建筑施工企业会计第二章货币资金,第四章存货

建筑施工企业会计主讲老师：

第三节银行存款的核算

银行存款管理

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。企业应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转账结算。银行存款账户的种类有：基本存款账户

、一般存款账户

、专用存款账户

、临时存款账户

。2.3银行存款核算银行存款账户的种类账户种类

定

义

用

途

1.基本存款账户

是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户

可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户

2.一般存款账户

是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户

可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取

3.专用存款账户

是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户

如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等

4.临时存款账户

是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户

用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要

二、银行存款收付的核算（一）银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银行存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数，余额在借方表示企业存放在银行的款项数额。2.3银行存款核算（二)银行存款的序时核算为了序时核算施工企业银行存款的收付，应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款的收付款凭证和将现金存入银行时填制的现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。1.1计概述2.3银行存款核算银行存款日记账20××年记账凭证结算凭证摘

要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230乘前页2348621231银收0231进账单××销售产品主营业务收入等2340031银收0232缴款单××存现现金200031银付0341委收××付电话费管理费用800031银收0233信汇××收回前欠货款应收账款400031银付0342转支××购买原材料物资采购等585031现收002电汇××付前欠货款应付账款35100本月合计29400489502153122.3银行存款核算（三）银行存款余额调节表的编制为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳员应定期将银行存款日记账的收入、付出和余额与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至少要核对一次。两者如不一致，除了是因为记账错误外，还可能是因有未达账项所造成的。2.3银行存款核算

未达账项指的是银行收付业务的结算凭证，在企业与银行之间传递存在时间先后的差别，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。

未达账项的四种情况企

业银

行企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。2.3银行存款核算

资料：2005年9月30日，WD公司“银行存款日记账”的账面余额为1668056元；开户银行对账单余额为1682500元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：1）公司收到客户支付购料款23000元的转账支票，银行尚未入账；2）银行已代公司支付到期工程物资款20056元，公司尚未入账；3）企业委托银行收款52000元，银行已收款入账，公司尚未入账；4）公司开出转账支票支付咨询费5500元，持票人尚未到银行办理转账手续。2.3银行存款核算

根据上述资料编制“银行存款余额调节表”

银行存款余额调节表

2005年9月30日（单位：元）

项

目金

额项

目金

额公司银行存款日记账余额1668056银行对账单余额1682500加：银行已收，企业未收52000加：企业已收，银行未收23000减：银行已付，企业未付20056减：企业已付，银行未付5500调节后余额1700000调节后余额17000002.3银行存款核算①调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。②银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。2.3银行存款核算

第四节其他货币资金的核算

一、其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。外埠存款信用卡存款银行汇票存款银行本票存款存出投资款信用证保证金存款其他货币资金2.4其他货币资金在途资金二、其他货币资金的核算

为了总括反映其他货币资金的增减变动和结存情况，应设置“其他货币资金”科目进行核算。

本科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期未余额在借方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。2.4其他货币资金第4章存货的核算

第一节

存货的分类和计价

一、存货的概念

存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。

施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠的计量。4.1存货概述

二、存货的分类4.1存货概述

1）库存材料指企业用以建筑安装工程施工而存放在仓库的各种材料。①主要材料指在施工生产耗用后，构成工程或产品实体的各种材料。②结构件指经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实体的各种金属的钢筋混凝土和木质的结构物和构件。③机械配件指施工生产过程中使用的施工机械、生产设备、运输设备等替换、维修用的各种零件和配件。④其他材料指虽不能构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成或便于施工生产进行的各种材料。

2）周转材料指建筑施工企业在施工生产过程中能够多次使用，并基本保持原有的物质形态，但价值逐渐转移的各种材料。3）在途物资指企业从外购进，货款已经支付，但尚在运输途中或虽已到达但尚未验收入库的材料。4）委托加工中的存货指企业委托外单位加工的各种材料物资。

5）在产品指建筑施工企业的附属工业生产和辅助生产部门正在加工尚未完工的产品；

产成品指建筑施工企业的附属工业生产和辅助生产部门已加工完成全部生产过程并验收入库的产品。4.1存货概述

二、存货的分类

6）在建工程指建筑施工单位为客户施工的在建工程项目。为客户施工的在建工程项目属于建筑施工企业的在产品，有别于建筑施工企业自身建造固定资产而进行的在建工程。4.1存货概述

二、存货的分类

三、存货收入的计价在会计实务中，存货以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1．自制存货的计价存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、采购保管费等的费用。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。4.1存货概述耗用原材料或半成品的实际成本；加工费用；加工存货发生的往返运杂费及保险费。3.投资者投入的存货

国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产管理部门评估确认的价值；

其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的价值。2．委托加工存货的计价4.1存货概述4.接受捐赠的存货①对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等；②对方无发票账单的，为同类存货的市价。5.盘盈的存货为同类存货的实际成本或市价6.企业提供劳务的计价

从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用4.1存货概述7.

债务重组所取得的存货

企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。8．以非货币性交易换入存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。4.1存货概述

4.2取得存货计价第二节实际成本法下取得存货的核算

取得存货的计价，通常可以根据视情况，分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本计价，另一种是按计划成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。一、原材料按实际成本的核算4.2取得存货计价

规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。通过“原材料”、“在途物资”、“采购保管费”账户核算。

“在途物资”账户4.2取得存货计价

“采购保管费”账户

借方登记企业发生的各项采购保管费，

贷方登记已分配计入材料采购成本的采购保管费。采购保管费账户期末可能有余额，也可能没有余额，这取决于采购保管费如何分配：企业当月采购保管费分配给当月购入并已验收入库的材料，记入材料采购成本，该账户月末没有余额；把当月采购保管费分配给当月领用材料的部门或工程，记入部门或工程成本，则该账户月末有借方余额，表示库存材料应负担的采购保管费。4.2取得存货计价

施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工等，其中主要是外购。1、外购材料收入的核算①材料与账单同时到达。

借：原材料—某材料（买价+采购费用）应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付票据、或应付账款等）一、原材料按实际成本的核算4.2取得存货计价②材料未到而账单先到。

A：材料未到而账单先到，验单付款或开出商业汇票，

借：在途物资—某单位（买价+采购费用）应交税金—应交增值税（进项税额）

货：银行存款（或应付票据、预付账款等）B：之后，材料运抵并验收入库

借：原材料某—某材料（买价+采购费用）

货：在途物资—某单位一、原材料按实际成本的核算4.2取得存货计价③材料运抵企业但账单尚未到达。月末按暂估价A：这种情形，平时暂不处理，如果月末账单仍未到达，则按暂估价入账

借：原材料—某材料

货：应付账款—暂估应付账款B：下月初，用红字凭证冲回上月末按暂估价入账的款项

借：原材料—某材料（红字）

货：应付账款—暂估应付账款（红字）一、原材料按实际成本的核算4.2取得存货计价④材料入库验收，发现短缺与损耗A：尚未查明原因

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料B：查明原因后，将短缺与损耗从“待处理财产损溢”账户中转入有关账户

借：应收账款或应付账款（由销售方负责）

借：其他应收款（由运输单位或其他部门及个人负责）

借：管理费用（无法收回的损耗）

借：营业外支出—扣除残料价值及有关赔偿后的非正常损失

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.2取得存货计价2、自制材料收入的核算对已加工完毕并验收入库的材料，借记“原材料”，贷记“生产成本”。

4.2取得存货计价

（一）存货发出的计价方法

存货发出的计价方法主要有加权平均法、先进先出法、个别计价法等。（1）先进先出法先进现出法是假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。（2）加权平均法加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。4.3发出存货计价第三节实际成本法下发出存货的核算

其计算公式是：4.3发出存货计价存货加权平均单价本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价（3）个别计价法个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法。二、材料发出和结存的核算原材料发出会计分录

借：生产成本—某产品（直接用于产品生产）制造费用（生产车间一般使用）管理费用（企业行政管理部门使用）营业费用（为销售产品或专设销售机构使用）

贷：原材料——某某材料4.3发出存货计价

存货按计划成本计价，就是对每种存货的收、发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差额在“材料成本差异”账户核算，并采用一定的方法按月在发出材料和期末库存材料之间进行分摊，最终达到将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。

第三节计划成本下存货的计价4.4计划成本法第三节计划成本下存货的计价4.4计划成本法第三节计划成本存货的计价4.4计划成本法

入库材料差异用蓝字登记：超借节贷（超支差异登记借方；节约差异登记贷方）发出材料差异登记在货方：超蓝节红（超支差异用蓝字登记；节约差异用红字登记）（二）材料发出的总分类核算

施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实际价值。为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，公式如下：4.4计划成本法

第五节周转材料及低值易耗品的核算

一、周转材料的核算

（一）周转材料的概念和内容

周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。

周转材料按用途不同可以分为以下几类：1.模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。2.挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。3.架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。

（二）周转材料的摊销

周转材料在工程施工—合同成本和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。

周转材料的推销方法，一般有以下几种：1.分期摊销法

是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。

2.分次摊销法

是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：3.定额摊销法

是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：4.一次摊销法

就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。

（三）周转材料的核算

从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均与原材料相同，

“周转材料”总账账户下设3个明细账：“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。

二、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的概念和内容

低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。

施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施工生产中的作用来划分，不外乎四类:1.生产工具。指在施工生产过程中使用的各种生产工具，如铁锹、铁镐、手推车等。2.劳保用品。指发给工人在施工生产中使用的各种劳动保护用品。

3.管理用具。指在管理和服务工作中使用的价值较低而又易于损耗的各种家具和用具。4.试验用的玻璃器皿。

（二）低值易耗品的摊销

由于低值易耗品可以多次使用而不改变其原有的实物形态，有的在使用过程中需要进行维修，报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产相似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进行补偿，而是以摊销的方式计入成本。施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种：1.一次摊销法。价值较小的可以在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入成本。2.分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入成本费用。3.“五五”摊销法。是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50％，报废时再摊销50％(扣除残值)的一种方法。

（三）低值易耗品的核算

为了核算和监督低值易耗品的采购、领用和摊销的情况，施工企业应设置“低值易耗品”账户。本账户下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。

第六节材料盘盈盘亏和材料跌价准备的核算

一、材料盘盈盘亏的核算

（一）材料的清查盘点

为了保证材料的完整，做到账实相符，施工企业必须建立