第七章-货币资金审计

第七章货币资金审计第一节货币资金循环概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计一、货币资金与相关交易循环货币资金的特点：1.货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2.货币资金是企业流动性最强的资产，是企业生产经营活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。3.企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关。因此，货币资金的审计非常重要。2第一节货币资金循环概述货币资金与相关交易循环销售与收款循环（收到货款）筹资与投资循环（收到股息、利息）（发行股票、债券，收到资金）货币资金采购与付款循环（支付货款）生产循环（支付工资和制造费用）筹资与投资循环（用货币资金购买股票、债券）（支付股利、利息）二、涉及的主要凭证与会计记录1、库存现金收付款凭证2、银行存款收付款凭证3、库存现金盘点表4、银行对账单、银行存款余额调节表5、库存现金、银行存款的日记账、总账6、其他相关账簿1.岗位分工、职责分离

钱账分离不得由一人办理货币资金业务的全过程。[申请、审批、复核、支付]。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。[编制银行存款余额调节表属于稽核的一种]三、货币资金的内部控制【例题·单选题】下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制”的是（）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作答案：D

2.授权审批

审批人授范围内审批，不得越权经办人越权审批时，拒绝办理，及时上报审批人的上级部门

重要货币资金支付业务

集体审批支付申请：经办人申请支付审批：财务部门负责人审批支付复核：财务部门职员复核办理支付：出纳人员办理支付3.规范的收支业务程序4.完整的账簿记录。总账、日记账5.货币资金的日常保管。（1）加强库存现金限额的管理。超过限额的现金应及时存入银行。

满足3-5天正常开支的需要。远离银行或者交通不便的企业，可以适当放宽，最高不超过15天的开支需要量。（2）严格执行现金开支范围。（附后）（3）现金收入及时存行，不得“坐支”、挪用。（4）现金收入及时入账，不得账外设账、私设“小金库”。（5）加强银行账户管理，严格遵守银行结算纪律。（附后）（6）定期和不定期盘点现金，确保现金账实相符。（7）指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次）。编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。第2点：允许企业使用现金的范围是：

1、职工工资、各种工资性津贴；2、个人劳务报酬，包括稿费和讲课费等；3、支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家的对个人的其他现金支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除5、6两项不受结算起点1000元的限制外，开户单位支付给个人的其他款项，支付现金每人一次不得超过1000元，超过部分以银行存款支付。[例]下列项目中（）属于库存现金的使用范围。A、工资性津贴B、个人抚恤金C、个人劳务报酬D、大额购货款【正确答案】ABC[例]下列不属于现金结算范围的是（）。

A.职工工资、各种工资性津贴

B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

C.出差人员必须随身携带的差旅费

D.结算起点1000元以上的大额支出

【正确答案】：D

【答案解析】：结算起点1000元以下的零星支出属于现金的核算范围，超过结算起点的支出应采用银行转账结算。第5点：银行存款的内部控制1.有关银行存款开户的控制内容银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款账户。基本存款账户——是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户——是企业在基本存款账户以外的银行借款转存。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

临时存款账户——是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户——是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。2.有关银行结算方面的控制内容

中国人民银行规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；

不准签发、取得、转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；

不准无理拒绝付款，任意占用他人资金，不准违反规定开立和使用账户。6.货币资金的月末盘点。7.票据与印章的管理。

管票据的不管印章。印章的管理：严禁一人保管支付款项所需的全部印章！财务专用章专人保管个人名章本人或其授权人保管

8.建立应收款项的催收制度。9.建立统一的货币资金收支体系。10.内部监督检查。定期和不定期检查：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况;货币资金授权批准制度的执行情况;支付款项的控制执行情况；印章、票据的保管情况。对检查中发现的薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和完善。

例：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）

A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管

B对重要货币资金支付业务，实行集体决策

C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符答案：C第二节库存现金审计一、库存现金的审计目标库存现金审计目标审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的货币资金是存在的√B.应当记录的货币资金均已记录√C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制√D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√二、库存现金的实质性程序可供选择的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确2.监盘库存现金3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金4.抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报三、重要实质性程序——监盘(P187)1、目的：证实库存现金是否存在2、方式：突击性检查

3、时间：上午上班前或下午下班后如库存现金存放部门有两处及以上的，应同时进行盘点。4、范围：企业各部门经管的现金5、人员：出纳、会计主管、审计人员6、工作底稿：库存现金监盘表7、监盘过程（1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间如库存现金存放部门有两处及以上的，应同时进行盘点。（2）由出纳员根据库存现金日记账，结出现金结余额。（3）盘点保险柜内的现金实存数，由注册会计师编制“库存现金监盘表”。（4）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出适当调整。（5）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时做出调整（6）库存现金追溯调整如果不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应追溯调整

检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币

美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余额11000盘点日未记账传票收入2500盘点日未记账传票支出350盘点日账面应有金额4=1+2-310盘点实有库存现金数额55盘点日应有与实有差异6=4-52差异分析白条抵库（张）10.50.20.1合计追溯调整报表日至查账日现金付出情况说明及审计记录报表日至查账日现金收入报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折合本位币数本位币合计

例：审计人员于2015年1月10日上午八时对某企业的库存现金进行审查，其清查结果如下：

1.实点库存现金（人民币）情况如下：

100元币32张2元币120张

50元币23张1元币160张

10元币45张角币及分币96.2元

5元币96张

2.查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元3.查出1.9已办理收款手续尚未入账金额700元。

4.查出1.9已办理付款手续尚未入账金额424元。

5.查出2014.12.20出纳员以白条借给某职工现金500元。

6.银行核定该企业库存现金限额5000元；2014年12月31日资产负债表中库存现金列报的金额为6901.4元。

7.经核实1月1-9日的收付款凭证和现金日记账，获知1-9日现金收入5628元，现金支出5983元，正确无误。

检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币

美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余额16270.401000盘点日未记账传票收入2700100323200盘点日未记账传票支出342450231150盘点日账面应有金额4=1+2-36546.401045450盘点实有库存现金数额55776.20596480盘点日应有与实有差异6=4-5770.202120240差异分析1.白条抵库数50011601602.短缺数270.20角币及分币96.20合计5776.2追溯调整报表日至查账日现金付出5983情况说明及审计记录报表日至查账日现金收入5628报表日库存现金应有余额6901.4报表日账面汇率报表日余额折合本位币数本位币合计存在问题及处理意见:(1)现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因；(2)白条抵库。出纳员以白条借给职工500元，应及时收回交库；(3)库存现金超限额，超出限额1901.4元（6901.4-5000），应及时送存银行。(4)现金收支业务没及时编制记账凭证和记账，未做到日清月结。

例：2015.3.5对N公司全部现金进行监盘后确认实有现金数额为1,000元，N公司3月4日账面库存现金余额为2,000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3,000元支出金额为4,000元.2015.1.1至3月4日现金收入总额为165,200元、现金支出总额为165,500元则推断出2014.12.31库存现金余额为（）2014.12.31?2015.1.1-3.4165,2003.53,000

现金165,5004,0001,0001,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300(1)对监盘主体的要求不同：注会参与库存现金盘点；而对存货盘点还要进行实地观察。(2)监盘的范围不同：注会参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。(3)监盘的对象不同：库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金；而存货监盘的对象是所有权属于被审单位的所有存货。库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别(4)监盘的程序不同。注会进行存货监盘，要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划；而库存现金监盘不需要。(5)监盘的时间不同。库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后。(6)监盘的要求不同。库存现金监盘要求实施突击性检查；而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。【例题】在对X公司2015年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点[出纳员]现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。[答案]：（1）提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师最好实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存（3）X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳和会计主管人员。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。【单项选择题】如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。A．审计报告日B．资产负债表日C．盘点日D．审计工作完成日答案：C【单项选择题】注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（）。A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符B.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证【答案】C【解析】选项A审查的是计价和分摊认定；选项B审查的是库存现金的列报认定；选项D审查的是存在认定。【多项选择题】关于库存现金的盘点，以下说法中不恰当的有（）。A.注册会计师无须亲自盘点B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任C.库存现金存放于两处或两处以上的，也要同时盘点D.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作

【答案】BD【解析】库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。第三节银行存款审计一、银行存款的审计目标与库存现金审计目标一致

二、银行存款的实质性程序

1.获取或编制银行存款余额明细表2.实质性分析程序计算实际利率=实际利息收入/银行存款账户余额，与市场利率比较3.检查银行存单4.函证银行存款余额。包括所有账户。5.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。6.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。7.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试。8.检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。三、重要实质性程序

1、函证银行存款余额

(1)目的：①证实银行存款是否存在②发现企业未登记的银行借款

(2)对象：本年度存过款的所有银行

（包括零余额账户和本期注销的账户）（3）银行询证函的格式P181

比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序函证类别银行存款应收账款应付账款必要性必须必须仅特定情形函证证实认定1.银行存款存在性

2.负债的完整性

3.资产的抵押担保1.存在性2.所有权

真实性函证内容1.银行存款2.银行借款3.其他情况1.客户欠被审计单位2.被审计单位欠客户被审计单位欠客户函证对象本年度存过款的所有银行债务人债权人函证范围全部函证抽样函证必要时抽样函证函证方式积极式积极或消极最好采用积极式【单项选择题】银行询证函的回函应直接寄给.（）。

A．审计委托人B．会计师事务所

C．被审计单位D．以上三者均可答案：B【多项选择题】下列说法中不正确的有（）。A.注册会计师应当以事务所的名义向有关单位发函询证B.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式C.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函D.注册会计师审计银行存款时不需要对余额为零的账户进行函证【答案】ABD【解析】注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单位发函询证；注册会计师对银行存款的函证应采用积极式；注册会计师审计银行存款时账户余额为零的也需要进行函证。2、取得并检查银行存款余额调节表

检查重点：未达账项的真实性

(1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项

(2)检查大额在途存款和未付票据银行存款余额调节表年月日编制人：日期：索引号：复核人：日期：页次：户名：币别：项目银行对账单余额（年月日）项目银行存款日记账余额（年月日）加：企业已收，银行尚未入账金额其中：1.2.减：企业已付，银行尚未入账金额其中：1.2.调整后的银行对账单金额加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1.2.减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1.2.调整后的银行存款日记账余额经办会计人员：（签字）会计主管：（签字）【例】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月30日银行存款日记账账面余额是133750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元，经查对发现以下几笔未达帐项：（1）6月29日委托银行收款125000元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账；（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16000元，企业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？6.30企业银行存款日记账账面的正确余额是多少？银行存款余额调节表20**年6月30日项目金额项目金额企业银行存款账面余额133750银行对账单存款余额127000加：银行已收企业未收12500加：企业已收银行未收16000……………………减：银行已付企业未付250减：企业已付银行未付400调整后存款余额146000调整后存款余额142600单位：元被审计单位：**从调节表中可以看出：错误金额为3400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增