第17章-政府补助

■政府补助的定义及特征第十六章政府补助

■政府补助的形式及分类■政府补助的会计处理政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（一）政府补助的定义问题：政府作为所有者投入企业的资本为何不认定为政府补助？政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。第一节政府补助概述1、政府补助的无偿性政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。（二）政府补助的特征第一节政府补助概述3、政府补助通常附有条件（1）政策条件政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域领域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性。（2）使用条件企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按规定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。（三）政府补助不包括政府的资本性投入（一）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。（二）财政贴息财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还税收返还是政府向企业返还的税款。

直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等政府并未直接向企业无偿提供资资产，不属于政府补助。增值税出口退税也不属于政府补助。

(四)无偿划拨的非货币性资产

二、政府补助的主要形式（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。一般以银行转账的方式拨付。应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量。三、政府补助的分类（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常以银行转账的方式拨付。应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。第三节政府补助的会计处理一、政府补助的核算方法资本法资本法是指将政府补助计入所有者权益收益法收益法是指将政府补助计入当期或递延收益总额法：是指将政府补助全额作为补贴收入核算在利润表中作为补贴收入单独列示的方法。净额法：是指将政府补助与相关资产账面余额或所补偿费用相冲抵。根据本准则第六条、第七条规定，政府补助应当划分与资产相关和与收益相关、货币性资产补助和非货币性资产补助，并采用收益法中的总额法分别不同情况进行处理。二、政府补助的计量■按照收到或应收的金额计量。

●通过银行转账等方式拨付的补助通常按照实际收到的金额计量。

●确凿证据表明是固定定额标准拨付的，如实际销量、储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按应收的金额计量。（1）货币性资产二、政府补助的计量■按照公允价值计量计量。如附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明价值的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；（有依据按相关依据）没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或似类市场交易价格作为公允价值计量；（没有依据按市场价格）没有注明价值，没有活跃市场，按名义价值1元计价■公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量2、非货币性资产三、与资产相关的政府补助的核算方法●与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。●按照名义金额计量的政府补助，直接确认为当期营业外收入●提前处置的，将尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期收益。借：银行存款贷：递延收益（一）收到政府补助款时（一）用补助款购建长期资产时借：在建工程或研发支出贷：银行存款等借：固定资产或无形资产贷：在建工程或研发支出（一）长期资产开始使用起，按预计使用年限借：递延收益贷：营业外收入例题1：甲公司于2008年申请对A生产线进行改造，9月收到国家拨给的技术改造款340万元，A生产线的账面价值400万元，累计折旧240万元，预计净残值率10%，预计使用寿命6年，已使用4年，采用直线折旧。于当月投入改造，12月底生产线的改造工程达到预定使用状态，至此，改扩建支出340万元，全部用银行存款支付。改扩建后该生产线预计延长了6年，报废时预计残值率不变。二、政府补助的会计处理（1）收到拨款时借：银行存款3400000贷：递延收益3400000（2）转入改造借：在建工程1600000累计折旧2400000

贷：固定资产4000000（3）发生改扩建支出借：在建工程3400000贷：银行存款340000（4）借：固定资产5000000

贷：在建工程5000000（5）每年年底计提折旧每年折旧=500（1-10%）÷8=56.25（万元）借：制造费用562500

贷：累计折旧562500

每年确认收益=340÷8=42.5（万元）

借：递延收益425000

贷：营业外收入425000例题2：2008年1月日，乙公司为建造一项环保工程向银行贷款200万元，期限2年，年利率8%。当年12月31日，公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额200万元给予公司年利率4%的财政贴息，共计16万元，分两次支付。2009年1月15日，第一笔财政贴息资金6万元到账，工程完工；2009年7月1日，第二笔财政贴息资金10万元到账，该工程预计使用寿命10年。（1）2009年1月15日，收到第一笔财政贴息借：银行存款60000

贷：递延收益60000（2）2009年7月1日，受到第二笔财政贴息借：银行存款100000

贷：递延收益100000（3）2009年7月1日起开始分配递延收益（假定按月分配）

每年确认收益=160000÷120=0.1333（万元）

借：递延收益1333

贷：营业外收入1333四、与收益相关的政府补助的核算方法●用于补偿企业以后期间相关费用或损失的：

◆取得时确认为一项负债(递延收益科目）递延收益是原本属于未来的收益，未来的收益现在一次确认，所以属于负债◆在确认相关费用的期间内，计入当期损益（营业外收入）。●用于补偿企业已发生的相关费用或损失的

◆确认为当期损益，直接计入当期营业外收入2011年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自2011年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。(1)2011年4月，实际收到财政贴息30万元时借：银行存款300000贷：递延收益 300000(2)将补偿2011年4月份利息费用的补贴计入当期收益借：递延收益 100000贷：营业外收入 1000002011年5月和6月的分录同上。

ABC出租车公司2008年由于油价持续上涨，市政俯根据听证会对该行业临时执行油价补贴，根据有关政策规定，公司可从2008年8月1日起，每辆车可获得补贴款200元，该公司共有出租车500辆，年终一次性收到补贴款50万元。（1）2008年8月末至12月末，每月计算应获得补贴款10万元借：其他应收款100000

贷：营业外收入100000（2）2008年年终一次取得50万元借：银行存款500000

贷：其他应收款500000乙企业账务处理如下：（1）2011年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：借：银行存款3900000贷：递延收益3900000（2）2011年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益借：递延收益1300000贷：营业外收入1300000（2007年2月和3月的会计分录同上）例题2：乙企业为一家储备粮企业，2011年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。例题2：乙企业为一家储备粮企业，为购买粮食于2008年3月从国家农业银行贷款3600万元，同期银行利率为6%。自2008年4月起，财政部门按有关规定于每季度初，按照乙企业的实际贷款额和贷款利率拨付给乙企业贴息资金。（1）2008年4月，实际收到财政贴息54万元借：银行存款540000

贷：递延收益540000（2）2008年4月、5月和6月没月月末，分摊各期收益

每年确认收益=540000÷3=180000

借：递延收益180000

贷：营业外收入180000例题4：A公司2009年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2009年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元(其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2010年1月1日，主管部门批准了A公司的申报,签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元(如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。A