第一章第三节会计核算

财经法规与职业道德的

内容体系

第一章会计法律制度第二章支付结算法律制度第三章税收法律制度第四章财政法律制度第五章会计职业道德

第三节会计核算

考试重点，分值高会计核算包括7项内容：1、会计核算的总体要求2、会计核算的其他要求3、会计凭证4、会计账簿5、财务会计报告6、财产清查7、会计档案的管理会计工作的程序：建帐记帐算帐

编制会计报告会计档案管理核算前核算后核算过程中会计工作的结果：生成会计资料提供会计信息原始凭证记帐凭证帐簿会计报告会计档案一、会计核算的总体要求必须以单位实际发生的经济业务事项为核算依据；禁止以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。【注意】

1.实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。（判）

2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（签订合同或协议）

3.以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提。

4.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。企业实际发生的一切经济事项都要进行会计记录和核算(×)。1、各单位必须依法设置会计帐簿的“法”是指（）等。Ａ、会计法Ｂ、会计基础工作规范Ｃ、税收征收管理法Ｄ、公司法2、根据会计法的规定，各单位必须根据一定事项进行会计核算，该事项为（）A、实际发生的经济业务事项B、虚构的经济业务事项C、以为发生的经济业务事项D、拟定的经济合同3、进行会计核算业务，必须是那些已经发生，且引起资金运动的经济业务事项。（

）二、对会计资料的基本要求1、会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度2、对会计电算化的基本要求；3、提供虚假的会计资料是违法行为；对会计电算化的基本要求两个方面必须符合国家统一会计制度规定◆使用的会计软件（客观）◆用计算机生成的会计资料（主观）都必须符合国家统一的会计制度（1）会计资料（会计凭证、会计账簿、财务会计报告、会计档案）必须符合国家统一的会计制度的规定。（2）任何单位和个人不得伪造、变造会计资料不得提供虚假的财务会计报告生成和提供虚假的会计资料是一种严重违法行为“伪造”—以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为。无中生有“变造”—用涂改、挖补等手段改变会计凭证、会计账簿的真实性的行为。篡改事实“提供”—用不真实、不完整的财务会计报告误导、欺骗会计资料使用者的行为。以假乱真伪造、变造、提供虚假财务报告的区别前提“各显神通”伪造会计凭证不存在真实经济业务事项（无中生有）编制虚假会计凭证变造会计凭证存在真实的经济业务事项（篡改事实）在真实的凭证上修改、挖补、变造对象：金额、业务等提供虚假财务报告两者兼有(以假乱真)①伪造的会计凭证编制财务报告②变造的会计凭证编制财务报告[判断]1、某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应当属于不准确的原始凭证。（）2、业务员李某出差花去2000元的住宿费，却采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿发票前来报销。则李某的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（）3、将购进生活物资的费用，编造为购进办公设备的原始凭证，这种行为属于变造会计凭证的行为。选择题：1、某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为l800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（）。

A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证行为C.做假账行为D.违反招待费报销制度行为2、下列各项中，属于伪造会计凭证行为的是（）。

A.以虚假的经济业务事项编造不真实的会计凭证

B.用涂改手段改变会计凭证的真实内容

C.用挖补手段改变会计凭证的真实内容

D.以药水腐蚀手段改变会计凭证的真实内容3、下列各项中，属于变造会计凭证行为的是（）。

A.某公司为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的10%收取好处费

B.某业务员将购货发票上的金额50万元，用“消字灵”修改为80万元报账

C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元

D.购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章BABC三、会计核算的内容：(一)款项和有价证券的收付款项——现金、银行存款、其他货币资金以及单位其他部门使用的备用金等。有价证券——国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产，是各单位内部控制的重点。(二)财物的收发、增减和使用财物是单位具有实物形态的经济资源(三)债权债务的发生和结算(四)资本（股本）、基金（特定用途的专项资金）的增减如：政府基金、社会保险基金、教育基金等。(五)收入、支出、费用、成本的计算(六)财务成果的计算和处理（包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补）财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项新的经济业务事项如：期权、期货、重组、咨询业、网络业、会员俱乐部会计凭证（填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节会计凭证的种类（来源和用途）原始凭证记账凭证（会计核算的原始依据，由经办人员直接取得或本单位填制取得。）（确定会计分录，登记会计账簿的记账依据，由会计人员根据原始凭证编制）（一）原始凭证的填制和取得

《会计法》规定：办理经济业务事项，必须填制和取得原始凭证并及时送交会计机构。“及时”：不能超过一个会计结算期内容：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。原始凭证2-1-1原始凭证凭证名称填制日期填制单位接受单位经办人员经济业务内容：数量×单价＝金额（二）对“原始会计凭证”审核（1）审核主体：会计机构（是法律赋予会计人员的权利和义务）对不真实、不合法的会计凭证，有权：不予接受，并向单位负责人报告。

对内容记载不准确、不完整的会计凭证，

有权：退回；要求：更正、补充2023/2/320（三）原始凭证错误的更正

（1）内容不得涂改（2）内容有错误---开具单位重开或更正（3）金额错误---不得更正应重开（4）开具单位应正确开具、更正、重开原始凭证审核原始凭证的规定1、会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；2、对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

3、原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。4、原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。

会计凭证如不真实、不合法：（）B.不予受理；并向单位负责人报告如内容记载不准确、不完整（）内容有误（名称有误或日期有误……）如何处理（）金额有误如何处理（）内容不完整（短名称或缺日期或缺公章……）如何处理（）C.退回；更正、补充A.退回；重开BCD.拒收CCA1.原始凭证所记载的各项内容均不得（）A.更改B.更正C.重开D.涂改D2.变造会计凭证、会计账簿是指用（）等手段来改变会计凭证、会计账簿的真实内容。

A.虚假B.涂改C.挖补D.欺骗BC3.原始凭证金额有误的，可具单位更正或重开，更正的要在更正处加盖公章（）×★（可以更正，也可以重开，但不得涂改、挖补。）★变造会计凭证是指用涂改、挖补等手段改变会计凭证、会计账簿的真实性的行为。★原始凭证金额有误的，只能由原开具单位重开，不得更正、更改。关于原始凭证，下列说法不正确的是（）

A.自制的原始凭证必须有单位领导人或指定人员签名或盖章

B.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；

C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件

D.原始凭证金额有错误的，应当由出具单位更正，并加盖出具单位印章。单位在审核原始凭证时，发现外来原始凭证的金额有错误，应由（）。

A.接受凭证单位更正并加盖公章B.原出具凭证单位更正并加盖公章

C.原出具凭证单位重开D.经办人员更正并报领导审批【例·判断题】按照《会计基础工作规范》的规定，发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（）会计机构、会计人员对不完整、不准确的原始凭凭证,有权不予接受,并向单位负责人报告。（）

DC对错记账凭证—登记账簿的直接依据（一）概念与内容：1、记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证必须根据经过审核的原始凭证和有关资料进行编制。2、内容（与原始凭证作比较）（1）填制凭证的日期；（2）凭证的名称和编号；（3）经济业务摘要；（4）应记会计科目、方向及金额；（5）所附原始凭证的张数；（6）填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章。记账凭证2

基本要素

填制日期名称、编号名称、编号业务摘要三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额记、过账符号附件张数填制、审核(稽核)、记账、主管的签名或盖章3、记账凭证的填制（1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。★（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。★

（4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。★

（5）如果在填制证账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，则按照规定的更正方法进行更正。（6）空行应划线注销

记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：

（1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。（4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。【单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施（）。A、甲公司记账后再将原件交乙公司记账B、甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据C、由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据D、由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据【单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指（）。A.原始凭证B.记账凭证C.销货凭证D.购货凭证DB2023/2/331会计账簿（一）设置1、总账(总分类账)：总账科目

订本账、活页账(一般:订本账)2、明细账(明细分类账)：明细科目

按装订方式：订本账、活页账(一般:活页账)

按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式3、日记账：特殊的序时明细账(逐日逐笔登记)

包括：现金日记账、银行存款日记账

必须:订本账4、其他辅助账簿（备查账簿）设置计账簿的要求种类1、总账(总分类账)2、明细账(明细分类账)3、日记账(序时明细账)4、其他辅助账簿(备查簿)用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供六要素等总括核算的资料，有订本账和活页账两种，一般多采用订本账。用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账可采用订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式等。（是会计资料形成的基础环节）包括现金日记账和银行存款日记账。（订本式)。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。订本式活页式订本式（二）启用会计账簿的要求账簿封面上写明单位名称和账簿名称，填写账簿扉页上的“账簿启用及经管人员一览表”，注明启用日期账簿起止页数（活页式账簿，可于装订时填写起止页数）记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名等，并加盖名章和单位公章。不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账号顺序编号，并须定期装订成册。会计账簿4-1(三)记账(会计账簿登记)要求

1、记账依据：审核无误的会计凭证2、基本的记账规则（《会计基础工作规范》）

(1)内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等

(2)连续编号：不得隔页、缺号、跳行

【补充】隔页、跳行应将空行或空页划线注销，或注明空白，并由会计记账人员及会计机构负责人(会计主管人员)签名或盖章

(3)结出余额：定期结余、转页结余

【注意】结出余额(结余)≠结账(结余+结束)

例：日记账应当按日结余（≠按日结账）会计账簿4-2(4)更正(三种)：

①

划线(红线)更正

②

红字(冲销)更正

③(蓝字)补充登记

【补充】更正处必须由会计记账人员及会计机构负责人(会计主管人员)签名或盖章(5)对账(四种)：“账”与“实、证、账、表”进行核对，包括：“账实、账证、账账、账表”四种核对；达到四个相符。

【注意】对账至少每年一次(6)结账：定期，包括月结、季结、年结

【注意】不包括日结（按日一般为“结余”）会计账簿4-33、电算化记账：

要求：电算化账簿的登记、更正也必须合法

【补充】电算化下更正方法：①红字；②补充4、依法设置和登记：【注意】“法”＝会计法规

+其他相关法规5、禁止账外设账：

除个体工商户外所有单位都必须依法设账，并且不得私设账簿。“多本帐”

单位的各项经济业务事项应当在法定的帐簿上统一登记、统一核算。

使生成的会计资料做到：真实、完整。

禁止设置“帐外帐”小结：登记会计账簿的要求考试重点1、必须依据经过审核的会计凭证登记账簿2、登记会计账簿必须按照记账规则进行（1）应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料遂项记入账内（2）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。（3）有余额的账户，应当定期结出余额。（4）会计账簿记录发生错误，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正。

（5）及时对账、定期结账。账实相符：账簿与实物相互核对账证相符：账簿与会计凭证相互核对账账相符：账簿之间相互核对账账相符:账簿与会计报表相互核对更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法三种3、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4、会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。5、禁止账外设账财务报表是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。1、财务会计报告构成

财务报表和财务报表附注组成。一套完整的财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及附注。财务报表不等于财务报告财务报表附注是是对报表内容所作的解释和说明财务报表的分类及构成财务报表

年度财务报表

半年度

财务报表

季度

财务报表

月度财务报表会计报表附注所有者权益变动表会计报表资产负债表利润表现金流量表资产负债表利润表现金流量表附注中期财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等主要会计报表企业编制财务会计报告的：目的

和依据▲为投资者、债权人和其他财务会计报告使用者提供对决策有用的财务会计资料；▲促进社会资源的合理配置；▲为国家和社会公众服务。

经过严格审核后，准确、真实、完整的会计帐簿记录和有关资料。（三）财务报表的编制要求1、年度终了编报会计财务会计报表2、真实资料，按规定编制基础、依据、原则和方法编制3、对会计要素进行合理的确认和计量，不随意改变4、按规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟

5、编报前，全面清查资产、核实债务6、编报前，进行账证、账账核对7、按规定的格式和内容，根据核对无误的账簿资料编报8、报表间、项目间，凡有对应关系的，数字应一致9、符合法律、法规的其他要求（四）企业财务会计报告的对外提供1、反映的信息应真实、完整2、及时对外提供3、依次编定页次、加具封面、装订成册、加盖公章。由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。4、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告

5、向各方提供报告，其编制基础、依据、原则方法应一致6、注册会计师审计后，财会报告和审计报告一并对外提供7、有错，及时更正对外提供的财务会计报告应当真实、完整。企业向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据和反映的会计信息：应当一致。反之，则是严重的违法行为。1.结帐日规定：年度结帐日：公历12月31目半年度、季度、月度结帐日：每半年、季度、月的最后一天2.提供对象：本单位；本单位的有关财务关系人：（投资人、债权人、监事会）政府有关管理部门；（财政、税务）

国有企业的《职代会》

（至少每年报告一次）财务会计报告的责任主体谁对财务会计报告提供的

会计信息承担法律责任？1.财务会计报告应当由以下人员签名并盖章：单位负责人；主管会计工作的负责人或总会计师会计机构负责人（会计主管人员）；2.企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。3.

注册会计师、会计师事务所对所出具的

审计报告负责。【单选题】下列有关附注的说法，不正确的是（）。A.附注不属于财务会计报告的组成部分B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料C.附注是对未能在财务报表中列示项目的说明D.附注是财务会计报告的组成部分[答案]A【多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（）A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.年度生产计划表[答案]ABC【多选题】20×7年7月20日，某公司公布的半年度财务报告违背企业会计准则的规定，严重误导了投资者，给投资者造成重大投资损失。根据《会计法》的规定，对该违法行为应当承担法律责任的责任人是（）。A.公司董事长B.公司总经理C.公司总会计师D.公司会计机构负责人[答案]ACD五、会计档案管理什么是会计档案会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据；一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料等会计核算的与业资料。前面所会计资料在使用过后，能不能随意丢弃？这些资料将作为企业会计档案进行进行归档处理（一）会计档案的种类和范围会计凭证类：原始、记账、汇总、其他会计凭证。会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片；辅助账簿、其他会计账簿。财务会计报告类：年（月、季）度财务报告及相关文字其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册会计档案保管清册，会计档案销毁清册等。管理部门：各级人民政府部门的档案行政管理部门共同负责

（二）会计档案的归档和移交会计档案由谁来归档和移交分三个步骤首先：各单位每年形成的会计档案，应由单位的会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订其次：当年的会计档案，暂由会计部门保管一年最后：保管期满，由会计部门编制会计档案移交清册，移交给单位档案部门继续保管编写会计档案的名称、种类、卷号、数量、起止日期单位会计档案的保管人员，不得由出纳担任以上这样做的目的都是内部控制的要求，有利于会计档案的安全和完整比如：编制会计档案移交清册，便于分清责任，加强会计档案的管理那么会计档案装订归档后可不可以拆封和外借呢会计档案的查阅有三点要注意1、原则上不能随意拆封，要拆封要会计部门与经办人共同拆封。（以分清责任）2、原则上不能外借，要借出需要经单位负责人批准3、经单位负责人批准后，可查阅和复印，但必须办理登记手续会计档案的保管期限保管期限分为：永久和定期定期分为3年、5年、10年、15年和25年五类保管年限在会计部门保管的那一年也要算入保管期限从会计年度终了后的第一天算起假设我们把会计资料送给会计档案室的时间是16年6月1号，保管时间5年，那开始计算保管时间的起点是哪一天？答：从2016年结束后的第一天开始算起，即2017年1月1号。会计档案保管时间保管期限会计档案3年月、季度财务会计报告5年银行余额调节表、银行对账单、固定资产卡片（报废清理后）15年会计凭证类、总账、明细账、普通日记账、备查账、会计移交清册25年现金、银行存款日记账永久年度财务会计报告、会计档案保管清册、销毁清册会计档案的销毁：1.前提：保管期满且需销毁。2.两种保管期满也不得销毁的会计档案：（1）正在项目建设期间单位的会计档案（2）未结清债权或债务的原始凭证从会计档案中抽出，单独立卷，归档保管（3）涉及其他未了事项（如固定资产尚未报废）销毁会计档案的程序规定：单位档案部门会同会计部门提出销毁意见，编造销毁清册，报单位负责人，单位负责人签署销毁意见。单位档案管理机构和会计机构共同

派员监销（并共同签章）监销人应在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人专人负责监销A一般单位：档案机构、会计机构共同派员监销。B国家机关：同级财政、审计部门共同派员监销。C财政部门：同级审计部门派员监销。D监销人：在销毁清册上签名盖章，报单位负责人。1、会计档案原件不得借出，如有特殊需要，可以在不拆散原卷册的前提下提供查阅或复制，但须经（）批准：A．企业主管部门B．财政部门C．会计机构负责人D．单位负责人2、在我国，会计档案定期保管的，其保管期限最长的是（）A．1年B．3年C．5年D．25年3、在我国，会计档案定期保管的，其保管期限最短的是（）A．1年B．3年C．5年D．10年4、一般的单位销毁会计档案的，其监督者为（）A．政府财政部门B．会计机构负责人C．单位负责人D．档案部门和会计部门共同派出的人5.根据《会计法》有关规定，会计档案的销毁办法由（）会同有关部门制定A．审计部门B．各级财政部门C．国务院财政部门D．国务院6.根据《会计档案管理办法》规定，会计档案保管期满需要销毁的，（）应当在会计档案销毁清册上签署意见。A.会计机构负责人B.单位负责人C.总会计师D.主管会计人员D、D、B、D、C、B7、会计档案的保管期限是从（）算起。A、会计档案形成时B、会计档案装订时C、会计年度终了后的第一天D、会计档案经审计后、8、根据《会计档案管理办法》，下列保管期满的会计档案不得销毁（）A．未结清的债权债务原始凭证B．年度现金流量表C．外来原始凭证D．正在建设期间的建设单位的会计档案9、根据《会计档案管理办法》的规定，我国的会计档案包括下列资料（）A．明细账B．季度会计报告C．单位制度D．会计档案销毁清册C、AD、ABD会计年度的规定1.实行公历制，从公历1月1日～12月31日为一个会计年度（会计区间）；2.在一个会计年度内，再可分为半年度、季度、月份；3.上述规定既适用内资企业，也适用外商投资企业。4.上述规定，同我国的财政、计划、统计、税务的年度相一致。六、其他会计核算的规定记帐本位币的规定：1.会计核算原则上应当以“人民币为记帐本位币”，以“元”