第七章税法要素

第5章税收学、税法学与税法学体系现代税收学的学科分类，大体上可以分为税收经济学、税收制度学、税收管理学、比较税收学等分支学科，每个分支学科又可分为许多个小分子学科。税收学体系:税收经济学■税收制度学■比较税收学■税收管理学■现代税收学的体系进入税法学目录1.2.2

税法学在我国的形成和发展第一阶段第二阶段第三阶段

1978－1993

税法学的初步形成阶段

1993－2001

税法学的初步发展阶段

2001年至今

税法学逐渐成熟阶段1.3

税法学研究的对象研究对象理论税法

实务税法税法及其发展规律2.2

税法分论

国内税法学国际税法学以税法总论的理论为原则税收实体法学税收程序法学国际税法总论国际税法分论对每一种经济规制法律关系的规范进行详细分析和研究税法分论税法的基本原则税收法定主义原则1税收公平原则2税收效率原则3税收诚信原则4论税法要素一、税法要素的重要性二、税法要素的概述三、税收实体法要素四、税收程序法要素税法要素构成了税法的基本单位；税法要素是否健全，标志着税收法律制度的设计是否完善，税收征管时间是否有足够的法律依据；税法要素的确立是税收立法的核心内容，是指导税收征纳实践的依据和准绳；要了解税法的构成，把握税法的内容，就必须研究税法的要素。一、税法要素的重要性台湾学者陈秀清在《税法总论》一书中指出：

税捐构成要件对人民而言，可以提供人民预测在什么情形，应支付多少税款。经由事前知悉计算，考虑税捐负担因素，因而可以选择自己的日常行动与交易方式。因此，税捐构成要件可以明确划定人民应负担纳税义务的范围，以确保人民法律生活秩序的安定性与预测可能性。

另一方面，对税捐稽征机关而言，在课税要件所规定的范围内，被赋予强制征收税捐的权限，同时也受其拘束。一、税法要素的重要性二、税法要素的概述税法要素，是指构成税法的必不可少的元素或者内容，是贯穿各种税收法律法规而普遍存在、相互独立又相互联系、且不可分割的元素的总称。■税法要素是各单行税法共同的基本内容的抽象概括；■税法各要素不是孤立的单一个体，而是作为税法整体中的一个元素存在的；■税法要素是所有各单行税法中必须同时具备的，不可分割，若仅为某一税法中所特有的，则不能构成税法要素；■税法各要素在税法中的地位和功能不同，但相互联系或衔接；■税法要素主要针对的是税收实体法，也包括各种单行税法中有关程序性的规定。

税收实体法要素税收程序法要素二、税法要素的概述税法主体课税客体税率税收特别措施税法规则性要素税法原则性要素税法定义性要素税法要素纳税地点纳税期限纳税环节违法处理税法规则性要素也称税法的行为规范，是指国家具体规定税法主体的权利与义务以及具体法律后果的一种逻辑上周全的、具有普遍约束力的准则。税法要素构成了税法的基本单位。税法原则性要素就是税法的基本原则，如税收法定主义原则、税收公平原则、税收效率原则等。税法定义性要素是指税法的法律术语，也称法律概念、法律名词，是对各种税收法律现象或事实进行概括，抽象出它们的共同特征而形成的权威性范畴。二、税法要素的概述返回

税收实体法要素是指税收实体法必须规定的内容，是决定征税主体能否合法征税，纳税主体的纳税义务是否成立的必要条件。三、税收实体法要素（一）税法主体（二）课税客体（三）税率（四）税收特别措施税收实体法要素（一）税法主体

是指依据税法规定在税收征纳关系中享有权利和承担义务的当事人，即税法权利义务关系的承担者。三、税收实体法要素按税收征纳行为性质的不同分类：征税主体和纳税主体1、征税主体征税主体一般为国家，在我国，代表国家形式税收管理权的各级征税机关，包括各级财政机关、税务机关和海关。2、纳税主体纳税主体又称纳税义务人，简称纳税人，是指依照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人和扣缴义务人。纳税主体自然人、法人和非法人扣缴义务人负税人是税法规定的负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。如个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

负税人是最终负担国家征收的税款的单位和个人。纳税人不一定是负税人，取决于税负能否转嫁。如流转税、间接税时。三、税收实体法要素返回税目计税依据税源（二）课税客体又称征税对象、纳税客体，是税法确定的产生纳税义务的依据，是纳税主体所指向的对象，或称征税的标的物。简单的说，就是税法规定对什么征税。课税客体也称计税标准、征税基数，是指征税对象的计量单位和征收标准，是计算应纳税额的依据。又称征税品目，是征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，是征税对象在纸上的具体化，体现了某一税种的征收广度。例如：个人所得税设置了工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得等11个税目。是指税收的经济来源，是各种税收收入的最终出处。如个人所得税的税源是个人取得的各种应税收入，营业税的税源是经营者的应税营业额。三、税收实体法要素返回比例税率定额税率税率累进税率（三）税率税率是指税法规定的纳税人的应纳税额与计税依据之间的比例，是法定的计算应纳税额的尺度，体现了国家征税的深度。税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重，是调节国家和纳税人之间经济利益分配的重要手段。是税法的核心要素和中心环节。三、税收实体法要素

1、比例税率所谓比例税率，是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按照同一比例计算应纳税额的税率。采用比例税率便于计算和征纳，有利于提高效率，但不利于保障公平。返回三、税收实体法要素

2、累进税率所谓累进税率，是指随着征税对象的数额由低到高逐级累进，适用的税率也随之逐级提高的税率，即按征税对象数额的大小划分若干等级，每级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，适用的税率越高，反之则相反。超率累进税率全额累进税率超额累进税率累进税率三、税收实体法要素

（1）超额累进税率指对不同等级的征税对象的数额，分别按照与之相对应的等级的税率来计税，然后再加总计算总税额。如现行个人所得税中对工资、薪金所得（5%-45%）；对个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营所得（5%-35%）。

返回三、税收实体法要素

（2）全额累进税率指对征税对象的全部数额都按照与之相对应的该等级税率征税，纳税人负担相对较重，且有时会出现税负的增加超过征税对象的数额的增加的不合理现象。

返回三、税收实体法要素

（3）超率累进税率即把课税客体的一定数额作为一个计税基数，以这个基数为一倍，按不同超倍数额采用不同的累进税率计征。如我国现行土地增值税在税率设计时就采用了30%-60%的四级超率累进税率：（A）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；(B)增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的部分，税率为40%；(C)增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的部分，税率为50%；(D)增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。返回三、税收实体法要素

3、定额税率是指按征税对象的一定计量单位直接规定的固定的税额，因而也称固定税额。定额税率不受价格变动影响，便于从量计征，因而多适用于从量税。定额税率的适用有时也可能造成不公平的税负。三、税收实体法要素返回三、税收实体法要素2、税收重课措施，是以加重税负为内容的税收特别措施，如税款的加成、加倍征收等。如根据《个人所得税法》规定，对个人劳务报酬所得一次收入畸高的，可以依法加成征收。1、税收优惠措施，以减轻纳税人的税负为主要内容，并往往与一定的经济政策的引导有关，因而也称税收诱因措施。目前我国税法规定的税收优惠形式主要包括：减税、退税、免税、亏损结转抵补、投资批免、快速折旧以及延期纳税等。如：出口退税。（四）税收特别措施

税收程序法要素（一）纳税环节（四）违法处理（三）纳税地点（二）纳税期限税收程序法要素也称税收程序法构成要素，是保障税收实体法顺利实施的不可或缺的程序方面的要件。四、税收程序法要素

（一）纳税环节纳税环节是指税法规定的在商品生产和流转过程中应当缴纳税款的环节。税种确定在哪个或者那几个环节实行征税，关系到税收由谁负担、税款能否足额及时入库、对纳税人是否便利等问题。单环节征税多环节征税即征税对象在从生产到消费的流转过程中选择某一特定环节征税。例如：消费税，在商品流转过程中只在出厂销售单环节征一道税。即征税对象在从生产到消费的流转过程中，每经过一个环节，均征一次税。易产生重复征税问题。例如：营业税实行多环节的营业额征税，出现严重的重复征税。增值税实行在商品生产、批发和零售每个环节都要课税。纳税环节四、税收程序法要素返回

（二）纳税期限指税法规定的纳税主体交纳税款的期限，是衡量征纳双方是否按时形式征税权利和履行纳税义务的尺度，是税收强制性和法定性在纳税时间上的体现。税法明确规定每种税的纳税期限。例如：印花税实行按次征收；增值税以1日、3日、5日、10日、15日和1个月为纳税期限；企业所得税实行按年计征、分季预缴。四、税收程序法要素返回

（三）纳税地点是指纳税人依法缴纳税款的场所。如机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等等。（1）固定业户向机构所在地主管税务机关申报纳税；（2）固定业户到外县（市）经营的，应根据具体情况向固定业户所在地申报纳税，或向经营地主管税务机关申报纳税；（3）非固定户或临时经营者，向经营地主管税务机关申报纳税；（4）进口货物向报关地海关纳税。四、税收程序法要素返回四、税收程序法要素（四）违法处理亦称罚则，是指征纳主体违反税法规定应当承担的法律后果。违法的行为包括违反税务登记规定的行为、违反账簿、凭证、发票管理规定的行为、偷漏税、骗税、抗税行为等。涉税违法应承担的法律责任有以下几种：（1）经济责任，主要包括补缴或追缴税款，没收非法所得，停止出口退税权以及加收滞纳金等；（2）行政责任，主要包括罚款、税收保全措施和税收强制执法