第4章(2) 会计确认与会计计量原理

会计学原理AccountingPrinciples

4会计确认与会计计量原理

第一节会计确认原理一、会计确认(accountingrecognition)的含义、分类与标准（一）会计确认的含义

对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。

会计学原理4会计确认与会计计量原理（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认会计学原理4会计确认与会计计量原理会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认2.从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：会计学原理4会计确认与会计计量原理购入机器设备持有机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认（三）会计确认的基本标准

1.可定义性（definition）

——符合某一要素的定义2.可计量性（measurability）

——具有可靠的计量属性（标准）3.相关性（relevance）

——实质性地影响决策行为4.可靠性（reliability）

——如实反映经济活动会计学原理4会计确认与会计计量原理二、会计确认的理论基础（一）会计假设会计学原理4会计确认与会计计量原理1.会计假设的含义对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。“企业购入一台设备，会计人员将其作为长期资产，期望其能够给企业带来长期收益。”——企业是基于什么前提作出上述愿景的？2.会计假设的内容（1）会计实体（businessentity）

会计学原理4会计确认与会计计量原理■含义会计工作为其服务的特定单位或组织。■意义区分企业与其业主及其他企业的交易。■会计主体的形式会计主体等同于“法人”吗？□法人企业和非法人企业□企业和企业内部的一个特定部门□单一企业和企业集团会计学原理4会计确认与会计计量原理（2）持续经营（goingconcern）■含义在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清算、倒闭。

■意义会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。（如：资产计价、费用跨期分摊）例外：破产清算企业的会计问题——破产会计、清算会计会计学原理4会计确认与会计计量原理（3）会计分期（accountingperiod）■含义将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段落（如1年、1个季度、1个月）。■意义帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经营成果和现金流量等信息。会计学原理4会计确认与会计计量原理（4）货币计量（moneyunit）

■含义会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定。

□会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币（或价值）信息，而无法记录和报告相关的非货币信息。

□货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所计量信息的可比性与质量。例外:物价变动（通货膨胀）会计问题（二）权责发生制与现金收付制会计学原理4会计确认与会计计量原理朗能公司11月8日赊销一批价款为20万元的商品，12月9日收回货款。朗能公司应在何时确认多少收入？朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部门报刊订阅费1200元，朗能公司应在何时确认多少费用？

■问题提出

对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设会计学原理4会计确认与会计计量原理1.权责发生制（accrualbasis）

（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付会计学原理4会计确认与会计计量原理2.现金收付制（cashbasis）

（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准会计学原理4会计确认与会计计量原理会计学原理4会计确认与会计计量原理现金收付制权责发生制确认收入20万元确认收入20万元会计学原理4会计确认与会计计量原理现金收付制权责发生制确认费用100元确认费用1200元2005年2006年2006年2006年……确认费用100元确认费用100元会计学原理4会计确认与会计计量原理现金收付制权责发生制确认收入98万元确认收入58万元朗能公司11月8日销售一批价款为98万元的商品，其中58万元已于10月16日收到，余款于12月9日收回。朗能公司应在何时确认多少收入？确认收入40万元会计学原理4会计确认与会计计量原理现金收付制权责发生制确认费用2000元朗能公司于3月1日向银行借入3个月期的短期借款，根据借款协议，到期一次还本付息（即5月31日一次性支付利息6000元）。朗能公司应在何时确认多少费用？确认费用6000元确认费用2000元确认费用2000元例：H公司8月份发生如下经济交易：（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。

要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。会计学原理4会计确认与会计计量原理会计学原理4会计确认与会计计量原理业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、会计要素的确认方法及其运用（一）会计要素确认的基本方法1.资产、负债和所有者权益要素的确认

会计学原理4会计确认与会计计量原理（1）资产要素的确认①含义过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

②确认标准会计学原理4会计确认与会计计量原理对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下条件时确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（2）负债要素的确认①含义由企业过去交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

②确认标准

会计学原理4会计确认与会计计量原理对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。会计学原理4会计确认与会计计量原理2007年5月1日，朗能公司与晓泽公司签订协议，承诺为晓泽公司的2年期银行借款提供全额担保。假定2007年年末，晓泽公司财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。则朗能公司是否应确认一项负债？（假定负债确认的其他条件均满足，下同）

如果晓泽公司财务状况良好，则朗能公司是否应确认一项负债？会计学原理4会计确认与会计计量原理乙股份有限公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个区间。乙公司能否就该项未决诉讼确认一项负债？（假定负债确认的其他条件均满足）（3）所有者权益要素的确认

①含义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

②对所有者权益的理解a.投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。”b.企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值。”会计学原理4会计确认与会计计量原理③与负债（债权人权益）的比较a.二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。b.负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”。c.负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。d.债权人权益的实现先于所有者权益。会计学原理4会计确认与会计计量原理④构成

A.投入资本a.实收资本b.资本公积

B.留存收益a.盈余公积b.未分配利润会计学原理4会计确认与会计计量原理2.收入、费用、利润要素的确认（1）收入要素的确认①含义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会计学原理4会计确认与会计计量原理②确认标准a.国际会计惯例

b.我国企业会计准则对商品(产品)销售收入的确认标准■企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

■企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制■收入的金额能够可靠地计量■相关的经济利益很可能流入企业■相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量会计学原理4会计确认与会计计量原理实现原则“已实现”或“可实现”已赚得（2）费用要素的确认

①含义

a.经济学角度费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。

b.会计角度（与收入对应）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

会计学原理4会计确认与会计计量原理②确认方法a.因果关系法：如营业成本b.系统分配法：如折旧c.即刻确认法：如广告费会计学原理4会计确认与会计计量原理（3）利润要素的确认

①含义a.经济学角度J.R.Hicks：“一个人在某一时期可能消费的数额，且他在期末的状况保持得与期初一样好。”b.会计学角度企业在一定会计期间的经营成果。会计学原理4会计确认与会计计量原理②构成a.营业利润■如产品或商品销售利润b.其他收益

■利得（营业外收入）

■损失（营业外支出）会计学原理4会计确认与会计计量原理

第二节会计计量原理一、会计计量（accountingmeasurement

）的含义与内容（一）会计计量的含义对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。

■IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”会计学原理4会计确认与会计计量原理（二）会计计量的内容1.资产、负债、所有者权益的计量2.收入、费用、利润的计量

■各种要素均存在计量问题

■计量重心：资产计量与利润计量！会计学原理4会计确认与会计计量原理二、会计计量的构成要素（一）会计计量属性

1.历史成本——资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量。2.重置成本——资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值——资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额计量。4.现值——资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5.公允价值——资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计学原理4会计确认与会计计量原理绝大多数上市公司年报未现滥用公允价值情况■1547家如期披露年报的上市公司，平均每股收益为0.42元，较2006年增长41.46％。■新旧会计准则实现了平稳过渡。但在新准则执行过程中，也存在一些问题：少数公司合并财务报表合并范围的确定标准披露得较为模糊；极个别公司存在利用非公允的债务重组、股东捐赠等方式调节利润的情况。■大多数上市公司对公允价值的采用比较谨慎。从统计数据来看，公允价值变动损益对利润影响相对有限：2007年上市公司公允价值变动净收益68.73亿元，占2007年利润总额的0.51%

截至2008年4月30日，除*ST威达、九发股份以及已经终止上市的东方锅炉外，2007年12月31日前已经上市的1547家公司均如期披露了2007年年度报告。针对投资者关注的上市公司新会计准则执行、财务信息披露和监管等问题，证监会会计部负责人日前接受了记者采访。会计学原理4会计确认与会计计量原理2008年5月26日2007年上市公司业绩同比增长4成

记者：上市公司2007年年报披露基本情况如何？

负责人：经初步统计，1547家如期披露年报的上市公司，平均每股收益为0.42元，较2006年增长41.46％；平均净资产收益率14.71％，较2006年增加1.84个百分点。其中，1429家公司实现盈利，占全部上市公司的92.37％。

总体上看，2007年上市公司年报披露的业绩有较大幅度增长。1547家上市公司共实现主营业务收入91902.24亿元，同比增长25.93%；实现利润总额13463.91亿元，同比增长49.26％；实现净利润9344.53亿元，同比增长51.38％。

上市公司业绩增长主要得益于主营业务。但是我们也注意到，投资收益和营业外收支占利润总额比重相对较大。2007年上市公司累计实现投资净收益2817.81亿元，营业外收支净额474.91亿元，分别占2007年利润总额的20.93%和3.53%。会计学原理4会计确认与会计计量原理针对不同问题采取相应监管措施

记者：上市公司执行新会计准则的情况及年报中反映的问题主要有哪些？

负责人：总体看，绝大多数上市公司能够严格执行新会计准则的规定，按照我会财务信息披露规范的要求披露年报。绝大多数上市公司倾向于审慎选择会计政策和进行会计估计，未出现市场担心的上市公司滥用公允价值的情况，可以说新旧会计准则实现了平稳过渡。

但在新准则执行过程中，也存在一些具体问题，主要表现为：少数公司合并财务报表合并范围的确定标准披露得较为模糊；个别公司对企业合并中的同一控制和非同一控制的认定和使用存在一定问题；个别公司在确认股权激励费用时，对估值模型、相关参数的选择不恰当，相关信息的披露不充分；极个别公司存在利用非公允的债务重组、股东捐赠等方式调节利润的情况。此外，从2007年年报披露看，一些公司存在未按规定，及时转销职工福利费余额的情况。

对于上述问题，我们分别采取了不同的监管措施。对于合并范围、企业合并、股权激励等问题，我们要求公司及时予以更正或补充披露；对于职工福利费余额，我们已要求相关公司通过更正年报或在2008年半年报中进行处理；对于调节利润的情况，我们正在进一步研究，分别通过制度层面和监管层面予以规范，完善制度，强化监管。会计学原理4会计确认与会计计量原理进一步研究公允价值监管

记者：新会计准则对公允价值的使用一直备受投资者关注，公允价值计量模式的采用对2007年年报有何影响？

负责人：总体来看，大多数上市公司对公允价值的采用比较谨慎。例如对于投资性房地产，绝大多数公司采用了历史成本法而非公允价值方法进行计量。从统计数据来看，公允价值变动损益对利润影响相对有限：2007年上市公司公允价值变动净收益68.73亿元，占2007年利润总额的0.51%。当然，对公允价值的影响还需进一步评估。

此外，同公允价值相关的信息披露，包括公允价值的确定方法、估值模型和参数选取等还需要进一步加强。证监会也将对公允价值的监管进行进一步研究。

会计学原理4会计确认与会计计量原理记者：上市公司实施股权激励后，投资者如何分析股权激励对当期财务业绩的影响？

负责人：股权激励相关会计处理的主要依据是《企业会计准则第11号——股份支付》。从年报披露看，当期分摊的股权激励费用是需要关注的重点之一。上市公司应