合并财务报表-股权取得日后

第四章合并(hébìng)财务报表

——股权取得日后精品资料股权(ɡǔquán)取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后连续(liánxù)各期合并财务报表的编制报告期增减子公司在合并财务报表中的处理234长期股权投资的核算方法1精品资料第一节长期股权(ɡǔquán)投资核算与合并财务报表权益法

成本法

投资方与被投资方的关系：１、控制２、共同控制３、重大(zhòngdà)影响４、无重大(zhòngdà)影响精品资料一、长期股权(ɡǔquán)投资的初始投资成本（一）控股合并形成(xíngchéng)的长期股权投资初始投资成本的确定1、同一控制下的企业合并2、非同一控制下的企业合并精品资料（二）其他方式(fāngshì)取得的长期股权投资初始投资成本的确定1、支付现金2、以发行权益性证券3、投资者投入4、通过非货币(huòbì)性交换、债务重组精品资料二、长期股权(ɡǔquán)投资的后续计量（一）成本法核算的特点长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派(fēnpài)的现金股利或利润，作为当期投资收益。精品资料（二）权益法的核算(hésuàn)特点权益法——指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。1、初始投资成本的调整2、取得现金股利或利润的处理3、投资损益(sǔnyì)的确认4、超额亏损的确认5、被投资单位除净损益(sǔnyì)以外所有者权益的其他变动6、股票股利的处理精品资料（三）成本法与权益法的区别(qūbié)1、长期股权投资的账面价值2、被投资单位宣告分派现金股利或利润3、被投资单位实现(shíxiàn)净损益4、被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动精品资料三、长期股权投资核算方法与合并(hébìng)财务报表的关系股权取得日后的合并财务报表首期连续各期在编制合并财务报表时，应在合并工作(gōngzuò)底稿中将成本法调整为权益法，以权益法为基础编制抵销分录。精品资料第二节合并(hébìng)资产负债表的编制合并资产负债表——是反映企业(qǐyè)集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。精品资料一、对子公司的个别(gèbié)财务报表的调整1、同一(tóngyī)控制下企业合并2、非同一(tóngyī)控制下企业合并二、按权益法调整对子公司的长期股权投资同一(tóngyī)控制下企业合并非同一(tóngyī)控制下企业合并精品资料1、被投资企业实现净损益(sǔnyì)时，确认投资收益借：长期股权投资——损益(sǔnyì)调整贷：投资收益2、被投资企业宣告分派现金股利时借：投资收益贷：长期股权投资——损益(sǔnyì)调整3、被投资单位除净损益(sǔnyì)以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积精品资料三、编制合并(hébìng)资产负债表时应抵销的项目内部债权与债务的抵销(dǐxiāo)处理存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理精品资料全资子公司借：股本(gǔběn)资本公积盈余公积未分配利润商誉（或者在贷方）贷：长期股权投资（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销(dǐxiāo)处理精品资料借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（或者(huòzhě)在贷方）贷：长期股权投资少数股东权益非全资子公司精品资料（二）内部债权与债务的抵销(dǐxiāo)处理1、应收账款与应付账款的抵销(dǐxiāo)处理借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失精品资料2、其他债权与债务的抵销(dǐxiāo)处理（1）借：应付票据贷：应收票据（2）借：预收账款(zhànɡkuǎn)贷：预付账款(zhànɡkuǎn)（3）借：应付股利贷：应收股利（4）借：其他应付款贷：其他应收款（5）借：应付利息贷：应收利息精品资料内部债券投资(tóuzī)与应付债券的抵销借：应付债券贷：持有(chíyǒu)至到期投资投资收益精品资料（三）存货价值中包含的未实现内部(nèibù)销售损益的抵销处理1、内部销售(xiāoshòu)商品全部实现对外销售(xiāoshòu)的抵销2、内部销售商品全部未实现对外销售的抵销3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销精品资料1、内部销售商品(shāngpǐn)全部实现对外销售的抵销借：营业(yíngyè)收入贷：营业(yíngyè)成本2、内部销售商品全部未实现对外销售的抵销借：营业(yíngyè)收入贷：营业(yíngyè)成本存货3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销精品资料4、存货跌价准备(zhǔnbèi)的抵销借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失(sǔnshī)（1）计提的跌价准备金额小于未实现内部销售利润时（2）计提的跌价准备金额大于未实现内部销售利润时精品资料（四）内部(nèibù)固定资产交易的抵销处理1、集团内部企业(qǐyè)将自身生产的产品销售给企业(qǐyè)集团内的其他企业(qǐyè)作为固定资产使用2、集团内部企业(qǐyè)将自身使用的固定资产变卖给企业(qǐyè)集团内的其他企业(qǐyè)作为固定资产使用3、集团内部企业(qǐyè)将自身使用的固定资产变卖给企业(qǐyè)集团内的其他企业(qǐyè)作为普通商品销售精品资料1、购买方内部购进的商品作为(zuòwéi)固定资产的抵销（1）借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价（2）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（3）借：固定资产——减值准备(zhǔnbèi)贷：资产减值损失精品资料2、购买方内部购进的固定资产作为(zuòwéi)固定资产的抵销（1）借：营业外收入贷：固定资产——原价或借：固定资产——原价贷：营业外支出(zhīchū)（2）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（3）借：固定资产——减值准备贷：资产减值损失精品资料四、报告期内增加(zēngjiā)、处置子公司（一）报告期内增加子公司（1）同一控制下的企业(qǐyè)合并调整合并资产负债表的期初数（2）非同一控制下的企业(qǐyè)合并不应调整合并资产负债表的期初数（二）报告期内处置子公司不应当调整合并资产负债表的期初数精品资料五、合并资产(zīchǎn)负债表编制举例（一）股权取得日后首期合并资产负债表的编制程序商誉归属于母公司所有者权益合计少数股东权益外币(wàibì)报表折算差额（二）合并资产负债表的格式（三）合并资产负债表编制的综合例题精品资料第三节合并(hébìng)利润表的编制一、编制合并利润表时应进行抵销(dǐxiāo)处理的项目内部存货购销业务的抵销处理与内部交易形成固定资产和无形资产相关的抵销处理内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理内部投资收益和利息费用的抵销处理企业集团内部相互之间持有对方长期股权投资的抵销处理精品资料（四）内部(nèibù)投资收益和利息费用的抵销处理借：投资收益贷：财务费用借：应付(yìngfù)利息贷：应收利息精品资料（五）企业集团内部相互之间持有对方(duìfāng)长期股权投资的投资收益的抵销处理（1）全资子公司借：投资收益未分配利润——年初贷：提取(tíqǔ)盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末精品资料（2）非全资子公司借：投资收益少数股东损益未分配(fēnpèi)利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配(fēnpèi)未分配(fēnpèi)利润——年末精品资料二、报告期内增加(zēngjiā)、处置子公司1、报告期内增加子公司（1）同一控制下企业合并应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润(lìrùn)纳入合并利润(lìrùn)表（2）非同一控制下企业合并应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润(lìrùn)纳入合并利润(lìrùn)表2、报告期内处置子公司应当将该子公司当期期初至处置日的收入、费用、利润(lìrùn)纳入合并利润(lìrùn)表精品资料三、合并(hébìng)利润表编制举例（一）股权(ɡǔquán)取得日后首期合并利润表的编制程序（二）合并利润表的格式1、在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目2、同一控制下企业合并，应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目3、在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目（三）合并利润表编制的综合例题精品资料第六节股权取得日后连续(liánxù)各期合并财务报表的编制对当期事项的抵销对以前年度事项的抵销一、内部应收账款和坏账准备(zhǔnbèi)的抵销处理【例1】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。2011年甲公司应收乙公司的应收账款为100000元，甲公司年末对该项应收账款计提了坏账准备(zhǔnbèi)10000元。假定甲公司个别报表上的未分配利润期末数为1000000万元，乙公司个别报表上的未分配利润期末数为500000万元。不考虑所得税影响。精品资料内部债权债务的抵销(dǐxiāo)处理（1）将内部应收款项与应付款项予以抵销借：应付账款贷：应收账款（2）将前期计提的坏账(huàizhànɡ)准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：应收账款——坏账(huàizhànɡ)准备贷：未分配利润——年初精品资料内部债权债务的抵销(dǐxiāo)处理（3）抵销本期个别(gèbié)财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（冲销作相反的分类）精品资料【例2】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。2011年甲公司应收乙公司的销货款为30000元，甲公司年末对该项应收账款计提了坏账准备3000元。2012年甲公司应收乙公司的应收账款余额为54000元，补提了坏账准备2400元。不考虑所得税影响(yǐngxiǎng)。要求：编制2012年的合并财务报表。精品资料二、内部销售(xiāoshòu)及存货中未实现内部销售(xiāoshòu)损益的抵销处理【例3】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。2011年甲公司以100000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为80000元，甲公司已收到货款。乙公司购入的该商品当年全部(quánbù)未对外销售。假定甲公司个别报表上的净利润期末数为1000000万元，乙公司个别报表上的净利润期末数为500000万元。不考虑所得税影响。精品资料内部存货(cúnhuò)交易的抵销处理（1）抵销前期未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响借：未分配利润——年初贷：存货(cúnhuò)营业成本精品资料（2）抵销前期内部存货交易计提的存货跌价(diējià)准备对期初未分配利润的影响借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初（3）抵销本期发生的内部存货交易(jiāoyì)同首期的处理