第3章税筹基本技术-税务筹划第四版盖地高等教育出版社

第三章税务筹划的基本技术2023/2/31第一节减免税技术本章结构第二节分割技术第三节扣除技术第四节税率差异技术2023/2/32第五节抵免技术本章结构第六节退税技术第七节延期纳税技术第八节会计政策选择技术2023/2/33税务筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧。2023/2/34第一节减免税技术本节主要讲述

一、减免税的概念

二、税务筹划的减免税技术

2023/2/35一、减免税的概念

减免税是指国家运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。减税是对应征税款减征其一部分，免税是对应征税款全部予以免征。2023/2/36按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾性减免税。政策性减免税是国家出于政策需要的一种税收奖励方式。照顾性减免税是国家帮助纳税人在遭受自然灾害或遇到特殊困难的情况下度过难关，恢复生产的一种税收照顾方式。2023/2/37二、税务筹划的减免税技术

（一）减免税技术的概念

减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。2023/2/38（二）减免税技术特点

1．绝对节税2．技术简单3．适用范围狭窄4．具有一定风险性2023/2/39（三）减免税技术要点

1．尽量争取获得更多的减免税待遇2．尽量使减免税期最长3．减免税必须有税收法律、法规的明确规定4．在企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。2023/2/310例3-1某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。2023/2/311因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：2023/2/312方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。哪个方案较好？2023/2/3132023/2/314第二节分割技术本节主要讲述一、分割的概念二、税务筹划的分割技术

2023/2/315一、分割的概念

分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。2023/2/316二、税务筹划的分割技术

（一）分割技术的概念分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。

2023/2/317（二）分割技术特点

1.绝对节税2.适用范围狭窄3.技术较为复杂：采用分割技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分割参与人等复杂因素的影响，技术较为复杂。2023/2/318（三）分割技术要点

1.分割要合理应充分考虑分割后的连带影响结果，不能顾此失彼。

2.分割不能违法

3.收益最大化在不违法和合理的情况下，尽量寻求通过分割能使节减的税款最大化。2023/2/319案例3-1一对英国夫妇有40英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受兔税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。丈夫寻求税务咨询，税务顾问向他建议，正确的做法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世后把他那部分财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。2023/2/320因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世后留给儿子的遗产超过23.1万英镑的部分要按40％的税率向英国政府缴纳6.76万英镑的遗产税。英国的遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额，这里面有一个不是人人都会发现的税收陷井，就是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减6.76万英镑的遗产税。2023/2/321例3-2：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒５元，上述价格均不含税。化妆品消费税税率为30％。2023/2/322方案一：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为:（30＋10＋5）×30％＝13.5（元）方案二：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为:30×30％＝9（元）方案二比方案一节减税额4.5元。2023/2/323第三节扣除技术本节主要讲述一、扣除的概念二、税务筹划的扣除技术2023/2/324一、扣除的概念

扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。

税项扣除是税收制度的重要组成部分，许多税种对扣除项目、扣除范围和扣除标准作出了明确规定，扣除规定适用于所有纳税人。2023/2/325二、税务筹划的扣除技术

（一）扣除技术的概念扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。2023/2/326（二）扣除技术的特点

1．可用于可用于绝对节税和相对节税

2．具有相对稳定性扣除在规定时期是相对稳定的，因此采用扣除技术进行纳税筹划具有相对的确定性。2023/2/327

3．技术较为复杂要精通所有有关的最新规定和变化，将计算结果加以比较。

4．适用范围较大税法准予扣除的项目、范围和标准，基本上对每个纳税人都是适用的，是对征税对象的一种必要扣除，几乎每个纳税人都能采用此法筹划。2023/2/328（三）扣除技术要点

1．扣除项目最多化2．扣除金额最大化3．扣除最早化2023/2/329

某工业企业某年度预计利润总额为200万元，无其他纳税调整项目。适用的企业所得税税率为25％。为了优化企业形象、提高社会知名度，准备在该年度向社会捐赠30万元。该企业有以下两种捐赠方案可以选择：【

依据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

】2023/2/330方案一：纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关进行公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；®

方案二：纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠。2023/2/331两种捐赠方案比较分析如下：®

方案一：其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额50万元；®

方案二：其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为（200－200×12％）×25％＝44（万元）2023/2/332第四节税率差异技术本节主要讲述一、税率差异的概念二、税务筹划的税率差异技术

2023/2/333一、税率差异的概念

税率差异是指对不同纳税对象适用的税率不同，或者相同的纳税对象适用的税率不同。2023/2/334二、税务筹划的税率差异技术（一）税率差异技术概念税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。2023/2/335（二）税率差异技术的特点

1．绝对节税

2．技术较为复杂

3．适用范围大4．具有相对确定性2023/2/336（三）税率差异技术要点1．尽量寻求税率最低化2．与企业的经营活动有机的结合起来2023/2/337案例土地增值税实行四级超率累进税率：

1、增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；

2、增值额超过扣除项目金额50％、未超过100％的部分，税率为40％；

3、增值额超过扣除项目金额100％、未超过200％的部分，税率为50％；

4、增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。

同时，土地增值税法还规定，房产商开发的普通住宅增值额未超过扣除项目金额20％的部分，免征土地增值税。2023/2/338筹划分析

根据税率差异技术，房地产开发企业，就有必要对自己开发的生活小区的房产项目，利用税率差异技术进行整体的纳税筹划。如，增加配套设施的成本，建设幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，这样，不仅有效地降低了增值率，从而降低了土地增值税率，或者达到不缴土地增值税的目的。2023/2/339同时，增加配套设施还有以下两点好处，由于小区规划中增加了幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，使小区配套设施齐全，满足了购房者的需求，小区房子好卖了，降低了房产商的资金占用成本。2023/2/340第五节抵免技术本节主要讲述一、税收抵免的概念二、税务筹划的抵免技术2023/2/341一、税收抵免的概念

税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。2023/2/342二、税务筹划的抵免技术

（一）抵免技术的概念抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。

2023/2/343（二）抵免技术的特点l．绝对节税2．具有相对确定性3．技术较为简单4．适用范围较宽，抵免适用于所有纳税人2023/2/344(三）抵免技术要点1.抵免项目最多化2.抵免金额最大化3.抵免时间尽早2023/2/3452023/2/346第六节退税技术本节主要讲述一、退税的概念

二、税务筹划的退税技术2023/2/347第六节退税技术一、退税的概念退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有:1.税务机关误征或多征的税款；2.纳税人多缴纳的税款；3.出口退税2023/2/3482023/2/3492023/2/350二、税务筹划的退税技术

(一）退税技术的概念退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。2023/2/351例如，我国税法规定，对报关离境的出口商品，除国家规定的不能退税的产品外，一律退还已经征收的增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率进行退税。2023/2/352（二）退税技术特点

1．绝对节税2．技术有难有易3．适用范围较小一般只适用于某些特定行为的纳税人。2023/2/353（三）退税技术要点

1.尽量争取退税项目最多化2.尽量使退税额最大化2023/2/354案例：B肉鸡有限公司是四方出资兴建的集种鸡饲养、幼鸡孵化、毛鸡加工、出口冻鸡产品于一体的合资企业。自1980年8月B公司正式开业以来，公司的效益一直很好，年均出口创汇达1000万美元以上。进入1996年，情况发生了变化，由于冻鸡出口价格的长期低迷，B公司也连续出现了两年亏损，经营十分困难。就在同一年，国务院两次大幅度提高部分产品的出口产品退税率。2023/2/355先是从1月1日起，进一步提高了机电、纺织、化工、轻工等产品的出口退税率。7月1日，又将出口产品的综合退税率平均提高了2.95个百分点，退税率档次也由现在的17%、13%、11%、9%、5%五档简并为17%、15%、13%、5%四档。就在7月1日这次出口退税率调整中，冻鸡产品的出口退税率也由原来的征13%退5%提高到征13%退13%.2023/2/3561999年，B公司的冻鸡年出口加工能力为8000吨，创汇约1600万美元。如果这1600万美元都属于享受征13%退13%的冻鸡产品，与以前规定的征13%退5%相比，B公司一年可少缴110多万美元的税款，合人民币高达930多万元。即便按目前B公司只有20%的产品属于这种征13%退13%出口产品测算，得到的优惠也高达200多万元。正是由于这次出口退税率的提高，使该企业用足了出口退税的政策，生产得以恢复正常，避免了全军覆没的悲剧。2023/2/357第七节延期纳税技术本节主要讲述一、延期纳税的概念

二、税务筹划的延期纳税技术2023/2/358一、延期纳税的概念

延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。2023/2/359二、税务筹划的延期纳税技术

（一）延期纳税技术的概念延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。2023/2/360（二）延期纳税技术特点1.相对节税2.具有相对确定性3.技术复杂4.适用范围较广2023/2/361（三）延期纳税技术要点1.延期纳税项目最多化

2.延长期最长化2023/2/362案例某实业公司采用预收款方式转让土地使用权给新都技术发展公司，合计转让收入100万元。1999年7月12日，实业公司收到新都技术发展公司支付的预收款40万元。1999年10月18日，在收到全部预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。2023/2/363《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到全部预收款的当天。2023/2/364第八节会计政策选择技术本节主要讲述一、会计政策的概念二、税务筹划的会计政策选择技术2023/2/365一、会计政策的概念会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。2023/2/366二、税务筹划的会计政策

选择技术（一）会计政策选择技术的概念会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。2023/2/3671．存货计价存货计价对企业的收益和应税所得额均有直接影响，税法规定的存货计价方法又有多种，不同的计价方法对企业利润和纳税多少的影响是不一样的，因而企业在选择存货计价方法时，可选择一种使其税负较轻的方法。2023/2/3682．折旧计提采用不同的折旧方法对于企业来说会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法使固定资产价值补偿和实物补偿的时间有早晚之分；其次，不同的折旧方法造成的年折旧计提额的不同直接关系到利润额受冲减的程度，因而造成累进税率制度下纳税的差异。企业要在国家有关折旧规定范围内选择不同的折旧方法，力图降低税负增加企业税后利润。2023/2/3693．费用列支企业应在税法允许的范围内，充分列支费用、预计可能发生的损失，这样才能缩小税基，减少所得税。首先，要使企业所发生的费用全部得到补偿。国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用用足，如职工福利费等。否则，会减弱企业自身的生产能力，缴纳一些不需缴的税金。其次，要充分预计可能发生的损失和费用。对于一些税法允许扣除的可预计的损失和费用，企业应以预提的方法计入费用，2023/2/370例如，依照法律、行政法规有关规定提取用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金；房地产企业对于出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，可以预提不足的金额（但最高不得超过合同总金额的10%）。最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额。对超过的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。2023/2/3714．营业收入的确认不同的结算方式，企业确认销售收入的时间不一样。企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间。2023/2/372（二）会计政策选择技术的特点1．技术复杂2．适用范围较广3．受其他因素影响较大2023/2/373（三）会计政策选择技术的要点

1．注意会计利润和应税利润的差异差异分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指某一个会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。2023/2/3742、注意税法规定对会计政策选择的限制会计准则、制度中规定的会计政策与税法规定的会计政策有一定差异。2023/2/375收取手续费还是买断代销甲公司与乙公司签订一项代销协议，由乙公司代销甲公司产品10000件，不论采取何种销售方式，甲公司产品在市场上都以每件1000元（不含税）的价格销售。（1）采取收取手续费方式代销：乙公司以每件1000元的价格对外销售甲公司产品，根据代销数量，向甲公司收取20％的代销手续费（应纳营业税）。（2）采取视同买断方式代销：乙公司每售出一件产品，甲公司按800元的协议价格收取货款，乙公司在市场上仍要以1000元的价格销售，实际售价与协议价之间的差额，每件200元由乙公司所有（应纳增值税）。2023/2/376计算比较甲公司收入800万元，增值税销项税额170万元（1000×17％）；乙公司收入200万元，无增值税，应缴营业税10万元。甲、乙公司合计收入1000万元，增值税销项税额170万元，营业税10万元。甲公司收入800万元，增值税销项税额136万元（800×17％）；乙公司收入200万元，增值税销项税额170万元（1000×17％），进项税额136万元（800×17％），应交增值税34万元。甲、乙公司合计收入1000万元，应交税金170万元，比前者减少10万元，其中甲公司减少34万元，乙公司增加24万元。2023/2/377某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但

1、集体股可以享受免税24万元（200×60%×20%）的优惠；

2、相当于从国家手中取得24万元的投资。公司股份筹资筹划2023/2/378某钢厂10年积累利润500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率25%，则该企业每年平均缴纳企业所得税100×25%=25万元；10年累计应纳企业所得税250万元。若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为25万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（100－25）×25%×10=187.5万元，那么10年减少税负62.5万元。利用银行借款的筹划2023/2/379（四）纳税人的企业类型筹划李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？方案1：成立有限责任公司企业所得税=12×25%=3万元；个人所得税=(12—3)*20%=1.8万元税后收益=12-3-1.8=7.2万元方案2：成立个人独资公司个人所得税=12×35%—0.675=3.525万元税后收益=12—3.525=8.475万元应选择方案22023/2/380分公司与子公司的选择分公司有利于税前应税所得额相抵子公司按照法人企业纳税2023/2/381现金折扣的筹划与案例俊益电子公司销售商品100000元，付款条件：2/10，n/30。“净价法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记2000元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。2023/2/382项目总价法净价法含义将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户销售时借：应收账款

100000

贷：营业收入100000借：应收账款

98000

贷：营业收入98000十天付款借：银行存款

98000

财务费用2000

贷：应收账款100000借：银行存款

98000

贷：应收账款98000十天后付款借：银行存款

100000

贷：应收账款100000借：银行存款

100000

贷：应收账款98000

其他业务收入2000报表处理“销售折扣”在损益表上有两种列示方法：一是作为营业收入的扣减项目；二是作为企业的财务费用。“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其他业务收入，也可作为财务费用的扣减项目。2023/2/383固定资产的筹划与案例赊购：一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。例有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：借：固定资产5000

财务费用500

贷：应付账款55002023/2/384固定资产的筹划与案例例：健伦纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6个月的票据交换一台设备。假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下：(1)市场利率为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。固定资产成本为：50000*(1+10%)*0.942=51810元购入时：借：固定资产51810

贷：应付票据51810付款时：借：应付票据51810

财务费用3190

贷：银行存款550002023/2/385(2)市场利率为10%，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值计价。购入时：借：固定资产50000

贷：应付票据50000付款时：借：应付票据50000

财务费用5000

贷：银行存款550002023/2/3862.分期付款赊购：以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。例：杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于2005年1月1日购入一台设备，按规定需在5年内的每年12月31日支付40000元，利率为6%。1元5期利率6%的年金现值为4.2125。设备的成本=40000*4.2125=168492元则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录：2023/2/387付款日期(贷记)银行存款(借记)财务费用(借记)应付分期设备款应付分期设备款账面余额2005.1.11684922005.12.314000010110298901386022006.12.31400008316316841069182007.12.3140000641533585763332008.12.3140000440035600377332009.12.31400002267377330合计20000031508138492-注：10110=168492*6%29890=40000-10110应付分期设备款逐期计算表2023/2/388坏账转销的筹划与案例确认坏账损失需要注意的条件：1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款；3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。直接冲销法和备抵法：备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。2023/2/389宁娜服装公司2008年12月31日应收账款借方余额为453800元，坏账准备金按期末应收账款余额的0.5%提取。2009年3月20日发生坏账损失1500元。2009年10月12日又重新收到前已确认的坏账损失1500元存入银行。2023/2/390项目直接转销法备抵转销法含义根据实际发生的坏账损失，直接冲销客户的应收账款，同时把坏账损失作为当期费用处理按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏账实际发生时冲减坏帐准备帐户提取无借：管理费用

2269

贷：坏帐准备2269确认借：管理费用

1500

贷：应收账款1500借：坏帐准备1500

贷：应收账款1500重收回(1)借：应收账款1500

贷：管理费用

1500(2)借：银行存款1500

贷：应收账款1500(1)借：应收账款1500

贷：坏帐准备1500(2)借：银行存款1500

贷：应收账款15002023/2/391资本结构的筹划与案例例：时白利奥钟表有限公司拟定资本结构备选如下，所得税率均为33%。方案：ABCDE负债比率0，1，2，3，4应纳所得税198，138，105，64，31权益收益率6.7%，9.38%，10.7%，8.71%，5.36%只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就必然会带来权益资本收益水平提高的效应。方案E的避税效应最大，但如避税机会成本超过了其避税的收益，会导致企业最终利益的损失。2023/2/392项目方案A方案B方案C方案D方案E负债比率01:12:13:14:1负债成本率06%7%9%10.5%息税前投资收益率10%10%10%10%10%负债额0300000400000450000480000权益资本额600000300000200000150000120000普通股股数60003000200015001200年息税前利润额6000060000600006000060000减：负债利息成本018000280004050050400年税前净利600004200032000195009600应纳所得税19800138601056064353168权益资本收益率税前10%14%16%13%8%税后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益额税前101416138税后6.79.3810.728.715.36时白利奥资本结构与税负水平的比较表2023/2/393某人造板生产公司成立于1996年，是一家合资企业，主要生产中密度纤维板（人造板）。由于属于生产性的外商投资企业，享受“两免三减半”的所得税优惠政策。该企业1997年开始获利，到2001年年底优惠期结束。公司税务筹划前的基本业务如下：2023/2/394原材料采购：该公司主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。而木片采购对象主要是当地的小规模纳税人企业，由于各种原因，企业无法从这些小规模纳税人处取得增值税专用发票（有小部分可以取得税务机关代开的6%的增值税专用发票），所以进项税抵扣额很低，企业增值税税负明显偏高。当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压地低进价都不可行。2023/2/395主要原材料：该公司采购的木片基本是由当地的一种细小的木种加工的，该木料基本属于一种薪材类。主要产品：为了加强发展后劲，筹划当期拟添加了家具生产线，对本公司生产的人造板进行深加工。请对该企业进行税务筹划？2023/2/3961.关于原材料采购的税务筹划方案公司直接收购木片无法取得进项税额，是否可以直接收购原木？因为木片和原木属于不同的产品。按照现行增值税法规定，纳税人购进农业生产者生产的初级产品，可按收购凭证所列金额的13%计算进项税额。木片不属于初级产品范围，直接收购木片不能抵扣进项税；原木属于初级产品，企业可计算进项税额。2023/2/397所以，公司可以改变购进渠道，到当地农户手里采购原木，再将采购的原木委托小规模纳税人加工成木片，该公司付给加工费。经详细测算，改变采购流程后，该公司当年增值税可节省170多万。2023/2/3982、“增值税即征即退”的筹划方案根据对该公司采购的原木的观察，生产木片的原材料---原木是当地的一种细小的木种，基本可以确定属于一种薪材类的木料。如果其真属于国家规定的次小薪材类，则公司可以享受更大优惠。经对该公司所采购的原木的规格进行测量，结果显示，该公司使用的小原木规格为长2米以下，直径8厘米以下，应属于次小薪材类木料。2023/2/399根据《关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税优惠政策的通知》（国家税务总局[2001]72号）的规定：对企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品，在2005年12月31日以前由税务部门实行增值税即征即退政策。2023/2/3100根据上述政策，该公司向主管税务机关提出了《申请享受利用次小薪材生产加工产品实行即征即退增值税优惠政策的报告》，经当地主管国税局审核批准后，公司享受了增值税即征即退的优惠政策。税务部门在批准公司享受即征即退增值税优惠政策后，要求公司严把进料关，不准采购国家税收优惠政策规定以外的原材料进行生产。经测算，该公司享受了上述优惠后，当年可享受“即征即退”增值税款数百万元。2023/2/31013、所得税减免的筹划方案通过上述筹划方案，公司的增值税税负大幅降低，相应地应纳税所得额也急剧增加，对所得税的筹划尤显重要。公司能通过什么途径享受企业所得税的优惠？2023/2/3102公司生产的产品是利用次小薪材生产的中密度纤维板。根据《关于国有农口企事业单位征收所得税问题的通知》（财税字[1997]049号）的规定，国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。具体的免税农林产品初加工的范围包括纤维板（含中密度纤维板）、洗木工板（含复合板）等。因此，仅从产品上讲，该公司符合税法享受企业所得税免征的规定。但是，财税字[1997]049号文件对企业性质进行了限制，享受免征所得税的企业必须是国有农口企事业单位，其他单位不能享受。2023/2/3103公司是否能够适用该政策？《关于林业税收政策问题的通知》（财税字[2001]171号）给出了答案，该文件规定：自2001年1月1日起，对包括国有企事业单位在内的所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。具体种植业、林木种子、苗木作物以及从事林木产品初加工的范围，根据财税字[1997]049号文件的规定确定。2023/2/3104根据上述政策，该公司应该可以享受免征企业所得税的优惠政策。因此，公司从改变生产需要的原材料采购出发，用足增值税优惠政策后，又可以享受法定的外商投资企业所得税优惠政策，经测算，公司每年节省的所得税款也达数百万元。2023/2/31054、“拆分家具业务”，公司结构调整筹划方案该公司为了长远发展，在原有人造板生产的基础上，拟今年对人造板进行深加工，生产家具销售。由于家具产品的增加，加之独立核算难，使公司享受的即征即退增值税优惠政策受到影响。由于公司的最终产品不是人造板，而是家具，税法没有规定利用次小薪材生产的家具可以享受“增值税即征即退”的优惠。2023/2/3106为了避免上述问题，该公司根据税务筹划顾问的建议进行了“生产结构调整”。即由该公司投资组建了一家“家具厂”，家具厂属该企业的子公司，独立核算。该企业将人造板按正常价格销售给家具厂，家具厂生产家具对外销售。这样，母公司作为独立核算的企业，采购、生产都符合税法规定的要求，可以享受税法规定的有关优惠政策。家具厂作为独立核算的企业，对母公司的优惠政策没有任何影响。2023/2/3107【筹划点评】：（1）税率差异技术：公司通过对原材料采购流程的重组，实现了增值税进项抵扣率的变化，由小规模纳税人代开发票的6%的抵扣率变更为13%的扣除率，实现了提高进项税抵扣率的目的，有效的降低了增值税税负。2023/2/3108（2）免税技术：公司通过原材料的认定，使公司符合了国家税务总局[2001]72号文件的优惠条件，取得了增值税即征即退的优惠政策，实际上是获得了增值税免税待遇；另外公司通过对财税字[1997]049号、财税字[2001]171号文件的应用，在企业所得税方面也获得了免征的优惠。2023/2/31093.分割技术公司生产结构调整的筹划方案是公司发展战略与税务筹划的完美结合。公司对自身产品的深加工是公司的发展战略，但实施时如何进行税务筹划？该案例的做法即是范例，该案例实际上采用了税务筹划中的“业务拆分技术”。将家具生产从公司业务中分离出去，既实现了公司的税务筹划目的，同时也为以后的税务筹划提供了操作平台。2023/2/3110【筹划启示】：（1）税务筹划方案应该根据企业的实际情况量身制作，虽然在筹划技术上有相通之处，但从应用角度看，没有所有条件都相同的企业，自然也不能有完全相同的税务筹划方案。一个成功的筹划方案必然是根据特定对象特别制作的。2023/2/3111（2）要做好税务筹划，必须对企业所在的行业政策，包括税收政策有全面、深入的了解，这是筹划成功的基本前提。而且要从企业的生产流程出发，通过优化流程实现税务筹划的目标。2023/2/3112练习（一）以下是某外商投资