第6章 审计证据

第六章审计证据获取审计证据的方法体系2审计证据概述1审计证据的记录方法31.1审计证据的定义审计证据是指审计人员在审计过程中围绕审计目标，依照法定程序和方法获得并经过核实，用以证明审计事项真相，保证审计意见和审计决定正确所依据的资料。审计证据是审计工作的重点，是审计人员正确认定被审事项真相的根据，也是审计人员进行正确判断、表示审计意见、做出审计决定的基础。审计证据的质量是整个审计项目质量最有力的保证比较：法律案件、财务报表审计中的证据特征比较基础指控为盗窃犯的法律案件财务报表审计证据的用途确定被告是否有罪确定报表是否公允表达所用证据的特征直接证据和证人及有关各方的证据由审计师、第三方和客户形成的各类审计证据评价证据的单位和个人陪审团和法官审计师根据证据所得结论的肯定程度排除合理怀疑来定罪高水平的保证结论的特征当事人有罪或无罪出具某种类型的审计报告根据证据得出错误结论的后果罪犯没有得到惩罚或者无辜者被判有罪报表使用者作出错误决策，审计师可能面临被起诉1.2审计证据的作用审计证据的类型、数量及取证方法决定审计项目计划的内容审计证据是出具审计报告，表示审计意见和作出审计决定的基础审计证据是确定或解除被审计单位和审计人员责任的根据审计证据是审计质量管理的重要内容，审计证据的质量是审计工作质量和审计报告质量的核心，影响和决定审计工作的总体质量1.3审计证据的分类(一)按证据表现形式分类实物证据是审计人员通过对人员、财产或事项进行直接检查或观察而取得的证据书面证据是指以文字记录形式存在的证据视听或电子数据证据是指以录音录像或者计算机储存、处理的能证明被审计事项的证据口头证据是指以口头言词作为表现形式的证据环境证据也称状态证据，它是指对被审计单位产生影响的各种环境事实(二)按证据来源分类内部证据是指由被审计单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的证据。外部证据是指审计人员取得的由被审计单位以外第三者提供的各种证据，填制地点在被审计单位外部。亲历证据是指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据1.4审计证据的特征（说服力）(一)适当性证据的适当性是对证据质量的度量，指证据在实现审计目标时的相关性和可靠性证据的适当性仅与选用的审计程序有关。只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的审计程序才能提高审计证据的适当性。相关性——与审计目标相关。可靠性——证据可以信赖的程度。可靠性的影响因素1.提供者的独立性——外部证据比内部证据可靠2.被审计单位内部控制的有效性3.审计师的直接了解——直接证据比间接证据可靠4.信息提供者的资格5.客观程度——主观证据提供者的资格6.及时性(二)充分性证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。样本规模越大，充分性越强。影响因素：1.审计风险——可接受的审计风险越高，需要获取的审计证据数量就越小审计风险：在经过充分审计后，财务报表事实上存在重大错报或漏报，而审计师确认为财务报表是公允表达的并发表无保留意见的可能性。可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。2.重要性水平——重要性水平越高，审计证据需要量就越小重要性概念可从下列方面进行理解：（一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。——《中国注册会计师审计准则第1221号》3.审计项目的重要程度4.审计人员的经验5.错报风险——考虑金额与性质6.审计证据的类型与取证途径证据决策与说服力之间的关系审计证据决策影响证据说明力的质量特征审计程序和时间安排适当性

相关性

可靠性

提供者的独立性

内部控制的有效性

审计师的直接了解

提供者的资格

证据的客观性

证据的客观性

及时性

程序执行的时机

执行审计期间占整个期间的比例样本规模和选取项目充分性

足够的样本规模

选取恰当的总体规模(三)适当性与充分性的关系缺一不可审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补质量上的缺陷1.5审计证据的评价与整理(一)评价原因：审计人员获取的大多数审计证据是说服性而非结论性的步骤：首先对证据的可靠性进行评价其次鉴定证据与被审计事项的相关性最后判断证据内容是否重要，证据数量是否充分(二)整理分类计算比较小结综合2.1获取审计证据的基本原则严格遵循审计准则的规定获取证据保持客观态度、实事求是，获取审计证据围绕审计目标，合理运用现代科学技术获取证据2.2获取审计证据的基本手段笔录是最常用的取证手段，审计人员通过笔录这种方法将审计工作中检查或观察到的疑点进行及时的记录，特别是对询问的问题及获取的证据进行笔录，该方法往往与询问法结合使用。绘图是指运用绘图技术把需要证明的审计内容通过图示描绘出来，增强审计证据的直观性和说服力的一种手段复制是把审计涉及的具体事项或资料，将原样通过各种方式复制下来的一种方法2.3获取审计证据的方法体系审计程序是指审计人员在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。审计证据决策：使用何种审计程序针对特定程序选择多大的样本量从总体中选择哪些项目作为样本何时执行审计程序(一)审计的一般方法程序检查法顺查法：按照会计账务处理的顺序逆查法：与会计账务处理的顺序相反直查法：直接从同特定审计目标目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始范围检查法：详查法、抽查法(二)审计的基本技术方法检查记录或文件是审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。该方法包含审计人员通常所指的审阅法、核对法。检查有形资产是指审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。该方法包含审计人员通常所指的监盘法。观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。审计人员有必要获取其他类型的佐证证据询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取信息，并对答复进行评价的过程。审计人员有必要获取其他类型的佐证证据函证法是指审计人员根据审计的具体需要，设计出具有一定格式的函件寄给有关单位和人员，根据对方的回答来获取某些资料，或对某问题予以证实的一种审计技术方法重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。分析程序是指审计人员通过研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异各类技术方法的适当性技术方法决定适当性的标准提供者的独立性被审计单位内部控制的有效性审计师的直接了解提供者的资格证据的客观性实物检查高（审计师执行）不确定高通常都高（审计师执行）高函证高不适用低不确定——通常都高高文件检查不确定——外部比内部更独立不确定低不确定高分析程序高/低（审计师执行/被审计单位答复）不确定低通常都高（审计师执行/被审计单位答复）不确定——通常低询问被审计单位低（被审计单位提供）不确定低不确定不确定——低到高重新计算高（审计师执行）不确定高高（审计师执行）高重新执行高（审计师执行）不确定高高（审计师执行）高观察高（审计师执行）不确定高通常都高（审计师执行）中等各类技术方法在四项证据决策中的应用例：审计目标——“被审计单位永续盘存记录的存货数量是否与实物库存量一致”。技术方法证据决策审计程序样本规模选取项目时间安排观察观察被审计单位雇员盘点存货，以确定他们是否恰当地遵循了指令所有盘点小组不适用资产负债表日实物检查盘点存货样本，与被审计单位记录的数量和说明进行比较120个项目金额较大的40个项目，加上随机选取的80个项目资产负债表日文件检查比较被审计单位永续盘存记录的存货数量是否与实务库存量一致70个项目金额较大的30个项目，加上随机选取的40个项目资产负债表日(三)审计方法选用要求依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法依据被审计单位的实际情况选用审计方法依据不同的审计类型选用审计方法依据审计人员的素质来选用审计方法依据审计方式选用审计方法依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法2.1审计工作底稿的含义审计工作底稿指审计人员在审计过程中所采用的方法、步骤和收集到的证明材料，按照一定的格式编制的档案性质的原始文件。审计工作底稿是形成审计结论，发表审计意见的直接依据，是审计工作的一种专业记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。审计准则的要求：真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论2.2审计工作底稿的作用审计工作底稿是形成审计结论、出具审计报告的直接依据审计工作底稿是组织、协调和指导审计工作的工具审计工作底稿是评价、考核审计人员工作能力和明确审计责任的依据审计工作底稿是后续审计的重要参考2.3审计工作底稿的基本要素被审计单位名称审计项目名称审计项目的时间或期间

审计过程记录审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项审计工作底稿的基本格式索引号：金额单位：共页第页被审单位名称审计事项实施审计期间或截止日期实施过程记录审计结论或者审计查出问题摘要及其依据审计人员编制日期复核意见复核人员复核日期项目复核人性质复核内容一级复核项目负责人详细