第7章资源税法

第七章资源税法第一节资源税基本原理一、资源税的概念

资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税征收的理论依据

征收资源税的最重要理论依据是地租理论。任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。三、资源税计税方法

采用从价定率或从量定额的征收方法。

四、资源税的作用

1.促进企业之间开展平等竞争。

2.促进对自然资源的合理开发利用。

3.为国家筹集财政资金。第二节纳税义务人资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业及外籍个人。4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，2011年11月1日前订立的合作合同，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。此日期后的合作开采改为缴纳资源税。5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣。第三节税目、单位税额一、资源税的税目1.原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭。指原煤和以未税原煤加工的洗选煤

，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿。指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。【例题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。

A.石灰石B.煤矿瓦斯

C.井矿盐D.进口原油『答案』AC

『答案解析』石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目。进口资源产品不缴资源税。【说明】

1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

2.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。二、税率资源税采用比例税率或定额税率，实施级差调节原则。扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定

1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

3.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣除作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，由作业者代扣资源税。根据《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》（财税〔2014〕72号），2014年12月1日起煤炭改按比例税率从价征收资源税。清理涉煤收费基金，将煤炭矿产资源补偿费费率降为零，停止针对煤炭征收价格调节基金，取消山西煤炭可持续发展基金、原生矿产品生态补偿费、煤炭资源地方经济发展费等，取缔省以下地方政府违规设立的涉煤收费基金。

具体适用税率由省级财税部门在2%-10%幅度内，根据本地区清理收费基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建议，报省级政府拟定；省级政府需将拟定的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批。第四节计税依据一、从价定率征收的计税依据销售额——纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。【提示】与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。【特殊情形】

（1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售,按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售,又有将应税产品用于连续生产非应税产品或其它自用,对自用的这部分应税产品,按对外平均售价征收资源税。

（2）纳税人将其开采的应税产品直接出口，按离岸价格（不含增值税）征收资源税。

【单选题】（2012年）某油田2011年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（运输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田10月应缴纳的资源税为（）。

A.900000元

B.900250元

C.901000元

D.901250元『正确答案』D

『答案解析』取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。应缴纳的资源税＝[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%＝901250（元）第四节计税依据二、从量定额征收的计税依据——销售数量

1.基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。

3.纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。

4.金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。【例题·多选题】某铜矿2014年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为1：5），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）

A.资源税1.68万元

B.资源税2.4万元

C.增值税78万元

D.增值税102万元『正确答案』BD

『答案解析』

应纳资源税＝4000×5×1.2＝24000（元）＝2.4（万元）

应纳增值税＝1500×4000×17%＝1020000（元）＝102（万元）【例题】某铜矿2013年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）

A.资源税1.68万元

B.资源税2.4万元

C.增值税78万元

D.增值税102万元『答案』BD

『答案解析』应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元）

应纳增值税=1500×4000×17%=1020000（元）5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

【例题·单选题】某产盐企业，5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。

A.20000元B.35000元

C.45000元D.60000元

『正确答案』C

『答案解析』纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税＝1500×40－3000×5＝45000（元）第五节应纳税额的计算一、两种计税方法：从量定额征收—其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐应纳税额＝课税数量×单位税额从价定率征收—原油、天然气、煤炭应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率煤炭从价征收的资源税

1.纳税人开采原煤：

（1）直接对外销售的：

原煤应纳税额＝原煤销售额×适用税率

销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。

（2）将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，

2.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤：

（1）洗选煤对外销售：

洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率

洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。

（2）洗选煤自用的：视同销售洗选煤。

3.纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按洗选煤对外销售计算缴纳资源税。原油、天然气资源税计算

对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、三次采油的陆上油气田企业及低丰度油气资源，根据上年符合上述减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。

综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×6%）÷总销售额

实际征收率＝6%－综合减征率

应纳税额＝总销售额×实际征收率第六节税收优惠一、减免税项目1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。3、对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。二、出口应税产品不退（免）资源税（此规则同城建税的规定）第七节征收管理一、纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款或首次开具支付货款凭据的的当天。二、纳税地点开采或生产所在地主管税务机关包括3个概念：开采地、生产地、收购地。1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税