基础会计(财大版)-第六章：主要经济业务的核算

第六章企业主要经济业务的核算本章体系：企业主要经济业务概述（了解）资金筹集业务的核算（掌握）供应过程业务的核算（掌握）产品生产业务的核算（掌握）产品销售业务的核算（掌握）2023/2/4一、制造业企业的主要经营循环

制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4

制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程

工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程

资金退出

重新投入生产周转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业2023/2/4二、资金筹集业务的核算企业的主要筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4（一）投入资本的核算1.投入资本的方式货币资金实物无形资产（专利、商标、特许权等）（原材料、厂房、设备等）第六章企业主要经济业务的核算2023/2/42.会计科目：非股份制企业设置“实收资本”，股份制企业设置“股本”实收资本/股本收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额（1）用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。（2）性质：所有者权益类。（3）结构：第六章企业主要经济业务的核算2023/2/43.会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款贷：实收资本/股本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本/股本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本/股本第六章企业主要经济业务的核算2023/2/44.举例借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本380000

（1）2008年1月，A公司成立，收到投资者投入的货币资金200,000元，存入银行；设备两台，每台价值50,000元；专利权一项，价值80,000元。第六章企业主要经济业务的核算借：银行存款10,000,000贷：实收资本1,000,000

资本公积9,000,000（超面值缴入股本部分）

（2）2008年5月，B公司以发行股份方式成立，共发行股票100万股，每股面值1元，股票的发行价格为10元/股，款项全部到位。2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算思考：1.如果投入的是旧设备（原价100000元，已经计提折旧30000元），接受投资的企业应如何反应？借：固定资产70000

贷：实收资本700002.对于已经经营了一段时间的企业，是否可以允许新的投资者直接按照投资额作价入股？例如：某企业原投资者投资400万元，累计利润100万元，新投资者带来投资400万，是否可以取得公司50%的股权？——320万+80万2023/2/4（二）借入资本的核算1.借入的主要方式向银行借入发行债券短期借款长期借款第六章企业主要经济业务的核算2023/2/42.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：（3）应付利息（4）财务费用第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：第六章企业主要经济业务的核算2.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用2023/2/4应付利息计算的应付而未付的借款利息归还的借款利息期末尚未归还的借款利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：第六章企业主要经济业务的核算2.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算2.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算3.核算举例（1）2月11日，A厂向开户银行借入25万元存入银行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。借：银行存款250,000

贷：短期借款50,000

长期借款200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本金和利息1500元借：短期借款50,000

财务费用1,500

贷：银行存款51,500

想一想，若按月预提到期付息怎么处理？2023/2/4三、供应过程的核算货币资金储备资金供方发货火车站包装费保险费运输费装货装卸费库场搬运费挑选整理费采购费用买价材料采购成本第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4

材料采购（1）买价（2）采购费用结转入“原材料”账户的金额

余额：在途材料在途材料：正在途中或尚未验收入库2.“原材料”：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。原材料增加额减少额余额：期末结存（一）账户的设置1.“材料采购”账户用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4

材料采购

原材料xxxx验收入库3.“应付账款”（负债类）核算与供应单位债务的增加、减少及结存。已经偿还的款项应付给供货单位的款项余额:尚未偿还的款项应付账款第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算（二）核算举例：例如：大华公司的采购业务如下:①12月3日，向黄河厂购入A材料5000kg，@50元，共计买价250000元，支付运费3000元，货款及运费已用银行存款支付。借：材料采购—A材料253，000贷：银行存款253，000②12月4日，上述A材料已验收入库。借：原材料—A材料253，000贷：材料采购—A材料253，0002023/2/4第六章企业主要经济业务的核算③12月10日，向黄河厂购入B材料2000kg，@30元，共计买价60000元，另发生运费1200元，货款运费未付。借:材料采购—B材料61，200贷:应付账款—黄河厂61，200④12月12日，上述B材料已验收入库。借：原材料—B材料61200贷：材料采购—B材料61200⑤12月20日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。借：应付账款——黄河公司61200贷：银行存款612002023/2/4⑥12月22日，向前进工厂购入：

A材料1500kg，@50元，价款75000元；

B材料1000kg，@30元，价款30000元；运费共计2500元，按重量比例分配运费。货款及运费共107500元，已用银行存款支付50000元，其余暂欠。运费分配率=25001500+1000=1（元/千克）A材料应承担的运费=1500千克×1元/千克=1500元B材料应承担的运费=1000千克×1元/千克=1000元第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4借：材料采购—A材料（75000+1500）76500

—B材料（30000+1000）31000

贷：应付账款—前进工厂57500

银行存款50000⑦12月24日，上述A、B材料已验收入库。

借：原材料--A材料76500--B材料31000

贷：材料采购—A材料76500--B材料31000第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4

⑧12月25日，向东风工厂预付10,000元购买A材料，已用银行存款支付。预付账款

预付账款已转销的账款

(债权增加)(债权减少）余额:尚未转销的账款第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算借：预付账款——东风工厂10000贷：银行存款10000⑨12月28，收到东风工厂发运来的A材料500kg，@50元的发货票，共计25,000元。余款15,000元，立即用银行存款支付。借：材料采购——A材料25000贷：预付账款——东风工厂10000银行存款15000⑩12月30日，上述材料运到企业，已验收入库。借：原材料——A材料25000贷：材料采购——A材料250002023/2/4小结银行存款材料采购原材料2500买价2000

采购费用50025002500月末结转

验收入库本期发生额2500期末余额

2500第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4思考：如果当月购买的材料已经运到，但是结算单据还没有送达，应该如何处理？——材料暂时收入，不做处理，月末如果还没有收到，则应该暂估材料价格入账，下月初再做红字分录冲销，等待真正的结算单据送达。第六章企业主要经济业务的核算（三）材料发出的账务处理1.常用计算方法：个别辨认法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等——我国目前规定禁止企业使用后进先出法2.发出材料的计价影响报表：发出材料——〉制造成本——〉库存商品——〉未出售留企业——〉资产负债表（存货）发出材料——〉制造成本——〉库存商品——〉产品售出——〉利润表（主营业务成本）2023/2/43.发出材料计价方法举例：一次加权平均法定义：加权平均法是在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。公式：

本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货实际成本期初结存存货实际成本++加权平均单位成本=本期收入存货实际成本期初结存存货成本+=本期发出存货成本-期末结存存货成本第六章企业主要经济业务的核算本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本

优点：较为均衡，也较为准确缺点：但计算的工作量较大2023/2/4加权平均520×1.00＋300×1.20＋450×1.10＋230×1.21单位成本520＋980本期发出存货的成本＝1000×1.10＝1100（元）期末结存存货的成本＝520＋1133.30－1100＝1653.30－1100＝553.30（元）=一次加权平均法举例=1.102023/2/4注意：采用一次加权平均法计算的发出存货成本=1100元期末结存存货的成本＝553.30（元）不同的计价方法会导致不同的成本金额，进而影响企业的经营成果！移动加权平均法举例8801.076421.072381.077331.094361.092971.09575.31.1510782023/2/4四、生产过程的核算（一）生产过程核算的主要任务——核算生产费用、计算产品成本

1.核算生产费用的发生、归集和分配。生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。包括:①材料的耗费

②支付职工工资及福利费（直接人工）

③固定资产的磨损（折旧）

④其他费用（水电费、修理费等）

2.计算产品成本形成的核算包括：产品的总成本、单位成本第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。余额:在产品的实际成本生产成本全部生产费用：直接费用—直接登入间接费用—分配转入结转完工产品入“库存商品”XX2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。第六章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用制造费用生产成本发生的间接费用分配转入月末结转xxxx2023/2/4库存商品登记完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本库存产成品的实际成本用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。第六章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用2023/2/4转出已售产品入“主营业务成本”应付职工薪酬用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。结构：如下所示。应付职工的各种薪酬实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项应付未付的职工薪酬2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用

累计折旧提取的折旧额减少或注销的折旧额现有的固定资产累计折旧额用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。性质：资产类。结构：如下所示。2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用管理费用发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用第六章企业主要经济业务的核算（三）会计核算举例1.材料费用2.人工费用3.间接费用的归集和分配4.完工产品成本的计算和结转2023/2/41.材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）例：

山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。5000110090070002023/2/4第六章企业主要经济业务的核算实务山峰企业本月仓库发出材料汇总表第六章企业主要经济业务的核算更为准确的分录2023/2/4借：生产成本——基本生产成本——A产品2,000——B产品3,000

制造费用1,100

管理费用900

贷：原材料——甲材料4,200——乙材料2,800第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）例：

月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。1596045602280228002023/2/4第六章企业主要经济业务的核算2.人工费用的核算实务借：生产成本——基本生产成本——A产品6840——B产品9120

制造费用4560

管理费用2280

贷：应付职工薪酬22800人工费用分配表更为准确的分录2023/2/4（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用贷：有关账户（2）间接生产费用的分配：分配率=制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分摊的间接费用该种产品的实际生产工时等分配率2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算3.间接费用的归集和核算（3）

案例①以现金购买车间办公用品费600元。借：制造费用600

贷：库存现金600制造费用①600②以银行存款支付本月份车间水电费4600元。借：制造费用4600

贷：银行存款4600②4600③月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。借：制造费用1800

管理费用400

贷：累计折旧2200③18002023/2/4第六章企业主要经济业务的核算分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用=2750×1.75=4812.50B产品应分摊的制造费用=1250×1.75=2187.50将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本——基本生产成本——A产品4812.5——B产品2187.5

贷：制造费用7000制造费用①600②4600③18007000④70007000④期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算⑴产品成本的构成产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用⑶结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品——A产品

——B产品贷：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品⑵完工产品成本的计算完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用—期末在产品成本2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算4.完工产品成本的计算和结转总结：产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算五、销售过程的核算

（一）销售业务核算的主要内容

⒈销售产品，办理货款结算⑴销货已收款⑵销货未收款⑶预收销货款⒉发生销售费用⒊计算缴纳销售税金⒋结转已售产品的成本第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4

（二）账户设置及账务处理1.“主营业务收入”（损益）:销售商品或提供劳务所取得的收入。主营业务收入本年利润XXXX结转月末损益类：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）支出类账户（主营业务成本、管理费用、财务费用等）

特点：（1）损益类账户月末无余额；

（2）损益类账户与“本年利润”有关。XX第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4损益（支出）本年利润损益（收入）YXYYXXY－XX-Y若X－Y>0，则亏损，余额在借方；若Y－X>0，则盈利，余额在贷方。2.“主营业务成本”（损益）核算因销售商品或提供劳务而发生的实际成本。

主营业务成本本年利润已售出产品的成本xxxx结转入月末第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4

销售费用是指销售过程中发生的各项费用。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。

销售费用本年利润xxxxxx3.“销售费用”（损益类）结转第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4营业税金及附加是指销售过程中应交纳的流转税。包括：营业税、消费税、城乡维护建设税、教育费附加的等。

营业税金及附加本年利润xxxxxx4.“营业税金及附加”（损益）结转

月末第六章企业主要经济业务的核算2023/2/45.“应收账款”（资产）应收账款应收款项已收回的款项余：尚未收回

的应收账款

按购买单位设明细账如：应收账款—大华公司第六章企业主要经济业务的核算2023/2/46.“应交税费”（负债）——用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税等。应交税费实际交纳的应交税费应交的税费余额:应交未交的税费

应交税费—应交增值税

—应交消费税

—应交营业税

—应交城市维护建设税

—应交所得税第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4第六章企业主要经济业务的核算关于增值税的补充说明——增值税—是以商品（产品）的增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购材料或货物时：借：材料采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等在销售材料或货物时：借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）月末进销相抵上交差额2023/2/42023/2/4库存商品2000元销项税额340元原材料1000元进项税额170元采购加工出售应纳税额170元价值增值1000元备注要点：1．只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；

2．只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；

3．取得运费普通发票或收据可抵扣7%的税；

4．小规模纳税人按3%的增值税征收率交税，不分别确认进项税额和销项税额；

5．增值税由最终消费者承担。第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4①销货已收款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（三）核算举例1.实现销售收入

例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。14040120002040第六章企业主要经济业务的核算2023/2/4②销货未收款借：应收账款