州市内外资企业20%境内设立机构、场所境内未设立机构、场所境内+境外：与境内所设机构、场所有实际联系25%境内所得：与境内所设机构、场所无实际联系10%境内所得10%无境内所得不征税高新企业10%应纳税所得额和应纳税额的计算收入总额不征税收入免税收入扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台4应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额应纳税额所得税一般收入主要项目2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台5一般收入项目销售货物输入提供劳务收入转让财产收入▲▲股息、红利等权益性投资收益▲

▲▲利息收入租金收入▲▲

特许权使用费收入接受捐赠收入▲▲税前扣除项目标准2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台6扣除项目标准可以扣除不得扣除▲▲▲▲限额扣除据实扣除▲▲加计扣除三新研发费用支出（▲▲▲）残疾人员工资税前限额扣除项目2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台7限额扣除项目职工福利费工会经费职工教育经费▲▲利息费用▲▲业务招待费▲▲广告费和业务宣传费▲

▲▲公益性捐赠支出手续费及佣金支出▲▲税前不得扣除的项目2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台8不得扣除项目向投资者支付的股息、红利罚金、罚款和被没收财物的损失超标准的捐赠支出▲赞助支出▲税收滞纳金未经核定的准备金支出企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费▲▲非银行企业内部营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出▲▲企业之间支付的管理费▲▲所得税三项经费案例分析案例：某软件生产企业2013年应支付职工合理的工资薪金为480万元，由于资金紧张，实际支付工资350万元、年终奖金25万元、加班费20万元、补贴5万元，企业实际发生的职工福利费60万元、职工教育经费15万元（其中职工培训费用3万元）、拨缴的工会经费10万元。该企业2013年企业所得税汇算清缴时需调整的职工福利费、职工教育经费以及工会经费合计为（）。A.10万元B.8万元C.11万元D.12万元解析：①职工福利费扣除限额=（350+25+20+5）×14%=56（万元）纳税调增金额=60-56=4（万元）②职工教育经费扣除限额=（350+25+20+5）×2.5%=10（万元）纳税调增金额=15-10-3=2（万元）③工会经费扣除限额=（350+25+20+5）×2%=8（万元）纳税调增金额=10-8=2（万元）④三项合计应纳税调增=4+2+4=8（万元）2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台9职工培训费据实扣除符合条件软件企业集成电路设计企业职工教育经费税前扣除一般性的规定：

《企业所得税法实施条例》第四十二条：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业：一、根据（国税函[2009]202号）规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据（财税[2008]1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。二、软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。高新技术企业：

财税〔2013〕14号文件规定：对在北京中关村、武汉东湖、上海张江和合芜蚌试点地区、试点期间的高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台10利息费用税前扣除案例分析案例：（1）某企业2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.50万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用；（2）2013年1月1日向关联企业借款600万元用于生产经营，期限1年，支付当年利息60万元（企业从关联方接受的权益性投资共为200万元，已知金融企业同期同类贷款利率为6%）。不考虑厂房折旧，2013年该企业上述借款利息税前可税前扣除的利息费用为（）。A.24万元B.29万元C.36万元D.82.50万元解析：①银行借款税前可扣除的利息费用=22.50÷9×2=5（万元）②关联借款税前可扣除的利息费用200×2×6%=24（万元）综上所述，2013年税前可扣除的利息费用共计=5+24=29（万元）答案：B2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台11利息费用税前扣除规定扣除类型范围扣除标准⑴据实扣除①非金融企业向金融企业借款的利息支出按实际发生数扣除②金融企业的各项存款利息支出③金融企业的同业拆借利息支出④企业经批准发行债券的利息支出⑵限额扣除①非金融企业向非金融企业借款的利息支出借款本金×金融企业同期同类贷款②支付给无关联关系的自然人的利息支出利率×借款时间⑶限定比例和①支付给关联方的利息支出不超过比例的借款金额×金融企业限定基数扣除②支付给股东或其它与企业有关联关联的自然人的利息支出同期同类贷款利率×借款时间⑷不得一次扣除资本化利息支出按照计提的折旧或摊销分期扣除2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台12广告费和业务宣传费

税前扣除案例解析案例52-1：，某饮料制造企业（非酒类）2013年销售饮料取得收入3000万元，转让技术使用权取得收入500万元。该企业2013年发生以下支出：⑴发生广告费支出500万元，已取得广告费发票，按合同约定，2013年实际支付400万元；⑵发生业务宣传费支出80万元；⑶发生广告性质的赞助支出50万元；⑷发生非广告性质的赞助支出30万元。请计算该企业2013年广告费、业务宣传费及赞助支出的纳税调整金额。解析：①广告费和业务宣传费的扣除基数=3000+500=3500（万元）②广告费和业务宣传费的税前扣除比例为：？③广告费和业务宣传费的扣除限额=3500×30%=450（万元）④实际发生的广告宣传费及赞助支出=500+80+50+30=660（万元）⑤实际发生的不得作为广告宣传费扣除的非广告性质的赞助支出=30（万元）⑥实际发生的允许扣除的广告宣传费及广告性质的赞助支出=660-30=630（万元）⑦2013年应纳税调增的广告宣传费及非广告性质的赞助支出=（630-450）+30=210（万元）⑧可以结转下年继续抵扣的广告宣传费及广告性质的赞助支出=630-450=180（万元）2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台13所得税广告费和业务宣传费内容总结内容总结【财税（2012）48号】（有效期：2011-2015）⑴广告费与业务宣传费实行合并扣除（如何区分二者的区别？）⑵化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）扣除标准为30%（▲▲）⑶烟草企业的烟草广告不得扣除；非烟草企业的烟草广告，可按15％标准扣除（▲▲）⑷广告宣传费的扣除基数为主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入合计⑸对关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除（如何分摊、如何扣除？）（▲▲）⑹费用发生年度超出扣除限额部分可结转下年继续扣除（扣除标准与基数同上）⑺当期申报扣除的广告费必须已实际支付，未支付的在实际支付期间申报扣除（▲▲）⑻广告性质的赞助支出可以扣除，非广告性质的赞助支出不得扣除（标准同上）（▲▲）特别注意：化妆品销售是【财税（2012）48号】新增的可按30％扣除的企业2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台14关联企业广告费和业务宣传费分摊扣除案例分析案例52-2：甲企业和乙企业是关联企业，根据分摊协议，甲企业在2012年发生的广告费和业务宣传费的30%归集至乙企业扣除。假设2012年甲企业销售收入为2000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，乙企业销售收入为5000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为1000万元。请分别计算甲、乙企业2012年度广告费和业务宣传费的扣除及调整金额。解析：2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台15项目广告费和业务宣传费扣除限额实际发生额结转以后年度扣除金额分摊调出（进）金额本年实际扣除纳税调增（减）金额甲企业300万元500万元200万元调出90万元210万元调增90万元乙企业750万元1000万元250万元调进90万元840万元调减90万元关联企业广告费和业务宣传费分摊扣除问题总结[财税（2012）48号]第二条规定：对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业：其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（有效期：2011-2015）根据税法规定，我国税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业、和其他经济组织：⑴在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有控制关系。⑵直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。⑶其他在利益上相关联的关系。2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台16所得税公益性捐赠支出案例解析案例53：假定某企业2013年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的销售费用、管理费用和财务费用共计600万元，营业外支出80万元（其中捐赠支出50万元：通过公益性组织的公益性捐赠40万元，直接向受赠人的捐赠10万元），该企业适用25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。请计算2013年度该企业应缴纳的企业所得税。解析：①会计利润=（3000+20+40）-（2100+600+80）=280（万元）②捐赠扣除限额=280×12%=33.60（万元）③符合条件的公益性捐赠=50-10=40（万元）④允许扣除的公益性捐赠=33.60（万元）【33.6（万元）<40（万元）】结论：应缴纳企业所得税=[（280-20）+（50-33.6）]×25%=69.10（万元）2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台17公益性捐赠税前扣除的必备条件序号项目扣除条件1捐赠媒介

通过“公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门”捐赠2捐赠用途

用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠3扣除限额

⑴≤年度利润总额12%的部分⑵超出部分全额进行纳税调整4扣除依据

取得“公益性捐赠票据”凭据5受赠团体两者具备：⑴在指定名单内⑵名单在所属年度内2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台18所得税优惠税率总结表企业类型条件税率执行期间居民企业年应纳税所得额>30万元25%——小型微利企业

▲▲▲10万元<年应纳税所得额≤30万元20%2014.-2016年应纳税所得额≤10万元10%高新技术企业

▲▲▲⑴研发费用/销售收入不低于三个规定比例：6%、4%、3%15%——⑵高新技术产品（服务）收入/总收入≥60%⑶科技人员/当年职工总数≥30%，研发人员/当年职工总数≥10%，西部大开发地区国家鼓励类产业企业2011-2020设在赣州市的鼓励类产业的内外资企业2012-2020非居民企业⑴境内未设立机构、场所10%——⑵虽设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台19所得税技术转让所得案例解析案例64：某居民企业2013年自行计算的应纳税所得税为800万元，其中技术转让所得600万元，全额计入了应纳税所得额，假设该企业无其他纳税调整事项。则该企业2013年度应缴纳企业所得税（）万元。A.50万元B.62.50万元C.75万元D.200万元解析：应纳企业所得税=[800-500-（600-500）×50%]×25%=62.50（万元）总结：2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台20技术转让范围金额界限优惠内容条件⑴专利技术所得≤500万元的部分免税⑴针对的是居民企业⑵计算机软件著作权、集成电路布图设计权⑵在一个纳税年度内⑶植物新品种、生物医药新品种所得>500万元的部分减半征收⑶转让技术所有权⑷财政部和国家税务总局确定的其他技术⑷不含非技术性收入所得税技术转让所得税收政策（一）一、《企业所得税法实施条例》第九十条明确，企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

二、（财税字[1999]273号）明确，对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。三、根据《财政部、国家税务总局〈关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知〉》（财税【2010】111号）文件第四条规定：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台21所得税技术转让所得税收政策（二）国家税务总局公告2013年第62号为加强技术转让所得减免企业所得税的征收管理，现将（国税函〔2009〕212号）中技术转让收入计算的有关问题，公告如下：一、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台22研发费用加计扣除

所得税案例解析案例65：某居民企业2013年1月发生新技术研发费用400万元，其中300万元计入本年损益，100万元形成无形资产，企业按5年进行摊销。该企业本年利润为500万元。若根据税法规定，无形资产应按10年进行摊销，无其他纳税调整事项。该企业2013年应纳企业所得税（）A.125万元B.75万元C.80万元D.88.75万元解析：①费用化的研发费用可调减应纳税所得额=300×50%=150（万元）②资本化的研发费用应调增应纳税所得额=（100÷5）-（100×150%÷10）=5（万元）③该企业2013年应纳企业所得税=（500-150+5）×25%=88.75（万元）总结：2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台23性质税前扣除注意事项费用化支出据实扣除的基础上加计扣除50%⑴研发费用与生产经营费用分开核算，划分不清的不得享受加计扣除；资本化支出按无形资产成本的150%摊销扣除⑵无形资产摊销年限不低于10年；⑶加计扣除范围由8项增加至13项。研发费用加计扣除税收政策（一）关于研发费用的加计扣除形成的亏损的处理国税函（2009）98号第八条规定，企业研发费用加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业清算期间的研发费用能否加计扣除财税（2009）60号文第一条规定，企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。财税（2009）60号文第四条规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此不得扣除。哪些企业可享受研发费用加计扣除国税发（2008）116号文第二条规定，研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业（以下简称企业）。2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台24研发费用加计扣除税收政策（二）研发费用的税务处理国税发〔2008〕116号文第七条的规定：企业对发生的研发费用进行费用化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

企业合作开发的研发费用可否加计扣除国税发（2008）116号文第五条规定，对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。企业委托外单位进行开发的研发费用扣除国税发（2008）116号文第六条规定，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

2023/2/4找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台25所得税特殊行业税收优惠政策总结企业类型税收优惠政策适用条件符合条件软件企业⑴增值税即征即退税款用于研发软件产品和扩大再生产并单独核算，不作为应税收入。⑴仅适用查账征收企业⑵在2017年12月31日前自获利年度起，享受“两免三减半”税收优惠。⑵获利年度包括实行核定征收纳税年度⑶职工培训费用：据实扣除。⑶培训费用单独核算集成电路设计企业⑴自获利年度起，享受“两免三减半”税收优惠。⑴2017年12月31日前⑵职工培训费用：据实扣除。⑵培训费用单独核算集成电路生产企业生产设备折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。必须是生产设备企业外购的软件其折旧或摊销年限可适当缩短，最短可为2年（含）。符合固定资产或无形资产确认条件节能服务公司自项目取得第一笔生产经营收入所属年度