《成本管理学》第一讲

第一讲成本管理概述本讲主要内容成本概念成本分类成本管理体系与工作组织成本核算原则与要求成本核算程序及账户设置成本的含义理论成本实际成本会计成本理论成本成本是商品经济中的一个价值范畴马克思《资本论》:W=C+V+M一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（C），即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值。二是劳动者为自己劳动所创造的价值（V），即以工资等形式分配给劳动者个人用于生活消费的部分。三是劳动者为社会劳动创造的价值（M），即在税金、利息和利润等形式上交国家和分配给企业投资者的部分。理论成本从耗费的角度看，成本是商品生产所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即“C+V”部分，它是成本最基本的经济内涵。从补偿的角度看，成本是补偿资本家自身耗费的东西，是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。

耗费和补偿是对立统一的。实际成本理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中：生产过程中消耗的物化劳动和活劳动并不都是可以量化的，更不是所有资源都是可以用货币计量的，如环境的消耗和补偿由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间费用。为了加强成本管理，有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废品损失成本和停工损失成本。成本的内容往往要服从于管理的需要，实际工作中的成本开支范围由国家法规制度加以规定的。会计成本前面讲的理论成本和实际成本均指的是产品成本。产品成本属于成本，但成本并不等于产品成本，成本涵盖了产品成本、固定成本、变动成本、相关成本、可控成本等各种具体概念。会计成本会计成本：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设。成本的发生是为了达到一定的目的，生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能是一种浪费。成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。会计学成本的一般涵义应该是对成本进行了高度概括，揭示成本的本质，不仅能用来解释产品成本，而且能用来解释实际工作中遇到的各种具体成本。成本是一个动态发展的概念，随着社会经济的发展和企业管理要求的提高，成本的概念和内涵也将不断完善与发展。成本与费用、支出的关系支出：泛指企业的一切开支及耗费包括资本性支出、收益性支出、偿债性支出、权益性支出、营业外支出 成本：是指达到某种目的（如生产某种产品、完成某个项目或做成某件事情）的代价，是对象化的费用。成本通常与特定资产或劳务相关，以资产的形式反映在资产负债表中成本不能抵减收入费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是为取得当期收入而发生的资源耗费金额费用是要与收入相配比的，反映在利润表中费用与特定期间相关费用的分类费用要素：企业发生的各种费用按其经济内容分类称为费用要素。从经济内容看，计入产品成本的费用，主要是劳动对象消耗的费用，劳动手段消耗的费用和活劳动消耗的费用。外购材料外购燃料外购动力工资职工福利费折旧费利息支出税金其他支出费用的分类成本项目：企业在生产经营过程中发生的费用，按其经济用途可划分为计入产品成本的费用和计入期间费用的费用两大类。成本项目是对计入产品成本的费用进一步按其经济用途所作的细分。原材料，也称直接材料。燃料及动力。工资及福利费，也称直接人工。制造费用。废品损失。成本分类—按与产品之间的关系分类产品成本与产品的生产直接相关的成本。包括直接材料、直接成本、制造费用等。期间费用与产品的生产没有直接关系的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用等。成本分类—按与特定成本对象的关系分类直接成本：又称可追溯成本与特定成本对象具有直接联系，可以直接计入该对象的成本。直接材料和直接人工一般属于直接成本。间接成本与某一特定成本对象没有直接联系，而是与许多对象都有联系。间接成本需要采用适当的方法分配计入各种成本对象。间接成本主要是制造费用。直接成本与间接成本是一个相对的概念成本性态，是指成本总额与成本动因变化的依存关系。变动成本：按成本动因变动的比例在总量上发生变动的成本。固定成本：尽管成本动因变动，其总量保持不变的成本。成本分类—按其成本性态分类在现代企业经营管理过程中，成本信息是企业管理层极为关注的信息，不同的成本信息服务于不同的目的，即：存货计价及收益确定、经营控制、管理决策。单一的成本信息难以同时满足上述三种目的。企业在管理决策过程中，奉行“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes)的信条，强调的是管理决策的相关性问题。成本分类—其他分类影响企业效益：利润=收入-费用支出影响企业竞争力：价格、质量、服务、速度成本是一项非常重要的综合性的经济指标，成本指标的高低反映出企业经营管理水平的高下成本管理的意义（46-47）成本管理的体系（52-54）成本管理的机构：领导机构、职能机构、归口管理部门成本管理人员：具备职业素质与道德成本管理工作的组织形式：集中式与非集中式成本管理制度：机构设置和人员配置及其职责分工及权限，成本定额、成本计划和费用预算的编制方法，成本核算、预测、控制、分析考核、报表的规定，内部价格制定和结算等。成本管理的工作组织（57-60）合法性原则真实可核性原则实际成本原则相关性原则成本核算的原则（66）一致性原则分期核算原则配比原则重要性原则成本核算的要求划分各种费用支出的界限:

划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限划清产品制造成本与期间费用的界限划清本期产品成本和下期产品成本的界限划清不同产品成本的界限划清在产品与产成品成本的界限成本核算的要求严格按成本开支范围处理费用支出:（15-16）

下列各项支出应计入产品成本或费用：为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、管理等费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品损失、以及季节性、修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、实验检验费和劳动保险费等。成本核算的要求严格按成本开支范围处理费用支出:

（15-16）

下列各项支出不应列入成本、费用：购建固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外界的投资以及分配给投资者的利润；被没收的财物以及违反法律规定所支付的滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠等支出；在公积金、公益金中开支的支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本的其他支出。成本核算的要求做好成本核算的基础工作:（54-57）

建立健全原始记录制度建立健全定额管理制度建立健全材料物资计量验收制度

建立健全内部结算价格制度建立健全内部岗位责任制度成本核算的要求选择适当的成本计算方法:企业采用什么成本计算方法，很大程度上是由产品的生产特点来决定的。成本计算方法目前主要有品种法、分批法、分步法、分类法等

成本核算的程序（72-73）

产品成本核算的一般程序：

审核生产过程发生的费用，编制费用分配表将应计入本月产品成本的各费用要素在各成本计算对象间进行归集和分配进行辅助生产成本的计算与分配进行基本生产车间制造费用的分配产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配结转完工产品生产成本成本核算程序及账户设置（74）

生产成本—辅助生产成本主营业务成本制造费用生产成本—基本生产成本直接材料直接人工动力费用库存商品入库销售制造费用间接材料间接工资其他

产品成本核算的一般流程①②③④⑤⑥②②③③原始凭证及其他有关资料耗用材料、工资、动力、待摊、预提等费用分配表成本核算程序及账户设置（71）

核算企业生产各种产品所发生的各项生产费用。下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，分别核算基本生产车间和辅助生产车间在生产和管理过程中发生的直接费用以及分配分配转入的间接费用，业务量大时也可分设两个总账账户。按成本核算对象开设产品成本明细账（成本计算单）。按成本项目开设专栏。总账科目

产品名称规格型号

计量单位

生

产

成

本

账

SUBSIDIARYLEDGEROFPRODUCTIVECOST

生产成本B产品个1071201期初余额1120000500000300000320000第

页连续第

页31记028分配工资费用4000000

400000031记029计提社会保险费64000031记033领用材料

1500000031记034分配制造费用310000031记035结转完工产品成本640000

150000003100000

23860000

15500000

49400003420000本月合计

22740000

15000000

464000031200002成本核算程序及账户设置（72）

核算企业为生产产品（或提供劳务）所发生的各项间接生产费用。按不同车间、部门设置明细账。按费用项目开设专栏。账户期末一般没有余额。

明

细

账

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

页连续第

页账号A/C.NO.

制造费用510107借方合计水电费20017支付电费129600031025计提折旧工资31028分配工资折旧费313131029033034计提保险费领用材料分配结转16540009000009000006000001654000600000450000077500001654000600000900000第

页连续第

页1物料消耗45000004500000社会保险费96000960001成本核算程序及账户设置

明

细

账

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

页连续第

页账号A/C.NO.

销售费用660107借方合计运费19016付销售运费121600020017付电费水电费22019付广告费广告费3131313131025028029033038计提折旧分配工资计提社会保险费领用材料结转费用12000050000050000010000020000010000001968000120000本年累计16698000600000845000012000016000320001600050000016000第

页连续第

页1100000工资200000折旧费1000000物料消耗社会保险费10000010000003200057000008320003200020000010000010000009

明

细

账

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

页连续第

页账号A/C.NO.

管理费用660207借方合计办公费09009零星办公用品128850020017付电费水电费28022付房租房屋租赁费29313131313131024025026028029033038报销差旅费计提折旧摊销待